расходы
---------------------------------------------------------------------
Итого за день 51000 3000
---------------------------------------------------------------------
Остаток на конец дня 48000
---------------------------------------------------------------------
Кассир Сергеева
Проверил и принял документы в количестве одного приходного и одного расходного .
Бухгалтер Тимофеева
Учет кассовых операций ведется на счете "Касса", который в соответствии с рабочим планом счетов малого предприятия бухгалтерского учета" - " Счета бухгалтерского учета" ) имеет номер 50.
Счет 50 "Касса" является активным , то есть увеличивается по дебету. Его структура выглядит следующим образом:
Счет 50
Дебет (Дт) Кредит (Кт)
1. Сальдо - остаток денег на начало дня
2. Поступление денег в кассу
3. Выдача денег из кассы
4. Сальдо - остаток на конец дня (1+2-3)
Например, операции, записанные во фрагменте кассовой книги, приведенном выше, отражаются на счете "Касса" следующим образом:
Счет 50
Дебет (Дт) Кредит (Кт)
Сальдо 1000
50000
3000
Сальдо 48000
При ведении бухгалтерского учета используется метод, именуемый двойной записью : сумма хозяйственной операции записывается дважды - в дебет одного счета и в кредит другого счета (счета-корреспондента).
Допустим,поступил очередной платеж за аренду склада Вашего предприятия индивидуальным предпринимателем в размере 12000 рублей. Для отражения этой операции данная сумма записывается в дебет счета 50 "Касса" и в кредит корреспондирующего счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" либо 80 "Прибыли и убытки":
Счет 46 или 80 Счет 50
Дт Кт Дт Кт
12000 12000
Ежемесячно должна производиться ревизия кассы с участием
бухгалтера, и при инвентаризации выявленные излишки наличных денег в кассе перечисляются в бюджет. При этом делается запись
Дт 50 Кт 68
(излишки - это (расчеты с
поступление) бюджетом)
Дт 68 Кт 51 при перечислении денег в
бюджет
Выявленные недостачи подлежат взысканию с материально ответственного лица - кассира и отражаются :
Дт 84 Кт 50 до установления причины
недостачи
После того, как виновник установлен (например, по вине кассира)
Дт 72 Кт 84
(возмещение материального
ущерба)
При возмещении недостачи кассиром
Дт 50 Кт 72
(Дт 70 Кт 72)
удержание из заработной платы
Поступление денег в кассу оформляется приходными кассовыми ордерами, которые обязательно подписывается Главным бухгалтером и кассиром.
Выдача денег из кассы оформляется расходным ордером, на котором стоит подпись руководителя и приказ Главному бухгалтеру на выдачу денег.
Бухгалтер любой организации в процессе своей деятельности должен четко соблюдать установленный порядок ведения кассовых операций. За нарушение этого порядка к нарушителям и к организации могут быть применены меры финансовой и даже уголовной ответственности
Каждое предприятие должно организовать работу своей кассы в соответствии с требованиями Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации,утвержденного решением Совета директоров Банка России от 22.09.93 № 40.
Однако, бухгалтеры предприятий и организаций зачастую нарушают этот порядок.
- нет приказа о назначении кассира;
- не заключен договор с кассиром о его полной материальной ответственности;
- отсутствуют приказы о проведении ревизий кассы или неправильно оформлены
результаты таких ревизий;
- не ведется журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
- штамп -оплачено не ставится на документах, прилагаемых к кассовым ордерам;
- кассовая книга не пронумерована, не прошнурована и не опечатана сургучной или мастичной печатью;
- количество листов в кассовой книге не заверено подписями руководителя и главного бухгалтера организации;
- на предприятии ведется несколько кассовых книг;
- в расходных и приходных кассовых ордерах есть подчистки и исправления;
- исправления в регистрах бухгалтерского учета (кассовой книге, отчете
кассира и т. д.) не заверяются подписями.
При проверках инспекторов налоговых органов выявлены наиболее часто встречающиеся нарушения:
- Проведение ревизий кассы без соответствующего приказа руководителя предприятия;
- Неправильное оформление результатов ревизий кассы;
- Неоприходование в кассу денежной наличности;
- накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов.
