· Объединения компаний (касается пересмотра некоторых положений МСФО 22)
· Представление финансовой отчётности в Интернете (исследование перспектив применения новых информационных технологий для предоставления финансовой информации)
· Раскрытие финансовой информации банками и другими финансовыми институтами (затрагивает целесообразность корректировки МСФО 30)
· Учёт в странах с переходной экономикой (о возможностях разработки специальных стандартов для данной категории стран, например, учёт приватизации, бартера; использование специальных оговорок)
· Учёт в добывающих отраслях (посвящен особенностям учёта в таких отраслях как горная, нефтяная и газовая промышленность)
· Финансовые инструменты (предполагается разработка всеобъемлющего стандарта с участием национальных органов по разработке учётных стандартов из более, чем 10 стран)
· Учёт страхования (здесь акцент будет сделан на учёт страховых контрактов)
· Дисконтирование
· Программы по пенсионному обеспечению (проект связан с некоторыми особенностями законодательства в странах с высоким уровнем социальных отчислений)
· Отчётность о финансовых показателях (рассматриваются перспективы внесения дополнений в МСФО 1)
· Налогообложение дивидендов (затрагивает вопросы, не раскрытые в МСФО 12 “Налоги на прибыль”)
· Требования по переходу (исследуются способы обеспечения последовательности при переходе компаний на МСФО)
Анализ текущих проектов Комитета по международным стандартам очень важен, поскольку он позволяет осуществлять заблаговременную подготовку при разработке национальных стандартов. Не нужно также забывать и о возможности участия в разработке стандартов путём внесения предложений и комментариев.
Одним из ключевых направлений деятельности КМСФО в последние годы является сотрудничество с Международной организацией комиссий по ценным бумагам (МОКЦБ), которая объединяет более 100 регулирующих органов в данной сфере. В 1993 г. КМСФО и МОКЦБ заключили соглашение по созданию базового набора стандартов (core standarts), который будет использоваться при подготовке финансовой отчётности для нужд фондовых бирж. К тому времени МОКЦБ объявила об одобрении МСФО 7 “Отчёты о движении денежных средств”, а также указала о том, что ещё 14 международных стандартов не требуют улучшения. В 1995 г. Технический комитет МОКЦБ заявил, что по завершении работы над всеми стандартами, включёнными в базовый набор, он будет рекомендовать МСФО к использованию для целей включения в листинги всех фондовых бирж и международного инвестирования. К настоящему времени работа по формированию базового набора стандартов со стороны КМСФО завершена и до июня 2000 г. ожидается его принятие Техническим комитетом МОКЦБ.
ГЛАВА 5. ОСНОВНЫЕ РАЗЛИЧИЯ РОССИЙСКИХ И МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА
§ 1. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ РОССИЙСКИХ И МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА
Принципы бухгалтерского учёта. Несмотря на наличие большого сходства между вариантами учетных политик, использование которых разрешено в соответствии с российскими и международными стандартами бухгалтерского учета, применение этих вариантов зачастую строится на различных основополагающих принципах, теориях и целях. Расхождения между российской системой бухгалтерского учета и МСФО приводят к значительным различиям между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах. Основные различия между МСФО и российской системой учета связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми институтами. Финансовая отчетность, которая ранее составлялась в соответствии с российской системой учета, использовалась органами государственного управления и статистики. Так как эти группы пользователей имели различные интересы и различные потребности в информации, принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных направлениях.
Например, одним из принципов, являющихся обязательными в МСФО, но не всегда применяемых в российской системе учета, является приоритет содержания над формой представления финансовой информации. В соответствии с МСФО содержание операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно представляется на основании их юридической или отраженной в учете формы. В соответствии с российской системой учета операции чаще всего правило учитываются строго в соответствии с их юридической формой, а не отражают экономическую сущность операции. Примером, когда форма превалирует над содержанием в российской системе учета, является случай отсутствия надлежащей документации для списания основных средств, что не дает оснований для их списания несмотря на то, что руководству известно, что такие объекты более не существуют по указанной балансовой стоимости.
Вторым главным принципом международных стандартов учета, отличающим их от российской системы учета, и ведущим к возникновению множественных различий в финансовой отчетности, является отражение затрат. Международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, в то время как в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований в отношении документации. Необходимость наличия надлежащей документации зачастую не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Эта разница приводит к различиям в моменте учета этих операций.
В России принципы бухгалтерского учёта сформулированы в Федеральном законе “О бухгалтерском учёте” от 21 ноября 1996 г. (в виде требований к ведению бухгалтерского учёта), Положении по бухгалтерскому учёту “Учётная политика предприятия” ПБУ 1/98 (в виде требований и допущений), а также в принятой Концепции бухгалтерского учёта в рыночной экономике. Однако существуют сложности с реализацией продекларированных принципов на практике. В таблице 3 приведён сравнительный анализ концептуальных основ бухучёта в международной и российской практике.
Табл.3 Принципы бухучёта в международной практике и России
| Принципы Международных стандартов | Российское законодательство | Российская практика |
| Принцип начислений | Допущение сформулировано в ПБУ 1/98 п. 2.2 | В полной мере не реализуется |
| Принцип непрерывности деятельности | ПБУ 1/98 п. 2.3 | В полной мере не реализуется, существуют упрощённые правила создания и ликвидации юридических лиц |
| Понятность | Чётко не сформулирован | |
| Уместность | Чётко не сформулирован | Акцент сделан на соблюдение законодательства |
| Существенность | Не сформулирован, но в Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчётности существенной признаётся сумма в 5% от общего итога | |
| Достоверность | ФЗ “О бухгалтерском учёте” ст. 1, п. 3 ПБУ 4/96 п. 3.3 ПБУ 1/98 п. 2.3 | Достоверность понимается как соответствие правилам ПБУ 4/96 |
| Правдивое представление | ПБУ 1/98 п. 2.4 | Требуется соответствие нормативным документам |
| Приоритет содержания перед формой | ПБУ 1/98 п. 2.3 | В полной мере не соблюдается, так как информация отражается в соответствии с требованиями нормативных док-тов |
| Нейтральность | Не сформулирован | При составлении финансовой отчётности доминируют интересы фискальных органов |
| Осмотрительность | ПБУ 1/98 п. 2.3 | Используется не в полном объеме – бухгалтер не имеет права использовать профессиональные оценки, а потенциальные убытки не отражаются до того момента, когда они не понесены |
| Полнота | ПБУ 1/98 п. 2.3 | |
| Сравнимость | ПБУ 1/98 п. 2.2 Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчётности | В условиях неблагоприятной экономической обстановки и постоянных изменений законодательства информация не может считаться сопоставимой |
| Активы | Активы определяются как хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в прошлом и которые должны ей принести выгоды в будущем | Понятия не совпадают, до недавнего времени в состав активов включались убытки |
| Обязательства | Обязательства – это существующая на отчётную дату задолженность организации, которые являются следствием свершившихся фактов и расчёт по которым приведёт к оттоку активов | Обязательства трактуются как источники средств |
| Капитал | Величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами и включает вложения собственников и накопленную прибыль | Капитал трактуется как источник средств и традиционно включается в состав пассивов |
| Доходы | Формулировка совпадает | Понятия не совпадают, регулируются нормативными документами |
| Расходы | Формулировка совпадает | Понятия не совпадают, регулируются нормативными документами |
Финансовая отчётность. В таблице 4 приведено сравнение состава финансовой отчётности, которую должны предоставлять организации.
Табл 4 Раскрытие финансовой информации по МСФО и российскому законодательству.