давать обобщающую характеристику наличия и движения основных и оборотных средств, материальных активов, долгосрочных вложений, фондов и резервов предприятия;
собирать в обобщенном виде информацию о затратах предприятия, связанных с осуществлением уставной деятельности и социально – бытовым обслуживанием работников;
отражать наличие и движение денежных средств в национальной и иностранной валюте, находящихся на расчётных, валютных и других счетах в банках на территории страны и за рубежом, ценных бумагах;
обобщать информацию о формировании и использовании финансовых результатов деятельности предприятия и состоянии средств, полученных извне на финансирование хозяйственной деятельности (кредиты банка, иные средства финансирования целевых мероприятий) и др.”
План счетов бухгалтерского учёта был разработан при участии группы экспертов Министерства финансов СССР и Центра ООН по транснациональным компаниям и утверждён Приказом Минфина СССР № 56 от 1 ноября 1991 г. (План счетов и Инструкция по его применению были введены в действие с 1 января 1992 г.) Данный План счетов и Положение о бухгалтерской отчётности, введённое также в 1992 г. исходили их того, что учёт капитала осуществляется в организациях, обособленных в имущественном и организационном отношениях от других организаций их собственников. При этом предполагалось, что учёт ведётся на предприятии, которое не предполагает прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Таким образом, были законодательно реализованы основные принципы обособленности, непрерывности деятельности предприятия и непротиворечивости, принятые в международной практике.
Следует отметить, что в качестве ориентира для реформирования российского бухучёта предпочтение изначально отдавалось американской системе GAAP. Однако GAAP это по своей сути слабо систематизированная и постоянно изменяющаяся интерпретация принципов и правил бухучёта и методов исчисления прибыли, отражающая только американскую специфику. (Например, начиная с момента своего образования 1973 г., Совет по стандартам финансового учёта США выпустил более 100 положений по бухучёту, из которых 10 % связано с решением концептуальных проблем финансового учёта, 10 % - с решением специфичных для конкретных отраслей проблем, а остальные же 80 % приходятся на пересмотр ранее принятых стандартов). Иными словами, GAAP – это система бухучёта, которая развивается эволюционным путём и подстраиваться под неё нецелесообразно. Поэтому МСФО, основанные на тех же концептуальных принципах, но являющиеся менее детальными и более дешёвыми для внедрения, представляют оптимальную основу для реформирования бухучёта. По словам М. Задорнова “шла борьба между Европейским Союзом и американскими правительственными и профессиональными представителями за то, какую систему примет Россия и ряд союзных республик” Однако в силу определённой ориентации российского законодательства по финансовой отчётности на европейское хозяйственное право (прежде всего немецкое и французское) Россия сделала выбор в пользу МСФО.
С 1993 г. баланс, а с 1996 г. все отчёты стали составляться в нетто – показателях, как это принято международными стандартами. В рамках вышеуказанной Государственной программы Приказом Минфина № 100 от 28 июля 1994 г. было утверждено первое Положение по бухгалтерскому учёту “Учётная политика предприятия” (ПБУ 1/94). С его принятием значительно расширилось применение международных принципов в российском учёте, в частности, последовательность применения учётной политики, полнота отражения всех фактов хозяйственной деятельности, требование осмотрительности, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость и рациональность бухгалтерского учёта.
21 ноября 1996 г. был принят основной нормативный акт по бухгалтерскому учёту – Федеральный закон “О бухгалтерском учёте”. В соответствии с п.1 ст. 5 общее методологическое руководство бухгалтерским учётом возложено на Правительство РФ. Законом установлено, что органы, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учёта, вправе утверждать документы трёх уровней:
5. планы счетов бухгалтерского учёта и инструкции по их применению
6. положения (стандарты) по бухгалтерскому учёту, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациям учёта хозяйственных операций, составления и предоставления бухгалтерской отчётности
7. другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухучёта”.
Следует отметить, что положения (стандарты) по бухучёту – это нормативные акты, а не нормативы, утверждаемые профессиональными объединениями бухгалтерами, как это понимается в международной практике. Также Приказом Минфина № 10 от 12 февраля 1996 г. был утвержден ещё один важнейший нормативный акт в области реформирования бухучёта – положение по бухучёту “Бухгалтерская отчётность предприятий” (ПБУ 4/96).
Другим документом, отражающим изменения системы бухгалтерского учёта, является Концепция бухгалтерского учёта в рыночной экономике России, одобренная Методологическим советом по бухучёту при Минфине и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России 29 декабря 1997 г. В ней сформулировано мнение специалистов в области бухучёта к следующим вопросам:
· цель бухгалтерского учёта
· основы организации бухгалтерского учёта
· содержание и требования к информации, формируемой в бухгалтерском учёте
· состав информации, формируемой в бухгалтерском учёте для внешних пользователей
· критерии признания активов, обязательств, доходов, расходов и их оценка
В основу Концепции были положены концептуальные принципы МСФО. По сути, в ней намечены основные задачи по реорганизации российского бухучёта.
Толчком к практической реализации усилий по реформе бухгалтерского учёта стал Указ президента РФ от 3 апреля 1997 г. № 278 “О первоочередных мерах по реализации Послания Президента РФ Федеральному Собранию “Порядок во власти – порядок в стране (О положениях в стране и основных направлениях политики РФ)”. Спустя почти год, 6 марта 1998 г., после длительной и напряжённой работы, Постановлением Правительства № 283 была утверждена Программа реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности – правовая основа реформы бухучёта. В ней признавалось, что процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учёта отстаёт от общего процесса экономических реформ в России. Целью реформирования называется “приведение национальной системы бухгалтерского учёта в соответствие с требованиями экономики и международными стандартами финансовой отчётности”, а задачи реформы заключаются в том, чтобы:
· “сформировать систему стандартов учёта и отчётности, обеспечивающих
· полезной информацией пользователей, в первую очередь, инвесторов;
· обеспечить увязку реформы бухгалтерского учёта в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;
· оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учёта”.
Можно выделить 3 основных направления реформы:
4. нормативное и методологическое обеспечение реформы – в течение 2 предполагалось разработать новые и пересмотреть ранее утверждённые положения по бухгалтерскому учёту, которые включили бы основную массу требований МСФО
5. реорганизация системы управления учётом – предполагается возрастание роли профессиональных организаций в развитии методического обеспечения организации бухучёта (прежде всего Института профессиональных бухгалтеров, созданного в 1997 г.)
6. подготовка и переподготовка кадров – поскольку любая реформа должна начинаться с людей, то данное направление является важнейшей составляющей реорганизации бухучёта (по некоторым оценкам, предстоит переподготовить около 3 миллионов бухгалтеров)
В развитие Программы Правительство издало Распоряжение № 382-р от 21 марта 1998 г., в котором общее методологическое руководство бухгалтерским учётом в РФ было возложено на Министерство финансов (за исключением кредитных учреждений, в отношении которых методологическое руководство осуществляет Центральный Банк РФ).
Распоряжением Правительства РФ от 22 мая 1998 г. № 587-р был утверждён План внедрения положений (стандартов) по бухгалтерскому учёту. В 1998-1999 гг. предполагалось разработать 22 стандарта, классифицированные на 3 группы:
· общие вопросы раскрытия информации
· активы и обязательства организации
· финансовые результаты деятельности организации
Говоря о результатах реализации этого Распоряжения, нужно отметить, что выполнено не полностью - на настоящий момент принято лишь 12 положений (табл. 6). При этом вместо ряда ПБУ Министерство финансов предполагает методические указания.
Табл.6 Положения по бухгалтерскому учёту (в последней редакции)
| ПБУ | Название | Приказ Минфина | Дата приказа | Вступление в силу | Соответствующий международный стандарт |
| 1/98 | Учётная политика организации | № 60н | 09.12.98 | 01.01.99 | МСФО 1 |
| 2/94 | Учёт договоров (контрактов) на капитальное строительство | № 167 | 20.12.94 | 01.01.95 | МСФО 11 |
| 3/00 | Учёт имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте | № 2н | 10.01.00 | начиная с бухгалтерских отчётов 2000 г. | МСФО 21 |
| 4/99 | Бухгалтерская отчётность организации | № 43н | 06.07.99 | начиная с бухгалтерских отчётов 2000 г. | МСФО 1 |
| 5/98 | Учёт материально-производственных запасов | № 25н | 15.06.98 | 01.01.99 | МСФО 2 |
| 6/97 | Учёт основных средств | № 65н | 03.09.97 | 01.01.98 | МСФО 16 |
| 7/98 | События после отчётной даты | № 56н | 25.11.98 | 01.01.99 | МСФО 10 |
| 8/98 | Условные факты хозяйственной деятельности | №57н | 25.11.98 | 01.01.99 | МСФО 10 |
| 9/99 | Доходы организации | №107н | 30.12.99 | 01.01.00 | |
| 10/99 | Расходы организации | №107н | 30.12.99 | 01.01.00 | |
| 11/00 | Информация по аффилированным лицам | № 5н | 13.01.00. | начиная с бухгалтерских отчётов 2000 г. | МСФО 28 |
| 12/00 | Информация по сегментам | №11н | 27.01.00 | начиная с бухгалтерских отчётов 2000 г. | МСФО 14 |
В числе других нормативных актов, формирующих правовую основу реформирования необходимо отметить: