2. Достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия ОС.
3. Полное определение затрат, связанных с содержание ОС в рабочем состоянии (расходы на уход, ремонт).
4. Контроль за сохранностью ОС, принятых к бухгалтерском учёте.
2. Классификация основных средств и их оценка.
1) По отраслям народного хозяйства:
· Промышленность;
· Сельское хозяйство;
· Лесное хозяйство;
· Транспорт;
· Связь.
На промышленных предприятиях выделяются в соответствии с основными признаками 3 группы ОС:
1. Промышленно-производственные ОС;
2. Производственные ОС других отраслей - амортизация включается в себестоимость;
3. Непроизводственные ОС (социальная сфера) - амортизация не включается в себестоимость.
Определение критериев, по которым ОС делятся на производственные и непроизводственные дается в Общероссийском классификаторе ОС, Утвержденном постановлением Госстандарта России 26.12.94. №359.
В письме Госналогслужбы от 14.10.97г.к производственным относятся ОС, связанные с предпринимательской деятельностью.
1) По натурально-вещественному признаку:
· Здания;
· Сооружения;
· Рабочие, силовые машины и оборудование;
· Измерительные и регулирующие приборы и устройства;
· Вычислительная техника;
· Транспортные средства;
· Инструменты;
· Производственный и хозяйственный инвентарь;
· Рабочий, продуктивный и племенной скот;
· Многолетние насаждения;
· Прочие (внутрихозяйственные дороги, капитальные вложения в улучшение земель и в арендованные здания, сооружения и др. ОС, земельные участки, объекты природопользования).
1) По использованию:
· Действующие (по действующим ОС начисляем амортизацию)
· Бездействующие (находящиеся на консервации по решению руководителя, амортизация не начисляется)
· Запасные (начисляем амортизацию)
1) По принадлежности:
· Собственные - ставим на баланс (сч.01);
· В оперативном управлении/хозяйственном ведении (административные, государственные здания, институты, университеты) – ставится на баланс;
· Арендованные ОС:
а) краткосрочные (менее 1-го года) – не ставится на баланс;
б) долгосрочные (более 1-го года, лизинг с правом выкупа) - ставится на баланс;
Однако решающим условием определения принадлежности является договор.
Оценка ОС
Оценка – денежное выражение стоимости ОС, в которой они находят отражение в бухгалтерском учёте и отчетности.
Различают виды оценок:
1. Первоначальная стоимость – сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением НДС и других возмещаемых налогов.
Фактические затраты складываются из:
· Сумм, уплаченных поставщику ОС;
· Сумм, уплачиваемых за работы по договорам строительного подряда;
· Сумм за информацию и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;
· Таможенных пошлин и иных платежей;
· Невозмещаемых налогов, уплаченных при приобретении ОС (например, налог на приобретение ОС – автотранспорта = 2% от стоимости ОС);
· Вознаграждения посредникам.
Таким образом, Первоначальная Сумма = Цена поставщика + Транспорт + Монтаж + Прочее.
Существует 3 способа приобретения ОС:
1. Для объектов, внесенных учредителями в качестве вклада в уставный капитал первоначальная стоимость определяется в оценке, установленной учредителями по договоренности сторон (вопрос решается на Собрании Учредителей по данным рыночных цен )
2. По объектам ОС, изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других предприятий и физических лиц первоначальная стоимость складывается из фактических затрат по возведению или приобретению, включая расходы на доставку, монтаж и установку.
3. По объектам ОС, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа, первоначальная стоимость определяется экспертным путем по данным документа приемки-передачи. (Акт приемки-передачи ОС ).
Первоначальная стоимость в течение срока службы не изменяется, за исключением:
· Достройки, реконструкции, дооборудования (стоимость увеличивается);
· Частичной ликвидации объекта (стоимость уменьшается);
2. Восстановительная стоимость – это первоначальная стоимость воспроизводства аналогичных объектов основных средств в современных условиях и ценах (определяется по данным переоценки).
3. Остаточная стоимость (реальная) = Балансовая стоимость – Сумма начисленного износа.
В балансе ОС, нематериальные активы показываются по остаточной стоимости.
В июне 96г. списан станок с первоначальной стоимостью 20 тыс.ден.ед., поступивший в эксплуатацию в сентябре 90г. с начисленным износом 200 ден.ед.
