И, наконец, основной особенностью третьей модели считается ориентация методики учета на высокий уровень инфляции и нужды государственного регулирования.
Наличие таких разных подходов к формированию систем учета затрудняет «общение» национальных предприятий на международном уровне, выход на международные рынки капитала, совместную деятельность компаний разных стран. Существует несколько решений данной проблемы.
1. Нет необходимости что-то менять, если предприятие функционирует только на внутреннем рынке или если язык и валюта такой компании известны в мировом масштабе (например, компании США).
2. Подготовка «удобного перевода» отчетности на язык пользователя без изменения валюты и принципов учета (такие отчеты часто предоставлялись финскими компаниями для ведения переговоров с российскими контрагентами).
3. Подготовка «удобного отчета», когда отчетность не только переводится на язык пользователя, но и пересчитывается в валюту пользователя, хотя учетные принципы остаются теми же (этот подход характерен для японских кампаний).
4. Подготовка «частично пересчитанного отчета» с переводом, пересчетом валюты и частичным пересчетом отдельных элементов финансового отчета в соответствии с принципами учета страны пользователя. Эта информация дается как приложение к различным формам отчета (компания «Вольво» пользовалась этим способом).
5. Подготовка «дублирующего финансового отчета». В этом случае делается перевод, пересчет валюты и пересчет всех показателей отчетности в соответствии с учетными принципами пользователя. Это самый дорогой вариант, хотя и самый удобный для пользователя (такой подход характерен практически для всех предприятий с иностранными инвестициями на российском рынке, когда составляются две отчетности: одна - для российской налоговой инспекции в соответствии с действующим российским законодательством, вторая - для западного инвестора в соответствии с его принципами учета).
Подготовка финансового отчета в соответствии с международными стандартами учета
Международные стандарты учета (IAS) представляют собой документы, определяющие общий подход к составлению финансовой отчетности и предлагающие варианты учета отдельных средств или операций предприятий. Они не являются обязательными и носят рекомендательный характер. Однако, в связи с процессами интеграции в развитии мирового хозяйства, эти стандарты приобретают все большее значение как наиболее удобное средство «общения» между предприятиями различных стран.
Кроме собственно стандартов, в состав международных стандартов учета входят Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности, в которых изложены основные принципы ведения учета и составления отчетности. Эти принципы можно считать общепринятыми в мировом масштабе, поскольку в той или иной форме они закреплены в учетных стандартах всех стран. С 1995 года эти принципы в большинстве своем были приняты и в России и обоснованы Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» от 28.07.1994 (ПБУ 1/94). Этим принципам на Западе придается большое значение, так как теоретические положения оказывают существенное влияние на практику ведения учета и являются базой для принятия решений при отсутствии прецедентов.
Международные стандарты разрабатываются Комитетом по международным стандартам учета, который был создан в 1973 году соглашением между профессиональными организациями бухгалтеров из 9 стран. В настоящее время он включает в себя более 100 членов - организаций. К 1997 году разработано 30 учетных стандартов, касающихся различных аспектов ведения учета:
Раскрытие учетной политики.
Запасы.
Учет износа основных средств.
Информация, которая должна быть раскрыта в финансовой отчетности.
Отчет о движении денежных средств.
Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике.
Затраты на научные исследования и разработки.
Потенциальные (непредвиденные) обязательства и события, произошедшие после даты составления баланса.
Строительные контракты.
Учет налогообложения прибыли.
Представление текущих (оборотных) активов и текущих (краткосрочных) обязательств.
Отражение в отчетности финансовой информации о деятельности сегментов (сегмент - часть предприятия, работающая в определенной отрасли или в определенном географическом регионе).
Информация, отражающая результаты изменения цен.
Основные средства.
Учет лизинга.
Доходы.
Затраты на пенсионное обеспечение.
Учет правительственных грантов (субсидий) и раскрытие информации о правительственной помощи.
Результаты изменений курсов иностранных валют.