Согласно Порядку ответственность за соблюдение правил ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров. В соответствии с Законом РФ от 21.03.91 № 943-1 -О налоговых органах Российской Федерации? (в редакции от 08.07.99) налоговые органы за вышеуказанные нарушения могут наложить штраф на должностных лиц организации в размере от 2 до 5 МРОТ.
Очень часто в работе организаций встречается такое нарушение, как прием наличной денежной выручки от физических лиц без применения контрольно-кассовой машины (далее - ККМ). Однако согласно Закону РФ от 18.06.93 № 5215-1 -О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории Российской
Федерации производятся с обязательным применением ККМ. Перечень
предприятий, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин, утвержден постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 30.07.93 № 745 (в редакции от 07.01.99).
Организации, не вошедшие в данный перечень, обязаны применять ККМ. В соответствии с пунктом 3 постановления Пленума ВАС РФ от 04.09.99 № 10 –О некоторых вопросах практики применения Закона Российской Федерации –О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, ККМ должны применяться как при расчетах с физическими лицами, так и при расчетах с индивидуальными частными предпринимателями.
Если организация при расчетах с населением не применяет ККМ, органы налоговой службы вправе наложить на нее штраф в размере от 50 до 100 МРОТ (см. определение Конституционного суда РФ от 01.04.99 № 29-О).
Согласно п. 5 Порядка ведения кассовых операций в кассе предприятия по согласованию с его руководителями могут находиться наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются. Если такой лимит банком не установлен, любой остаток в кассе считается сверхлимитным.
Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий. При этом срок хранения средств ограничен тремя рабочими днями (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - пятью днями), включая день получения денег в банке.
В соответствии с Указом Президента РФ от 23.05.94 № 1006 -Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей? (в редакции от 03.08.99, далее - Указ № 1006)
за накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов на организацию может быть наложен штраф в трехкратном размере выявленной сверхлимитной наличности. На руководителей предприятий, учреждений и организаций, допустивших указанное нарушение, налагается административный штраф в размере 50 МРОТ.
Расчеты между юридическими лицами наличными денежными средствами могут также осуществляться только в пределах установленных лимитов. Указанием Банка России от 07.10.98 №375-У -Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами? лимит расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами по одному платежу был установлен в размере 10 000 рублей.
Согласно Указу №1006 за несоблюдение данного требования на предприятие налагается штраф в двукратном размере суммы произведенного платежа, а на руководителей предприятий, учреждений и организаций, допустивших указанное нарушение, может быть наложен административный штраф в размере 50 МРОТ. При этом штраф накладывается на ту организацию, которая вносит наличные денежные средства в кассу другого юридического лица (то есть на
покупателя).
Бухгалтерам организаций следует знать, что согласно Указу № 1006 при неоприходовании или неполном оприходовании в кассу денежной наличности на организацию может быть наложен штраф в трехкратном размере неоприходованной суммы.
Материальная ответственность работников, связанных с ведением кассовых операций.
В зависимости от размера причиненного ущерба работник несет ответственность в соответствии с КЗОТ, УК РФ , а также соответствующими действующими нормативными актами и инструкциями.
Уголовная ответственность наступает, когда доказан факт фальсификации документов, совершенной из корыстных или иных личных целей. В законодательстве нет четкого определения, что собой представляет фальсификация документов. Но в статье 292 УК РФ имеется определение служебного подлога. Говорить о том, что совершен служебный подлог, можно лишь в случае, когда должностное лицо из корыстной или иной личной заинтересованности внесло в официальные документы заведомо ложные сведения или исправления, искажающие их действительное содержание.
Лицо, совершившее служебный подлог, наказывается:
- штрафом в размере от ста до двухсот МРОТ;
- штрафом в размере заработной платы или иного дохода за период от одного до двух месяцев;
- обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов;
- исправительными работами на срок от одного года до двух лет;
- арестом на срок от трех до шести месяцев;