Норма амортизации (годовая) = 6%. Амортизация начинает начисляться на ОС с месяца, следующего после постановки на баланс (введения ОС в эксплуатацию), прекращает начисляться с месяца, следующего после выбытия.
Рассчитать остаточную стоимость станка на момент списания.
Остаточная стоимость на начало эксплуатации: 20000-200 = 19800
Время эксплуатации = 3 мес.90г. + 91г. ,92г. ,93г. ,94г. ,95г. + 6 мес.96г. = 5 лет 9 мес.
Сумма износа = 5*6% + 6%*0,75 = 30% + 4,5% = 34,5%
19800 – 20000*0,345 = 12900
3. Документальное оформление движения основных средств. Аналитический учет основных средств.
Поступление ОС на предприятие независимо от способа оформляется актом приемки-передачи ОС:
Типовая форма: ОС 1. (название предприятия, руководитель, дата составления, первоначальная стоимость, норма амортизации, краткая характеристика ОС и т.д., подтверждение “объект необходимым условиям соответствует”).
Акт составляется комиссией, которая создается приказом руководителя предприятия. К актам прилагаются технические паспорта и другие документы. После утверждения акта руководителем предприятия, он поступает в бухгалтерию, а технические документы – в отдел гл. механика или энергетика.
Бухгалтерия на основании акта присваивает объекту инвентарный номер, заполняет инвентарную карточку: форма ОС 6 (для зданий и сооружений)
ОС 7 (для машин и оборудования)
ОС 8 (для животных и насаждений)
После проведения их аналитического учета (т.е. заполнение карточки) бухгалтер составляет проводки по учету поступления ОС на синтетических счетах.
4. Синтетический учет поступления основных средств.
Главным источником появления у предприятия нового имущества, учитываемого в составе ОС, являются капитальные вложения. Они представляют собой затраты на осуществление долгосрочных инвестиций, связанных с новым строительством и приобретением новых объектов ОС.
В случае создания ОС на предприятии капитальные вложения могут быть осуществлены хозяйственным способом или подрядным способом. Для учета капвложений предназначен счет 08 “Капитальные вложения”.
Д 08 К
СН – Незавершённые капитальные вложения на начало отчётного периода | |
1) Покупная (рыночная) цена ОС | 6) Списано на сч. 01 (поставлено на баланс) Д01 |
- от учредителей: К75/а | |
- от поставщиков: К60 | |
- безвозмездно: К87/2 | |
2) Монтаж: К60,76 | |
3) Транспортировка: К60,76 | |
4) Проценты за кредит: К90 | |
5) Затраты на строительство ОС: | |
- подрядный способ: К60 | |
- хозяйственный способ: К10,70,69,12 | |
ОД | ОК |
СК – Незавершённые капитальные вложения на конец отчётного периода |
Основные проводки по поступлению ОС:
1. Внесены ОС в качестве вклада в уставной капитал Д08 К75
2. Приобретены основные средства за плату у другого предприятия.
а) на покупную стоимость (без НДС) Д08 К60
б) на сумму НДС Д19 К60
а) + б) = цена ОС + НДС, т.е. в бухгалтерском учёте ОС принимаем 2-мя проводками.
в) Основное производство поставлено на баланс Д01 К08
г) после уплаты поставщику за ОС Д60 к51
Как только ОС поставлено на баланс (в) и счёт поставщика оплачен (г) и выделен отдельной строкой в счёте-фактуре, предъявляем НДС к возмещению из бюджета Д68/НДС К19 (сч. 19 “НДС по приобретенным ценностям”).
Схема расчетов по НДС: оборот с реализации.
Стоимость = C+V+m
Цена * N(количество) = выручка
С = стоимость сырья, материалов, топлива,…
V = заработная плата с отчислениями
m = прибыль
V+m = добавленная стоимость
V+m = выручка – С
Первый способ расчета НДС : НДС = ставка * (V+m)
Второй: НДС = ставка * (V + ставка * m)
Третий: НДС = ставка * (выручка – С)
Четвертый: НДС = ставка * выручка – ставка * С
Предприятия: 1. Добывающее предприятие БЮДЖЕТ 2. Изготовление НДС(1) 3. Сборка НДС(2) – НДС(1) 4. Оптовое предприятие НДС(3) – НДС(2)