60403 - оборудование, транспортные средства и другие ОС, не включенные в 1 и 2 категории
60312 - расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями
60701 - Собственные капитальные вложения
Проводки:
ОС, поступившие в качестве взноса в УК Дт 60312 Кт УК
Дт 604 Кт 60312
ОС, поступившие безвозмездно Дт ОС Кт 10603
Собственные капитальные вложения осуществляются в пределах имеющихся средств, а именно:
фонды накопления
фонд амортизации (износа) - с баланса сумма, как источник финансирования кап. вложений, не списывается
долгосрочные целевые кредиты. Кредиты, в момент осуществления вложений, также не списываются. Источником погашения долгосрочных кредитов, полученных на кап. вложения является прибыль, полученная от созданного за счет кредита предмета ОС. При отсутствии такой прибыли источником является общая прибыль кредитной организации.
Для использования источников финансирования предусматривается внебалансовый счет первого порядка 919 - "Источники финансирования капитальных вложений, приобретения материальных ценностей" с выделением счетов второго порядка
91901 - Средства фондов накопления
91902 - амортизация (износ) ОС, НА, оборудования для лизинга
91903 - Кредиты полученные от других кредитных организаций на капитальные вложения
91904 - Затраты на капитальные вложения, приобретение НА, оборудования для лизинга, произведенные сверх имеющихся ресурсов.
На счетах 1-3 отражаются:
остаток средств накопления,
остаток счетов по учету амортизации ОС, НА, оборудования для сдачи в лизинг,
непогашенная сумма целевых кредитов.
По приходу счетов 1-3 отражаются как увеличение ресурсов (проводки делаются одновременно с балансовыми)
По расходу счетов 1-3 отражаются списания, уменьшающие источники финансирования:
использование фонда накопления на другие цели, кроме кап. вложений
списания в форме износа предметов ОС, НА, оборудования для сдачи в лизинг
погашения кредита, поученного на кап. вложения
Если же кредитная организация в нарушение порядка производит затраты по капитальным вложениям сверх остатков по счетам 1-3, то использованные суммы показываются по счету 91904. Погашение суммы по счету 91904 производится путем отнесения ее на счета 1-3.
В состав капитальных вложений включаются:
затраты на строительно-монтажные работы (СМР)
приобретение оборудования
затраты по отводу земельных участков
затраты на приобретение НА и оборудования для сдачи в лизинг.
Проводки:
Перечисление аванса проектной организации Дт 60312 Кт к/с
Одновременно сумма списывается с одного из внебалансовых счетов 1-3
Получение проектно-сметной документации (ПСД) Дт 60701 Кт 60312
Оплата стоимости ПСД Дт 60312 Кт к/с
Сумма оплаты сверх ранее перечисленного аванса списывается с одного из внебалансовых счетов для учета источников финансирования кап. вложений.
Приобретение материалов, оборудования, требующего монтажа, МБП, связанные с осуществлением кап. вложений
оплата Дт 60312 Кт к/с
получение Дт соответствующих счетов Кт 60312
Строительство ОС - подрядный способ
перечисление аванса Дт 60312 Кт к/с
прием выполненных работ Дт 60701 Кт 60312
Одновременно сумма списывается с внебалансовых счетов
Строительство ОС - хозяйственный способ
Дт 60701 Кт материалы, МБП, начисление з/п
Одновременно сумма списывается с одного из внебалансовых счетов по учету источников приобретения ОС.
Дт ОС Кт 60701
К нематериальным активам относятся затраты и расходы в нематериальные объекты, используемые в течении долгосрочного периода в деятельности кредитной организации и приносящие доход, а именно:
права пользования земельными участками
патенты, лицензии, "ноу-хау"
программные продукты
государственная регистрация кредитной организации
плата за брокерские места и др.
НА учитываются в первоначальной оценке, которая определяется по объектам:
приобретенным за плату - по исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведению объектов в состояние готовности
полученных безвозмездно - экспертным путем
изготовленных кредитной организацией - по себестоимости
Операции по приобретению НА за плату в учете отражаются в порядке, установленном для учета кап. вложений.
Оплата НА Дт 60312 Кт к/с
Одновременно списывается сумма по учету ресурсов для кап. вложений
Получение НА Дт 60701 Кт 60312
Передача НА в пользование (эксплуатацию) Дт 60901 Кт 60701
Получение НА безвозмездно Дт 60901 Кт 10603
Учет МБП
Согласно действующему порядку, при приобретении МБП, их сначала следует учитывать на счетах учета материалов. При этом делаются следующие проводки:
Оплата МБП Дт 60312 Кт к/с
Поступление МБП Дт 610 Кт 60312
Передача МБП в эксплуатацию Дт 611 Кт 610
Учет лизинговых операций
608 - Лизинговые операций
60801 - машины, оборудование, транспортные и другие средства для сдачи в лизинг
60802 - машины, оборудование, транспортные и другие средства, сданные в лизинг
Оплата оборудования Дт 60312 Кт к/с
Получение Дт 60701 Кт 60312
Оприходование Дт 60801 Кт 60701
Получение оборудования, ранее сданного в лизинг Дт 60801 Кт 60802
Сдача оборудование в лизинг Дт 60802 Кт 60801
606 - Износ (амортизация) ОС
60601 - Категория 1
60602 - Категория 2
60603 - Категория 3
60803 - Износ машин, оборудования, транспортных средств, передаваемых в лизинг
60903 - Износ НА
61103 - Износ МБП
612 - Реализация (выбытие) имущества банков
70209 - Другие расходы
Начисление износа Дт 70209 Кт износ
Отражение фактически начисленной амортизации при выбытии объектов имущества Дт износ Кт 612
Выбытие полностью самортизированных объектов Дт износ Кт 612
Аудит:
правильность классификации (основные средства и МБП)
ежегодная переоценка основных средств (отнесение суммы переоценки на счет добавочного капитала)
порядок принятия на учет и списания МБП
правильность отражения начисленного износа
Операции банка с учтенными дисконтными векселями
Учтенные банком векселя отражаются по покупной стоимости.
Для учета операций банка с учтенными векселями открыты счета
514 - Векселя банков
51408 - векселя неоплаченные в срок и опротестованные
51409 - векселя неоплаченные в срок и опротестованные
51410 - Резервы под возможные потери
515 - Прочие векселя
51510 - Резервы под возможные потери
61302 - Доходы будущих периодов по ценным бумагам
70102 - Доходы от операций с ценными бумагами
70107 - Другие доходы
70209 - Другие расходы
Внебалансовые счета
91304 - Учтенные векселя
91404 - Гарантии, выданные банком
91603 - Просроченные неполученные проценты, по выданным межбанковским кредитам
91703 - Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций
91801 - Задолженность кредитных организаций по межбанковским кредитам, списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам
Приобретение векселя с номиналом 100р с оплатой 80р
Дт 514 Кт 301 80 Дт 91304 Кт 99999
создание резерва в размере 1% Дт 70209 Кт 51410 0,8
погашение векселя в срок Дт 301 Кт 514, 70102
внебалансовые Дт 99999 Кт 91304
восстановление резерва Дт 51410 Кт 70107
Продажа до срока погашения за 90р Дт 301 Кт 514, 70102
внебаланс. Дт 99999 Кт 91304 80 Дт 91404 Кт 99999 100
восстановление резерва Дт 51410 Кт 70107
Просрочка по векселю Дт 51408, 51409 Кт 514, 61302
внебаланс Дт 91304 Кт 91304 80 Дт 91603 Кт 99999 100
доначисление резерва Дт 70209 Кт 51410
получено взыскание по просроченному векселю (номинал+%+пеня)
Дт 301 Кт 51408 или 51409, Кт 70107 пеня, Кт 70101 %
внебаланс Дт 99999 Кт 91304, Кт 91603 %
Списание за счет резерва
Дт 51410 цена приобретения, Дт 61303 дисконт Кт 51408, 51409
внебаланс Дт 91801 Кт 91304 80 Дт 91703 Кт 91603
Возврат списанной задолженности
Дт 301 Кт 70107
внебаланс Дт 99999 Кт 91801 цена приобр. Дт 99999 Кт 91703
Списание по истечении 5 лет
Дт 99999 Кт91801 цена приобр. Дт 99999 Кт 91703
В ходе проведения аудиторской проверки:
правильность отражения на счетах бухгалтерского учета
отражение в правильной оценке
полнота и своевременность начисления резерва
обоснованность списания с баланса
своевременность списания с внебалансовых счетов
правильность отражения доходов от операций банка с учтенными векселями
47422 - Обязательства банка по прочим операциям
523 - Выпущенные банком векселя и банковские акцепты (номинал)
90701 - Бланки собственных ценных бумаг для распространения
90702 - Сертификаты, бланки, купоны ц/б для уничтожения
90703 - Выкупленные до срока погашения ц/б для перепродажи
90704 - Ценные бумаги выкупленные для погашения
поступления бланков векселей Дт 90701 Кт 99999
Процентный вексель
продажа Дт 301 Кт 523 Дт 99999 Кт 90701
Погашение Дт 523, Дт 70202 Кт 301
внебаланс Дт 90704 Кт 99999 затем Дт 90702 Кт 90704
Просрочка кредитора
отражение процентов по векселю Дт 523 Н, Дт 61402 % Кт 523
Дисконтный вексель
Продажа за 80р с номиналом 100р
Дт 301 Кт 523 80
Дт 61402 Кт 523 20
внебаланс Дт 99999 Кт 90701
Погашение Дт 523 Кт 301 100
Дт 70202 Кт 61402 20
внебаланс Дт 90704 Кт 99999 затем Дт 90702 Кт 90704
Выкуп до срока погашения за 90р
Дт 523 Кт 301 90
Дт 523 Кт 70102 10
Дт 70202 Кт 61402 20
внебаланс Дт 90703 Кт 99999
Для учета операций банка с акциями открыты следующие балансовые счета:
508 - Акции банков
50801 - приобретенные по операциям РЕПО
50802 - приобретенные для перепродажи
50803 - приобретенные для инвестирования
50804 - резервы под возможное обесценение