• адекватный контроль со стороны руководства, включая:
• адекватную структуру управления;
• приемлемые процедуры отчетности;
• своевременное принятие мер;
• адекватное разделение обязанностей;
• положение о кредитной политике банка, определяющей осуществление кредитной деятельности;
• адекватные процедуры оценки заявок на предоставление кредита для предупреждения кредитования заемщиков с высоким уровнем кредитного риска;
• адекватный контроль за сохранностью обеспечения.
состав кредитного портфеля;
выявленные ненадежные кредиты;
тенденции в изменении качественных характеристик кредитного портфеля, в частности, изменение соотношения различных категорий кредитов, и особенно подробный анализ тех категорий кредитов, доля которых в кредитном портфеле быстро растет, изменение доли непогашенные кредитов, кредитов, проценты по которым перестали начисляться в силу частичной неплатежеспособности заемщика;
случаи потерь по кредитам, включая период, по прошествии которого кредит признавался невозвратным и списывался;
концентрация кредитов по отраслям, географическим регионам и проценты, им соответствующие;
анализ применения в работе кредитным персоналом результатов обзора кредитов, проведенных внутренними аудиторами;
общая сумма выданных кредитов, включая ненадежные кредиты, непогашенные кредиты и кредиты, проценты по которым перестали начисляться (с разбивкой по филиалам);
кредитная политика банка, включая политику и процедуры выдачи ссуд, признания кредитов невозвратным и их списания, порядка взыскания кредитов;
местные, национальные и международные условия на рынке кредитов.
Информацию, полученную в ходе проведения тестов дебиторской задолженности, аудитор использует как для оценки вероятности возврата дебиторской задолженности, так и для определения того, насколько резервы покрывают ожидаемые потери по ссудам.
Как правило, кредитный портфель банка состоит из большого количества отдельных кредитов. Проверить все кредиты невозможно, поэтому проверке подлежат лишь некоторые. В выборку рекомендуется включать кредиты из каждой группы риска. По каждому выбранному кредиту рекомендуется переслать клиенту специальный вопросник с просьбой заполнить его как можно детальнее. Этот вопросник должен включать в себя как сведения о ссудозаемщике, его финансовом состоянии, подробности кредита, вопросы обеспечения, так и сведения об обязательствах клиента банка перед третьими сторонами. Последнее крайне важно, так как необходимо убедиться, будет ли банк в случае банкротства своего клиента иметь доступ к его активам в сумме, обеспечивающей полное погашение ссуды. Очевидно, что если банк не является единственным или первоочередным кредитором своего клиента, то аудиторам следует оценивать рассматриваемую ссуду, а также все остальные ссуды данному клиенту, с позиций крайней осторожности и консерватизма. Кроме того, необходимо выяснить характер отношений банка и ссудозаемщика - являются ли они независимыми друг от друга или же присутствует финансовая зависимость в какой либо форме (существенный пакет акций, одни и те же учредители и т.д.).
Этапы оценки кредитного портфеля:
проверка правильности классификации выданных ссуд, балансового и забалансового учета
проверка дисциплины обслуживания долга
оценка обеспеченности ссуды
проверка правильности определения и отражения в учете резервов на возможные потери по ссудам
Начисленные проценты подлежат отражению не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.
Методы отражения процентов по привлеченным и размещенным средствам:
кассовый
метод начислений
Проверка дисциплины обслуживания долга представляет для аудиторов наименьшую трудность вследствие строгой документальной фиксации сроков погашения процентов по ссуде и/или частичных платежей основной суммы долга, если подобное предусмотрено кредитным договором. Для того, чтобы проверить своевременность платежей, аудитору необходимо просто просмотреть банковские выписки.
Многие кредиты обеспечены, т.е. кредитору либо предоставляется залог, либо выдается гарантия третьей стороны. Величина обеспечения, под которое банк выдает кредит, может зависеть от уровня кредитного риска и вида самого обеспечения. Основной целью обеспечения является защита средств, размещенных в банке вкладчиками.
При проверке обеспеченности кредитов внимание следует уделять нескольким вопросам:
сумма обеспечения;
вид обеспечения (его ликвидность);
место хранения обеспечения (доступ банка, обеспечение безопасности и сохранности).
Надежность обеспечения, полученного банком, зависит от вида активов, которыми обеспечена ссуда, и способности обеспечения сохранять свою стоимость в течение определенного времени. В Таблице охарактеризованы наиболее распространенные виды обеспечения.
Характеристика видов обеспечения кредитного портфеля
| Активы | Комментарии |
| денежные средства | Самый надежный вид обеспечения. |
| земля | Как правило, надежный вид обеспечения, за исключением случаев, когда: • имеется избыток земли на продажу или аренду и цены падают; • существует вероятность исков о возвращении земли законному владельцу, ставящих под сомнение законность права собственности; • с землей связаны экологические проблемы. |
| здания | Обычно это также хорошая форма обеспечения за исключением перечисленных выше случаев плюс: • состояние зданий; • специальное использование. |
| товарно-материальные запасы | Зависит от вида запасов. Существует риск уменьшения стоимости, если запасы являются: • скоропортящимися; • устаревшими; • медленно оборачивающимися; • поврежденными. |
| дебиторская задолженность | Существует риск уменьшения стоимости по причине трудности взыскания. |
| акции и ценные бумаги | Стоимость зависит от колебания фондового рынка |
| гарантии и поручительства | Зависит от надежности гаранта или поручителя |
Реальная стоимость обеспечения зависит от многих факторов, включая:
обстоятельства, потребовавшие реализации обеспечения;
состояние экономики в целом;
конъюнктура рынка;
возможность свободной продажи обеспечения.
Покрытие возможных потерь по ссудам представляет собой сумму, которая, по мнению руководства банка, приближается к сумме кредитов, которые не будут возвращены. Следует подчеркнуть, что аудитор ответственен за определение того, насколько руководство финансовой компании реально и разумно оценило объем этой части кредитов.
Резерв на возможные потери по ссудам создается в обязательном порядке по ссудной задолженности и задолженности, приравненной к ссудной, выданной в российских рублях и иностранной валюте, драгоценным металлам, по всем группам риска:
по всем предоставленным кредитам, включая межбанковские кредиты и депозиты
по векселям, приобретенным банком
по суммам, не взысканным по банковским гарантиям
по факторинговым операциям
Резерв на возможные потери по ссудам формируется за счет отчислений, относимых на расходы банка. Резерв на возможные потери по ссудам используется только для покрытия непогашенной клиентами задолженности по основной сумме долга.
Классификация выданных ссуд производится на комплексной основе:
финансовое состояние заемщика
возможность заемщика погасить основную сумму долга и сумму процентов
дисциплина обслуживания долга
степень обеспеченности кредита
Виды ссуд по степени обеспеченности:
обеспеченная ссуда - залог должен одновременно отвечать 2м условиям: 1) реальная стоимость достаточна для компенсации банку основной суммы долга, всех процентов, а также возможных издержек, связанных с реализацией залоговых прав и 2) вся юридическая документация в отношении залоговых прав составлена таким образом, что время, необходимое для реализации залога не превышает 150 дней со дня, когда реализация залоговых прав становится для банка необходимой. Кроме того, к обеспеченным ссудам относятся ссуды, выданные под поручительство Правительства РФ, субъектов РФ или под гарантию БР.
Недостаточно обеспеченная ссуда - ссуда, имеющая обеспечение в виде залога, не отвечающего хотя бы одному из требованиям, предъявляемых к залоговому обеспечению по обеспеченной ссуде.
Необеспеченная ссуда - ссуда, не имеющая обеспечения, или имеющая обеспечение, которое не отвечает ни одному из требованиям, предъявляемых к обеспеченной ссуде.