Объединение предприятий.
Затраты по заемным средствам.
Раскрытие информации о взаимосвязанных сторонах (стороны считаются взаимосвязанными, если одна из них имеет контроль или существенное влияние над другой).
Учет инвестиций.
Учет и отражение в отчетности пенсионных планов (схем).
Консолидированная отчетность и учет инвестиций в дочерние предприятия (филиалы).
Учет инвестиций в зависимые предприятия.
Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции.
Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов.
Отражение в финансовой отчетности долей участия в совместных предприятиях.
Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации.
При их разработке делалась попытка обобщения бухгалтерского опыта, накопленного в разных странах. В силу различных причин, международные стандарты находятся под сильным влиянием практики ведения учета в США. Международные бухгалтерские стандарты отличаются многовариантностью подходов к решению учетных проблем (например, возможность использовать несколько методов начисления износа основных средств, несколько методов учета запасов, несколько вариантов оценки финансовых инвестиций), они постоянно дорабатываются и изменяются, принимаются новые.
Еще одной влиятельной международной организацией, занимающейся проблемами унификации учета на мировом уровне, является Международная федерация бухгалтеров, созданная в 1977 году и разрабатывающая и публикующая Международные стандарты аудита.
Также вопросами учета в международном масштабе занимаются ООН и Организация экономического сотрудничества и развития.
Работа ведется не только на международном, но и на региональном уровне. Обязательными для исполнения компаниями европейских стран-членов ЕЭС являются директивы или законы ЕЭС. Региональные организации существуют также в Африке, Южной Америке, странах тихоокеанского региона.
Таким образом, в каждой стране действует своя национальная система учета, со своими индивидуальными особенностями. Однако можно выделить общие концептуальные основы или единые принципы, на которых строится финансовый учет и составляется финансовая отчетность, и которые признаются как во всех странах, так и на международном уровне. С этой точки зрения, можно говорить о принципах учета, общепринятых на Западе.
Принципы учета могут быть разделены на три большие группы:
качественные характеристики учетной информации, обобщаемой в отчетности;
принципы учета этой информации;
элементы финансовой отчетности.
В России большинство из этих принципов признается либо прямо, либо косвенно или частично. Некоторые из них не нашли своего отражения в российском законодательстве совсем. В США эти принципы объединены в трехуровневую систему, в Великобритании группы имеют несколько другие названия, однако, в целом суть их остается неизменной.
Требования к качеству информации
Основное требование к учетной информации на Западе - это ее полезность для принятая решений различными группами пользователей. Чтобы информация была полезной, она должна обладать определенными характеристиками.
1. Понятность. Информация должна быть понятной для пользователя, который обладает определенным уровнем знаний. Но это не означает исключения сложной финансовой информации из отчетности, если она необходима.
2. Уместность. Информация является уместной или относящейся к делу, если она влияет на экономические решения пользователей и помогает им оценивать прошлые, настоящие или будущие события или подтверждать или исправлять прошлые оценки. На уместность информации влияет ее содержание и существенность. Последняя является основной составляющей требования уместности. Информация является существенной, если ее отсутствие или неправильная оценка могут повлиять на решение пользователя. Еще одна характеристика уместности - это своевременность информации, которая означает, что вся значимая информация своевременно, без задержки включена в финансовый отчет и такой финансовый отчет представлен вовремя, без задержки, которая может быть необходима для выяснения каких-либо деталей. Неким аналогом принципа уместности в российской практике может служить требование полноты отражения всех хозяйственных операций за учетный период, хотя требование отражения всей информации не тождественно требованию отражения существенной информация.
3. Достоверность, надежность. Информация является достоверной, если она не содержит существенных ошибок или пристрастных оценок и правдиво отражает хозяйственную деятельность. Чтобы быть достоверной, информация должна удовлетворять следующим характеристикам:
а) правдивость. Это требование частично покрывается требованием документирования хозяйственных операций, представленным в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ;