На стадии планирования аудиторы осуществляют предварительную оценку статей прибылей и убытков. При этом анализируются:
статьи доходов и расходов в разрезе филиалов и статей
динамика кредитных ресурсов и вложений
доходы и расходы банка по пассивным операциям
уровень доходов и расходов банка по сравнению с остальными банками, прежде всего с основными конкурентами.
В ходе собственно аудита
Определяются операции, по которым наиболее вероятно искажение информации:
начисление и учет кредитов, процентов по ним и резервов на возможные потери по ссудам
доходы по прочим активным операциям
начисление и учет процентов по депозитам и текущим счетам
операции на межбанковском рынке кредитов
расходы по прочим пассивным операциям
учет административных расходов
Осуществляется сплошная проверка материальных остатков и выборочная проверка остатков с небольшой вероятностью искажения путем:
занижения величины доходов путем отнесения поступивших средств на несоответствующие балансовые счета
завышения расходов за счет отнесения на них платежей, которые должны производиться из прибыли
Проверяется правильность расчета льгот по прибыли
Проверка по счетам прочих дебиторов и кредиторов:
расшифровка остатка по счетам, сверка остатков с первичными документами
определение обоснованности зачисления на счета
Объектом налогообложения являются ОС, НА, запасы и затраты, находящиеся на балансе. Для целей налогообложения ОС, НА, МБП учитываются по остаточной стоимости. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества.
Для определения налогооблагаемой базы налога на имущество принимаются отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам:
60401.03 ОС
60801+60802 Оборудование для сдачи/сданное в лизинг
60901+60902 НА
610-61003 Хозяйственные материалы
611-61103 МБП
61401.03 Расходы будущих периодов
Исчисленная сумма налога на имущество вносится в виде обязательного платежа в первоочередном порядке и относится на счет 70209: Дт 70209 Кт 60301 Дт 60301 Кт 30102
К банковским относятся следующие операции, осуществляемые в соответствии с Федеральным законом от 3 февраля 1996 г. N 17-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О банках и банковской деятельности в РСФСР":
привлечение денежных средств юридических и физических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);
размещение указанных выше привлеченных средств от своего имени и за свой счет;
открытие и ведение банковских счетов юридических и физических лиц;
осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков - корреспондентов, по их банковским счетам;
кассовое обслуживание физических и юридических лиц
купля - продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;
выдача банковских гарантий.
Указанная льгота не распространяется на следующие сделки кредитных организаций:
услуги по инкассации
выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;
приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;
доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с юридическими и физическими лицами;
осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;
предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;
лизинговые операции;
оказание консультационных и информационных услуг;
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет банками и кредитными учреждениями за отчетный период, должна определяться как разница между суммами налога, полученными по облагаемым данным налогом операциям и услугам, и суммами налога, уплаченными предприятиям и организациям по товарам (работам, услугам), стоимость которых включается в состав расходов банка (кредитного учреждения) по основной деятельности в части, приходящейся на облагаемые обороты.
Такой порядок расчета налога на добавленную стоимость применяется при ведении бухгалтерского учета как облагаемых, так и необлагаемых операций, а также затрат (расходов) по указанным операциям.
При невозможности обеспечения раздельного учета, к зачету из общей суммы уплаченного налога принимается налог в размере, соответствующем удельному весу доходов, полученных от облагаемых операций и услуг, в общей сумме доходов банка за отчетный период. Оставшаяся часть налога на добавленную стоимость, приходящаяся на приобретенные материальные ресурсы, относится на затраты банка (кредитного учреждения).
В отдельных случаях по выбору банков (кредитных организаций), если удельный вес доходов, полученных от выполнения облагаемых налогом на добавленную стоимость сделок, операций и услуг, в общей сумме доходов банка (кредитной организации) за отчетный период составляет менее 5 процентов, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по всем товарам, работам и услугам, допускается относить на расходы банка (кредитной организации). При этом вся сумма налога на добавленную стоимость, полученная по облагаемым сделкам, операциям, услугам, подлежит взносу в бюджет.
Основные средства и нематериальные активы, используемые банком (кредитной организацией) при выполнении работ, оказании услуг, освобожденных от налога на добавленную стоимость, отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога, с последующим списанием в установленном порядке через суммы износа.
Налог на добавленную стоимость на приобретенные основные средства и нематериальные активы, используемые банками (кредитными организациями) при выполнении работ (услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, на издержки обращения не относится и подлежит отнесению на расчеты с бюджетом.
Кроме того, банки (кредитные организации) по своему выбору (на отчетный год с сообщением об этом налоговому органу) могут приобретаемые основные средства и нематериальные активы, используемые при выполнении работ (оказание услуг), отражать в учете по стоимости приобретения, включая суммы уплаченного налога на добавленную стоимость, с последующим списанием в установленном порядке через суммы износа, независимо от размера (удельного веса) облагаемых налогом на добавленную стоимость сделок в общей сумме доходов банка (кредитной организации).
Положение "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями" № 490 от 16.05.94
Состав доходов:
Суммы начисленных и полученных процентов по кредитным ресурсам
Комиссионные и иные сборы за переводные, аккредитивные, инкассовые операции, в т.ч. за услуги по осуществлению корреспондентских отношений
Плата за услуги, оказываемые клиентам по открытию, ведению счетов, а также за оказание экспертных, консультационных, информационных услуг
Доходы, полученные от оказания факторинговых, форфейтинговых, доверительных операций
Доходы, полученные по гарантийным операциям
Плата за услуги, оказываемые банком населению
Плата за инкассацию, перевозку денежных средств, иных ценностей
Доходы от проведения банком операций с иностранной валютой и иными валютными ценностями. Плата, получаемая банками за осуществления функций агента валютного контроля
Разница между продажной и номинальной стоимостью акций (за исключением ДК)
Денежные и основные средства, материальные и НА, безвозмездно передаваемые банку
Излишки кассы банка
дивиденды и проценты полученные по ценным бумагам
положительные курсовые разницы
присужденные и признанные штрафы, пени, неустойки
суммы, поступившие от работников банка в возмещение причиненного ущерба
возврат ссуд, ранее списанных в убыток, восстановление ранее созданного резерва на возможные потери по ссудам
Состав расходов, включаемых в себестоимость
Суммы, причитающиеся к уплате в бюджеты в виде налога на имущество
Обязательные отчисления в ПФ, ФМС,ФЗ
Платежи по обязательному страхованию имущества банков
Начисленные и уплаченные проценты по вкладам
Начисленные и уплаченные проценты по долговым обязательствам, в том числе суммы дисконта между ценой реализации и номинальной стоимостью ценных бумаг
Начисленные и уплаченные проценты по межбанковским кредитам в пределах ставки рефинансирования + 3 пункта
Уплаченные банком комиссионные сборы за услуги и корреспондентские отношения
Уплаченные банком комиссионные сборы за покупку/продажу иностранной валюты
Износ ОС, используемых для осуществления банковской деятельности, НА, МБП
Расходы банка по аренде ОС, используемых для осуществления банковской деятельности, расходы на проведение всех видов ремонта
Затраты в соответствии со сметами на представительские расходы, расходы на рекламу, командировочные расходы, выплата компенсаций за пользование личным автотранспортом
Оплата консультационных, информационных, аудиторских услуг
Расходы, связанные с изготовлением и размещением ценных бумаг
Расходы по осуществлению факторинговых, форфейтинговых услуг
Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам и задолженности, приравненной к ссудной.
Затраты на оплату труда работников
Присужденные и признанные штрафы, пени, неустойки