— 10 “Медь” — $50 (остаток на начало)
— 10 “Сталь” — $100
На балансе по счету 10 “Материалы” будет показана суммарная стоимость всех этих материалов $150.
Субсчета.
Кроме аналитических и синтетических счетов на практике применяют субсчета. Это промежуточное звено между аналит. и синт. счетами. Например, счет 10 в плане счетов бухгалтерского учета имеет субсчета:
10/1 — Сырье и материалы
10/2 — покупные полуфабрикаты и комплектующие
10/3 — топливо
10/4 — тара
10/5 — зап. части
10/6 — прочие материалы и т.д.
Забалансовые счета.
Это счета 2-го порядка. На этих счетах отражаются ценности, которые мы не можем в силу договоров/ условий ставить на баланс (они нам не принадлежат на праве собственности), но за которые мы отвечаем. На баланс ставится только собственность предприятия.
Например, счет 001 Основные средства арендованные.
Получение аренд. ОС отразиться в записи Д001. На забалансовых счетах нет двойной записи. Выбытие отразиться записью К001. Запись Д004 означает поступление товаров на комиссию. Выбытие К004 и т.п. В балансе этих счетов нет.
Обобщение данные текущего бухг. учета.
Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь:
1) В начале отчетного периода по данным бухг. буланса открываются счета
— по счетам, которые в активе баланса сальдо нач. по дебету
— по счетам в пассиве сальдо нач. по кредиту.
2) На основании проверенных итогов синтетических счетов с аналитическими счетами составляется баланс на следующую отчетную дату. Для этого остатки на счетах по дебету отразятся в активе баланса. Остатки по кредиту в пассиве баланса.
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета.
Ввиду того, что в бухг. балансе некоторые статьи объединяют несколько счетов, например, по строке 110, 130. А также, основные средства, нематериальные активы, МБП отражаются по остаточной стоимости. Прежде чем составлять баланс необходимо составить оборотно-сальдувую ведомость по счетам синтетического учета.
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета.
| Счета | Сальдо нач. | Обороты | Сальдо кон. | |||
| Д | К | Д | К | Д | К | |
| ОС (01) | 250 | 250 | ||||
| Материалы (10) | 150 | 20 | 130 | |||
| НЗП (20) | 75 | 20 | 95 | |||
| Р/С (52) | 25 | 15 | 10 | |||
| Уст. капитал (85) | 400 | 400 | ||||
| Прибыль (80) | 25 | 10 | 15 | |||
| Фонды (88) | 20 | 10 | 30 | |||
| Поставщики (60) | 55 | 15 | 30 | 70 | ||
| МБП (12) | 30 | 30 | ||||
| Баланс | 500 | 500 | 75 | 75 | 515 | 515 |
Актив. счета Ск = Сн + Од - Ок
Пассив. счета Ск = Сн + Ок - Од
Оборотно сальдувую ведомость называют оборотным балансом. В отличии от формы №1 Бухгалтерский баланс в оборотной ведомости счета не группируются.
В столбик записываются все счета, с которыми бухгалтер работает на предприятии. И только после оборотно-сальдовой ведомости бухгалтер заполняет форму отчетности №1.
В оборотно-сальд. ведомости должно быть 3 равенства
1. Итог остатков на начало месяца по дебету и кредиту;
2. Итог оборотов по дебету и кредиту;
3. Итог остатков на конец месяца по дебету и кредиту.
Это обусловлено применением баланса и 2-й записи. В наличии этих равенств заключается контрольное значение оборотной ведомости.
Шахматная оборотная ведомость.
В ШОВ в отличии от оборотной ведомости по счетам синтетич. учета даны обороты и корреспонденция счетов. Она служит для контроля равенства оборотов по дебету и кредиту счета.
1) Отпущены со склада и использованы в производстве материалы
Д20К10 $20
2) Увеличены за счет прибыли фонды специального назначения
Д80К88 $10
3) Получены МБП от поставщиков
Д12к60 $30
4) Перечислена с Р/С задолженность поставщикам
Д60К51 $15
| ДК | 20 | 10 | 80 | 88 | 12 | 60 | 51 | Итого по дебету |
| 20 | $20 | $20 | ||||||
| 10 | ||||||||
| 80 | 10 | $10 | ||||||
| 88 | ||||||||
| 12 | $30 | $30 | ||||||
| 60 | $15 | $15 | ||||||
| 51 | ||||||||
| Итого по кредиту | $20 | $10 | $30 | $15 | $75 |
Классификация счетов бухг. учета по экономическому содержанию.
По экономическому содержанию:
1) счета б/у имущества (01, 10, 50 и т.д. в активе)
2) счета б/у источников имущества (85, 88, 90, 68 и т.д. в пассиве)
3) счета хоз. процессов
— процесс заготовления материальных ценностей (10, 15, 16)
— процесс производства (20, 25, 26 и т.д.)
— процесс реализации (46, 47, 48)
Рассмотрим счет 01.
Дать характеристику счета по экономическому содержанию:
1) По отношению к балансу это активный счет
2) Счет инвентарный (имеет натуральную и стоимостную оценку)
3) Счет 01
| Д | К |
| Сн. Наличие ОС на начало периода | |
| Од. Поступление ОС на предприятие | Ок. Выбытие ОС |
| Ск. Наличие ОС на конец периода |
Счет 50
1) Активный
2) Счет денежный
3) Счет 50
| Д | К |
| Сн. Наличие ден. ср. на начало периода | |
| Од. Поступление ден. ср. в кассу | Ок. Выбытие средств из кассы |
| Ск. Наличие ден. ср. на конец периода |
Счет 88.
1) Пассивный
2) Фондовый
3) Счет 88
| Д | К |
| Сн. Нераспределенная прибыль на начало | |
| Од. Уменьшение | Ок. Увеличение НП за период |
| Ск. НП на конец |
Регулирующие счета.
Счета названы регулирующими, т.к. они регулируют оценку имущества предприятия. К ним относятся счет 02 “Износ основных средств” (пассивный); счет 05 “Износ нематериальных активов” (пассивный); счет 13 “Износ МБП” (пассивный). Счет 81 “Использование прибыли” (активный).
Оборотно-сальдовая ведомость по счетам синтетического учета.
| Счета | Сальдо нач. | Обороты | Сальдо кон. | |||
| Д | К | Д | К | Д | К | |
| 01 | 100 | |||||
| 02^ | 10 | |||||
| 04 | 150 | |||||
| 05^ | 20 | |||||
| 12 | 50 | |||||
| 13^ | 10 | |||||
| 80 | 200 | |||||
| 81^ | 50 | |||||
| Баланс | 350 | 350 | ||||
Согласно положению по бух. учету и отчетности в РФ основные средства в бухг. учете отражаются по первоначальной стоимости. Кроме первоначальной стоимости основные средства могут оцениваться по остаточной стоимости, которая расчитывается как Первоначальная минус Износ.
01 - 02 = ост. стоимость
02 еще называется контрактивным счетом
Счет 81 в бухг. учете предназначен для отражения использования прибыли.
По данным оборотно-сальдовой ведомости предприятие получило прибыли 200, но эта прибыль балансовая (нечистая). Чистой она станет после уплаты налогов. Счет 81 предназначен для отражения начисленных сумм налогов, т.е. по Д81К68 показано начисление налога на прибыль. Чистая прибыль 150.
Учет хозяйственных процессов.
1) Учет процессов заготовления.
Прежде чем начинать производственную деятельность, предприятию необходимо заготовить материальные ресурсы. Они отражаются по дебету счета 10.
Счет 10 “Материалы”.
| Д | К |
| Сн. Остаток материалов на начало отчетного периода 1) Поступление материалов от поставщика К60 2) Транспортно-заготовиельные расходы К60 | 3) Списание материалов в производство Д20 |
| Од. | Ок. |
| Ск. |
2) Учет процесса производства.
Для учета процесса производства предназначен счет 20 “Основное производство” (активный), затратный (калькуляционный).
Счет 20
| Д | К |
| Сн.НЗП на начало отчетного периода 1) Списаны материалы К10 2) Начислена з/п рабочим К70 3) Начислено в ПФ, ФСС, ФЗ, ФМС К69 4) Начислен износ ОС К02 5) Аренда К76 6) Командировочные расходы К71 и т.д., все, что разрешено положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции | 7) Списана готовая продукция по фактической производственной себестоимости Д40 |
| Од. | Ок. |
| Ск. НЗП на конец периода |
Счет 40.
| Д | К |
| Сн. Наличие готовой продукции на складе на начало отчетного периода | |
| Од. Поступление готовой продукции на склад из производства в отчетном периоде | Ок. Списана готовая продукция на реализацию в отчетном периоде |
| Ск. Готовая продукция на складе на конец отчетного периода |
3) Учет процесса реализации гот. продукции, работ, услуг (счет 46).