Если покупная стоимость меньше номинала, то при каждом поступлении дохода производится доначисление разницы между номиналом и стоимостью покупки:
Д76 (сумма причитающегося дохода),
К06.2 (разница между номиналом и покупной стоимостью),
К80 (прибыль = доход + разница).
Акции.
Разница между номиналом и покупной стоимостью акций может привести к прибыли или к убыткам в зависимости от котировки на бирже. В учете:
Д06,58-К51 – покупная стоимость акций.,
Д06,58-К80 – получение прибыли или
Д80-К06,58 – убыток,
Д51-К80 – дивиденд.
51). Учет целевого финансирования и целевых поступлений.
Учет целевого финансирования ведется на счете 96 “Целевые финансирования и поступления” на этом счете ведется учет средств, которые выделяются в виде правительственных субсидий, в виде взносов родителей на содержание детей в детских учреждениях, поступлений от др. предприятий.
Счет 96 - пассивный, по К отражается получение средств, по Д - использование.
К96-Д50 ”Касса” - поступление денег в кассу(от родителей);
К96-Д51 ”РС” (52”Валютный счет”) - получение средств от предприятий в рублях и валюте на целевое финансирование;
Д96-К10 ”Мат.”, 08”КВ”, 12”МБП” - стоимость основных средств(сч.08), мат. ценностей(10,12), приобретенных за счет целевого финансирования;
Д96-К70 ”Расчеты с персоналом по оплате труда” - сумма заработной платы, начисленной персоналу за счет целевого финансирования;
Д96-К51 ”РС” - сумма оплаты платежных требований поставщиков и других кредиторов.
52). Учет НМА.
Нематериальные активы и принципы организации их учета.
К нематериальным активам относят долгосрочные неосязаемые активы, которые не имеют материальную форму, но приносят доход предприятию. Их ценность - в долгосрочных правах или преимуществах, которые они дают владельцу. Примеры нематериальных активов: патенты, авторские права, лицензии, торговые марки, права на пользование материальными ресурсами, программные продукты и др.
В БУ - нематериальные активы учитываются по стоимости их приобретения, которая определяется:
1. По цене договоренности сторон, например, когда учредитель осуществляет вклад в уставной капитал.
2. По фактической стоимости приобретения, когда нематериальные активы приобретаются у других лиц за плату.
3. По цене, установленной экспертной оценкой, когда нематериальные активы поступают безвозмездно.
Первичный учет нематериальных активов осуществляется на основании:
– свидетельств на право пользования,
– актов приемки работ по разработке программного обеспечения,
– протоколов о внесении нематериальных активов,
– протоколов о собрании учредителей,
– патентов и др.
Аналитический учет нематериальных активов ведется по их видам в карточках формы ОС6 и в ведомости №17, где отражается наименование объекта, первоначальная стоимость, технико-экономическая характеристика, срок полезного действия объекта (тк на него начисляется износ) и др.
Синтетический учет нематериальных активов осуществляется на счете 04 “Нематериальные активы”, счет активный, Сд показывает наличие нематериальных активов.
По Д04 - поступление нематериальных активов в корреспонденции с:
– К08 “Капитальные вложения” при приобретении за плату,
– К87 “Добавочный капитал” при безвозмездном поступлении или субсидиях государства.
По К04 - выбытие нематериальных активов:
– Д48 “Реализация прочих активов” при списании, реализации или безвозмездной передаче нематериальных активов. Одновременно отражается износ Д05 “Амортизация нематериальных активов” К48.
Д48 К68 “Расчеты с бюджетом” - начисление НДС.
Учет износа нематериальных активов.
Как и основные средства, нематериальные активы в процессе эксплуатации переносят свою стоимость на себестоимость продаваемой продукции постепенно в виде износа (амортизации).
Износ нематериальных активов начисляется ежемесячно по норме, ее величина расчитывается исходя из первоначальной стоимости и сроков полезного использования. По объектам, у которых нельзя определить срок полезного использования, норма устанавливается в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности предприятия.
Учет износа нематериальных активов производится на счете 05 “Износ нематериальных активов”. Начисление износа: К05-Д20 “Основное производство”, 25 ”Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 31 “Расходы будущих периодов” (в зависимости от назначения нематериальных активов).
При выбытии нематериальных активов по различным причинам начисляется износ: Д05-К48”Реализация прочих активов”.
53). Учет краткосрочных и долгосрочных займов.
Наряду с кредитами предприятия ведут расчеты по полученным и выданным займам. Учет займов ведется на сч. 94”Краткосрочные займы”, 95”Долгосрочные займы” (свыше 12 мес.).
Поступление средств от займодавцев: Д50,51-К94,95.
Погашение задолженности: Д94,95-К51.
В настоящее время возможно получить кредит от Ф и ЮЛ. Для отделения их от банковских кредитов их называют займами. Учет на счетах:
93”Краткосрочные займы”,
94”Долгосроцные займы”.
Сн- задолженность перед Ф и ЮЛ по полученным от них займам. Об_д- увеличение долга, по К- уменьшение долга, возврат, погашение.
На этих счетах отражаются задолженность по займам, по векселям выданным, суммы средств от выпуска краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг. По этим счетам обязательно ведется развернутый аналитический учет:
– по формам получение займов (акции, облигации),
– по векселям выданным,
– по срокам погашения.
Краткосрочные займы выступают как правило в виде коммерческого кредита (векселя) и в виде партнерского кредита (под долговые обязательства).
При получении коммерческого кредита Д60(основная сумма долга),26(проценты)-К94. При погашении долга Д94-К51.
При получении партнерского кредита Д51-К94.
Привлечение денежных средств путем реализации ценных бумаг Д51,50-К94,95- непосредственно на сумму поступления, тоже самое можно отразить путем удержания из заработной платы Д70-К94,95.
Возврат займов Д94,95-К50,51.
Способы отражения процентов по займам:
1. Если сумма процентов по займам включается в номинальную стоимость ценных бумаг или в стоимость задолженности по векселю, то сумма процентов и разница между ценой продажи и номиналом относится в Д50,51,70.-К83.1.
2. Проценты по займам выплачиваются напосредственно в момент возврата долга. В этом случае ежемесячно причитающаяся сумма равными долями отражается Д76-К90.
54). Ценные бумаги, порядок их учета.
Ценная бумага - денежный документ, удостоверяющий имущественное право владельца документа или его отношение к лицу, выпустившему такой документ. Выпускать ценные бумаги могут любые предприятия, АО, кредитные учреждения и государство.
К ценным бумагам относят акции, облигации, векселя, депозитные сертификаты и др ценные бумаги.
Акция - ценная бумага, которая подтверждает внесение ее владельцем определенной суммы в уставной капитал АО. Она дает право на участие в управлении АО и распределение его дохода.
В зависимости от объема предоставленных владельцам акции прав акции:
1. простые - дают право участвовать в управлении АО, получать дивиденды в размере, определяемом собранием акционеров при наличии прибыли.
2. привелегированные - дают право на получение дивидендов в фиксированном размере независимо от прибыли предприятия, но не дают право на участие в управлении.
В зависимости от способа обозначения владельца акции акции делятся на:
1.именные - содержат фамилию владельца.
2.на предъявителя.
В России АО могут выпускать лишь именные акции.
Облигация - ценная бумага, которая подтверждает обязательство возместить ее держателю номинальную стоимость и уплатить фиксированный процент. Облигации могут быть именными и на предъявителя, процентные и беспроцентные, свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения. Выпускать облигации имеют право АО (не более 25% от уставного капитала), предприятия любой формы собственности с целью развития производства, банки, государство. Проценты по облигациям выплачиваются периодически или в конце срока обращения.
Сберегательный (депозитный) сертификат - письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных средств и праве владельца на получение суммы депозита и процентов по нему по истечении срока. Могут быть именные и на предъявителя.
Вексель – ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить векселедержателю определенную сумму по наступлении срока. Существуют две формы векселей. Простой вексель (две стороны: векселедатель и векселедержатель. В нем фиксируется безусловное обязательство векселедателя уплатить указанную сумму предъявителю векселя или лицу, обозначенному в векселе, через определенное время). Переводной вексель (тратта, выписывается поставщиком (трассантом) и содержит приказ векселедателя плательщику (трассату) уплатить указанную в векселе сумму предъявителю векселя, или лицу, указанному в векселе, или тому, кого он укажет по истечении срока векселя (ремитенту), переводной вексель имеет юридическую силу только после акцепта его трассатом).
55). Учет использования прибыли
Для учета использования прибыли используется счет 81”Использование прибыли”. Учет на нем ведется в течение года. В развитие счета 81 в плане счетов предусмотрено 2 субсчета:
81.1 платежи в бюджет из прибыли
81.2 использование прибыли на другие цели.
Учет использования прибыли ведется по Д-ту счета 81 в корреспонденции с К-том разных счетов:
1. К68- начисление налоговых платежей в бюджет из прибыли.
2. К67- начисление платежей во внебюджетные фонды.
3. К88- использование прибыли для образования специальных фондов
88.3 образование фондов накопления,
88.4 образование фондов социальной сферы,