Спот купля-продажа иностранной валюты на 2-й рабочий день по оговоренной заранее цене.
Форвард купля-продажа иностранной валюты с поставкой в будущем по оговоренной цене (1, 3, 6 мес., 1 год).
Своп контракт на совершение двух противоположных сделок через определенный период времени.
Для учета срочных валютных сделок, проводимых коммерческим банком открыты следующие счета:
Для учета срочных валютных сделок в коммерческом банке открываются следующие балансовые счета (при разрыве в днях):
47407 - пассивный - расчеты по конверсионным и срочным сделкам
47408 - активный - расчеты по конверсионным и срочным сделкам
61306 - пассивный - переоценка средств в иностранной валюте - положительные разницы
61406 - активный - переоценка средств в иностранной валюте - отрицательные разницы
Пример:
курс ЦБ на дату сделки 1 долл.=2 руб.=1,5 марок
курс ЦБ на дату валютирования 1 долл.=5 руб.=2 марок
сделка 100 долл.=220 марок
Учет в банке-продавце
Учтена сделка Дт 47408.280 220 440 руб.
Кт 47407.840 100 300 руб.
Кт 70103.810 140 руб.
Списание долларов США Дт 47407.840 100 300 руб.
Кт 30102.840 100 300 руб
Переоценка требований Дт 47408.280 110 руб.
Кт 61306 110 руб.
Получение марок Дт 30102.280 220 550 руб.
Кт 47408.280 220 550 руб.
Учет в банке-покупателе
Учтена сделка Дт 47408.840 100 300 руб.
Дт 70205.810 140 руб.
Кт 47407.280 220 440 руб.
Получены доллары США Дт 30102.840 100 300 руб.
Кт 40408.840 100 300 руб.
Переоценка обязательств Дт 61306 110 руб.
Кт 47407.280 110 руб.
Списание марок Дт 47407.280 220 550 руб.
Кт 30102.280 220 550 руб.
В ходе аудиторской проверки правильности осуществления операций по наличному обмену иностранной валюты необходимо проверить:
наличие разрешения на работу обменного пункта
оборудование и охрана обменного пункта
ведение кассовой книги
оформление справок по обмену валюты
порядок определения прибыли/убытка по валюто-обменным операциям
20206 - касса обменных пунктов
продажа по курсу выше официального курса ЦБ
Дт 20206.810 Кт 20206.840
Кт 70103 - курсовая разница
продажа по курсу ниже официального курса ЦБ
Дт 20206.810 Кт 20206.840
Дт 70205 - курсовая разница
покупка по курсу выше официального курса ЦБ
Дт 20206.840 Кт 20206.810
Дт 70205 - курсовая разница
покупка по курсу ниже официального курса ЦБ
Дт 20206.840 Кт 20206.810
Кт 70103 - курсовая разница
Инструкция БР № 41 "Об установлении лимитов открытой валютной позиции и контроле за их соблюдением уполномоченными банками РФ" от 22.05.96.
Валютная позиция - требования и обязательства уполномоченного банка в соответствующих валютах.
Открытая валютная позиция - разница сумм требований и обязательств банка в отдельных иностранных валютах, создающая риск потерь при неблагоприятном изменении курса обмена валют.
Короткая открытая валютная позиция - ОВП в отдельной иностранной валюте, пассивы и внебалансовые обязательства в которой количественно превышают активы и внебалансовые требования в этой иностранной валюте.
Группа валют стран европейского союза - немецкая марка, французский франк, голландский гульден, финляндская марка, итальянская лира, испанская песета, португальское эскудо, австрийский шиллинг, бельгийский франк, люксембургский франк, ирландский фунт, ЕВРО.
Операции, влияющие на изменение ОВП: ***
получение процентных и иных доходов
начисление процентных и оплата операционных расходов
конверсионные операции
срочные валютные сделки
прочие операции банка с иностранной валютой и валютными ценностями за исключением сделок с драгоценными металлами.
Валютная позиция возникает на дату заключения сделки и на дату зачисления средств на счета доходов и/или расходов.
Лимит валютной позиции:
- на конец операционного дня суммарная величина всех длинных (коротких) позиций не должна превышать 20% от капитала банка.
- по состоянию на конец операционного дня длинная (короткая) позиция по группе иностранных валют стран Европейского союза, а также длинные (короткие) позиции в иных отдельных валютах не должны превышать 10% от капитала.
Пример расчета ОВП:
В соответствии с требованиями законодательства, необходимо привести в соответствие позиции по следующим валютам:
Английский фунт стерлингов превышение длинной позиции - 6%
Швейцарский франк превышение короткой позиции - 8%
Суммарное значение по валютам стран, входящим в европейский союз, а именно по немецкой марке -6 000руб. и по французскому франку +2 500руб. не превышает установленный 10-ти% лимит.
Таким образом, необходимо заключить сделку на продажу английских фунтов в эквиваленте 6 000 рублей и покупку швейцарских марок в эквиваленте 8 000 рублей.
По официальному курсу ЦБ РФ 6000 руб. составляют 750 фунтов, а
8000 руб. составляют 1600 швейцарских франков.
Предположим, что банку удалось заключить сделку на продажу 750 фунтов за 1700 швейцарских франков. В таком случае, валютная позиция по указанным валютам будет приведена в соответствие следующей проводкой:
Дт 47408.756 1700 8500 руб.
Кт 47407.826 750 6000 руб.
Кт 70103.810 2500 руб.
В результате заключенной сделки таблица валютной позиции будет иметь вид:
| Длинная ОВП | Короткая ОВП | Соблюдение лимита ОВП | |||||
| Доллар США | 3,000 | 3 | |||||
| Немецкая марка | (6,000) | (6) | |||||
| Английский фунт стерлингов | 10,000 | 10 | |||||
| Французский франк | 2,500 | 3 | |||||
| Швейцарский франк | (9,000) | (9) | |||||
| Доллар Тринидада и Тобаго | (800) | (1) | |||||
| ИТОГО | 15,500 | (15,800) | |||||
| Рубли | 300 | 3 | |||||
| ВСЕГО | 15,800 | (15,800) | 16 | ||||
Из таблицы видно, что позиции по всем валютам, равно как и суммарная позиции, приведены в соответствии с требованиями Инструкции Банка России № 41.
При проведении проверки правильности расчета и соблюдения лимита валютной позиции необходимо:
Убедиться, что отчеты о валютной позиции составляются своевременно и по установленному образцу.
Убедиться, что банк соблюдает установленный лимит валютной позиции
Обсудить с сотрудниками валютного отдела процедуру заполнения отчетов по валютной позиции.
Существует ряд причин, обуславливающих важность оценки кредитного портфеля.
С одной стороны, основная обязанность руководства банка заключается в защите средств, доверенных банку вкладчиками. В случае существенных убытков по ссудному портфелю банк может оказаться неспособным вернуть средства вкладчиков. Руководство банка также несет ответственность перед акционерами за обеспечение удовлетворительной прибыли по их инвестициям. Следовательно, руководство банка должно действовать осторожно и свести к минимуму риск убытков по ссудному портфелю.
С другой стороны, Центральный банк обязан обеспечивать стабильность банковской системы страны. Поскольку высокий уровень убытков по ссудному портфелю может угрожать стабильности отдельных банков и банковской системы в целом, Центральный банк вправе требовать от банков применения адекватных процедур оценки убытков по кредитному портфелю. Это еще одна важная причина, вызывающая потребность в надежных процедурах оценки убытков по кредитному портфелю.
Второстепенной причиной выступает имидж банка в деловых кругах, позволяющий получать выгодные кредиты, кредитные линии, гарантии и пр.
При проведении аудита дебиторской задолженности и дохода по кредитам необходимо убедиться, что:
кредиты и дебиторская задолженность действительно существуют на момент составления финансовой отчетности;
резервы на возможные потери по ссудам определены должным образом;
начисленные проценты по кредитам должным образом отражены в учете;
обеспечение на возможные потери по ссудам отражены в учете должным образом;
в финансовую отчетность включены все необходимые сведения касательно залога или иного обеспечения по ссудам.
Преобладающим фактором в расширении кредитной деятельности является величина риска, связанного с процессом займа, и именно на уровень кредитного риска должно быть в первую очередь направлено внимание аудитора при оценке и анализе характера деятельности и системы внутреннего контроля банка.
Риск в кредитной деятельности банка
| Процесс | Возможный риск
|
| Заявка о предоставлении кредита | Податель заявки не соответствует критериям и ненадежен |
| Оценка заявки | Используемые процедуры не позволяют выявить имеющиеся проблемы |
| Утверждение | Нарушаются ограничения полномочий по утверждению кредита |
| Оформление | Неправильное оформление |
| Использование кредита | Заемщик использует сумму, превышающую размер кредита |
| Отслеживание (мониторинг) | Не удается выявить проблемы заемщика |
| Платежи | Нарушаются условия платежа (по датам и суммам) |
| Взыскание просроченных платежей | Проблемы с возвратом средств банка |
Направления минимизации кредитного риска: