Существует исследование различных аспектов международных правил учета. Оно интересно само по себе, но непохоже, чтобы оно разрешило фундаментальные вопросы, возникающие при выборе международных правил учета. В конечном итоге речь идет о политическом решении, и здесь главным игроком является американская Комиссия по ценным бумагам. Политики могут избирательно использовать экономические аргументы и результаты исследований для усиления своих позиций, но сама позиция отражает расклад политических, а не экономических или логических факторов.
Одним из направлений исследования было сопоставление эффективности фондового рынка США и других национальных рынков. SEC может помешать иностранным компаниям, не использующим американские правила учета, продавать свои акции в США, но она не в силах помешать американским инвесторам покупать эти акции, неся более высокие трансакционные расходы, либо через международные взаимные инвестиционные фонды, либо через брокеров, размещающих заказы на иностранных рынках капитала. Некоторые исследователи вопрошают: если иностранные фондовые рынки, правила учета на которых предположительно уступают американским, столь же эффективны, как рынок США, то чем повредит инвестору возможность купить эти акции в США, тем более, что он может их купить за границей? Аргумент, конечно, интересен, но SEC вряд ли примет его всерьез, так как считает своей главной задачей защиту интересов неосведомленного инвестора и обеспечение «честной игры» для всех участников рынка. Регулировщикам, взявшим на себя такую ответственность, мало удовольствия знать, что рынок защищает инвесторов тем, что при оценке ценных бумаг используется вся доступная информация.
Другим направлением исследований является попытка проранжировать национальные правила учета по их относительной информативности, для чего измеряется взаимосвязь между ценами акций и величиной отчетных показателей в разных странах. Хотя полученные в результате этой работы ранги в целом соответствуют представлениям большинства наблюдателей об относительной силе и слабости различных правил учета (отчетные данные американских и британских компаний считаются высокоинформативными, а германских и японских — существенно менее информативными), возможное влияние этих исследований на политические дебаты незначительно. Отчетная информация объясняет только сравнительно небольшую часть колебаний цен на акции. Исследователи не смогли найти подтверждения сильному влиянию поразительно разных правил учета на цены акций, даже когда речь шла о фирмах, использующих одинаковые правила учета.
Несмотря на растущую интеграцию мировых рынков капитала, сохраняются существенные различия между правилами учета, определяющими форму и порядок информирования акционеров, кредиторов и других участников рынка. В этой статье рассматривается вопрос, почему в разных странах существуют разные правила учета и почему они сохраняются. Американская Комиссия по ценным бумагам и биржам (SEC) играет ключевую роль в попытках развить международные правила учета, которые можно было бы использовать во всех странах мира. Без благословения SEC ни одна фирма, желающая привлечь капитал американского рынка, не может использовать составленные в соответствии с международными правилами формы финансовой отчетности, если те не удовлетворяют установленным SEC требованиям раскрытия информации. Нынешняя позиция SEC такова, что правила международного учета приемлемы в США только в той степени, в какой они приближаются к национальным требованиям. Это серьезная угроза жизнеспособности международных правил учета, так как многие крупные фирмы нуждаются в доступе на американский рынок капитала. Положение самой Комиссии по ценным бумагам и биржам также нелегко, потому что многие члены комиссии, в частности фондовые рынки и институциональные инвесторы, могут многое выиграть, если будет упрощен доступ на рынок США для фирм, акции которых в настоящее время там не могут появиться. SEC потребуется немалое политическое искусство, чтобы облегчить иностранным фирмам доступ на рынок США, ослабив требования к отчетности, и одновременно умиротворить отечественные компании, которым придется по-прежнему отчитываться в соответствии с требующими громоздкой работы правилами.
Перед IASС стоят очень сложные проблемы. В политическом плане этот комитет находится между молотом и наковальней. IASС разрабатывает правила учета, которые могут быть использованы иностранными фирмами вместо своих национальных правил. Это обещает возникновение двухэтажного режима отчетности, что грозит существенным недовольством в таких странах, как США, где и отечественные-то правила воспринимаются как чрезмерно обременительные. SEC уже определенно высказалась в том смысле, что международные правила учета, серьезно отступающие от базовых принципов и особенностей американских, не будут приняты. В этом отношении SEC пользуется мощной поддержкой Совета по правилам финансового учета (Financial Accounting Standard Board, FASB), поскольку распространение международных правил может подорвать уважение к тем, которые поддерживаются FASB.
В своем противостоянии двухэтажному решению вопроса американская SEC опасно приблизилась к признанию того, что король-то голый. SEC утверждает, что если иностранным фирмам будет позволено использовать правила учета, которые воспринимаются как более дешевые или менее сковывающие, чем американские, начнется обвал. Если SEC не пойдет на смягчение американских правил, то — утверждается далее — американские фирмы легализуют себя под иностранным флагом и появятся на американском рынке капитала с отчетами, отвечающими международным правилам. Эта логика слегка отдает примитивизмом, поскольку игнорирует тот факт, что если американские правила учета действительно совершеннее (с учетом более высоких расходов), тогда фирмы, переключившиеся на предположительно менее качественные международные правила учета, столкнутся с падением цен на их акции из-за неизбежного в такой ситуации повышения их расходов на привлечение капитала. Всякий, кто знаком с экономической, политической и эмоциональной суетой вокруг проекта единой европейской валюты, легко оценит препятствия к прогрессу в деле выработки общепринятых международных правил учета, особенно если примет во внимание отсутствие согласия по вопросу, что же есть прогресс.
Реформа бухгалтерского учёта невозможна без серьёзных корректив в законодательстве, прежде всего в налоговом и гражданском. Наш бухгалтерский учёт традиционно ориентирован на налоговое законодательство и возникает проблема необходимости ведения учёта одновременно для налоговых органов и для целей финансового рынка, не говоря о том, что из-за несовершенства нашего налогового законодательства практически все предприятия ведут так называемую “чёрную” бухгалтерию. Так, в результате анализа Гильдии финансовых аналитиков России выяснилось, что если принять за 100 % сумму средств, остающихся у предприятия после покрытия всех операционных расходов, то оно должно уплатить налогов на 124 %. Если говорить о налоге на прибыль, то для всех очевидна некорректность налогооблагаемой базы для него, и предприятия, ведущие учёт одновременно по нашей и западной системе, обнаруживают, что налог на прибыль часто берётся с убытков предприятия. Это лишний раз доказывает, что реформирование системы бухгалтерского учёта должно осуществляться в комплексе с соответствующими изменениями в смежных отраслях законодательства.
26 декабря 1997 года Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров была одобрена Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (далее - Концепция).
По-видимому, именно эту дату и следует считать официальной датой начала перехода на международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности. Эту мысль подтверждает и то, что наибольшая активность Минфином РФ в разработке и утверждении новых Положений по бухгалтерскому учету была проявлена именно в течение 1998-1999 гг. За этот период были вновь разработаны пять новых Положений - ПБУ 5/98, ПБУ 7/98, ПБУ 8/98, ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. фактически в этот же срок попадает и ПБУ 6/97,разработанное в 1997 году, но, в связи с длительностью процесса регистрации в Минюсте РФ, увидевшее свет только в начале 1998 года. Кроме того, с разной степенью существенности были переработаны (с целью приближения к международным стандартам) еще Два Положения - ПБУ 1/98, и ПБУ 4/98. Таким образом, из общего числа действующих в настоящее время Положений по бухгалтерскому учету не перерабатывались с момента утверждения только два -ПБУ 2/94, ПБУ 3/95. По нашим сведениям деятельность по их переработке в настоящее время осуществляется достаточно активно и, уже в течение первого полугодия 2000 года можно ожидать появления переработанных текстов указанных ПБУ.
Прежде чем переходить к характеристике современного состояния отечественного бухгалтерского учета и его соответствия международным стандартам, необходимо несколько слов сказать о самой Концепции в свете действующих законодательных и нормативных актов.
Во вводной части Концепции сказано, что концепция бухгалтерского учета, существовавшая в условиях централизованно планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителем информации, формирующейся в бухгалтерском учете, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств, планирующих, статистических и финансовых органов. Действовавшая система государственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения хозяйствующих субъектов.