| Раздел 1. Нормативное регулирование аудита в РФ | |
| Раздел 2. Теория аудита | |
| Раздел 3. Проведение проверки | |
| Раздел 4. Обобщение результатов | |
| Список литературы |
Задание. (Вариант 4.)
Краткие сведения об аудиторской фирме проводившей аудит: название ООО “Аудит и Консалт”; юридический адрес г. Красноярск, ул. Ленина 151, офис 417; телефон 86-68-86; лицензия на проведение общего аудита № 164928 выдана ЦАЛАК Минфин РФ, действительна по 30.05.200_ г. (год указывается текущий плюс один); свидетельство о государственной регистрации выдано Центральным районом г. Красноярска № 5442; расчетный счет 40702810731020102027 в Красноярском банке “Банк Москвы”, корсчет 30101810800000000814, БИК 040347005, ИНН 2460038384. В аудите принимали участие: далее указать свою фамилию, имя, отчество.
Краткие сведения о проверяемом экономическом субъекте: название ЗАО “Бриз”, вид деятельности - промышленность, действует в течении 4 лет, проверяемый период - последний полный финансовый год.
На предварительном этапе оценки системы внутреннего контроля получены следующие аудиторские доказательства: а) при оценке системы бухгалтерского учета установлено, что операции в учете правильно отражают временной период их осуществления; операции в учете зафиксированы в правильных суммах; операции отражены в соответствии с учетной политикой, нормативными актами, на соответствующих счетах бухгалтерского учета; не всегда зафиксированы детали операции, имеющие существенное значение для учета и отчетности; не ограничена возможность злоупотреблений с первичными документами; б) при рассмотрении контрольной среды установлено, что на проверяемом экономическом субъекте стиль и основные принципы управления основаны на достижении поставленных руководством целей, при любых обстоятельствах; организационная структура сформирована с учетом распределения несовместимых функций, однако фактическое выполнение функциональных обязанностей не перепроверяется; в соответствии с должностными инструкциями ответственность и полномочия распределены не оптимально; порядок подготовки бухгалтерской отчетности предусмотрен только для внешних пользователей, для внутренних пользователей официально утвержденных сроков нет; хозяйственная деятельность в целом соответствует требованиям законодательства; в) при изучении средств контроля установлено, что все хозяйственные операции осуществляются с разрешения руководства; все операции зафиксированы в правильных суммах, в соответствующее время, в соответствии с учетной политикой, нормативными актами, на соответствующих бухгалтерских счетах; доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства; инвентаризация проводится перед составлением годового отчета, но только в кассе, в местах хранения материально производственных запасов.
В процессе проверки получены аудиторские доказательства по циклам.
1. При проверке юридического статуса установлено, что 1.1) не формируется резервный капитал.
2. По циклу приобретения и расходования установлено, что 2.1) в августе приобретены материалы по договору предусматривающему расчеты не денежными средствами, на сумму 200 тыс. руб. без НДС, в оценке балансовой стоимости обмениваемого имущества, по данным аудита стоимость материалов равна 230 тыс. руб. без НДС, 2.2) в июле приобретен объект основных средств стоимостью 150 тыс. руб. без НДС, в первоначальную стоимость объекта не включены проценты за пользованием банковским кредитом на сумму 50 тыс. руб. начисленные до даты принятия на баланс.
3. По циклу производства установлено, что в текущие расходы включены 3.1) расходы не уменьшающие экономические выгоды, на общую сумму 1000 тыс. руб., 3.2) амортизация начисленная по организационным расходам, учитываемым как нематериальный актив, рассчитана исходя из срока службы 10 лет, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения, 3.3) заработная плата работникам непроизводственной сферы включена в расходы по основному производству в сумме 20 тыс. руб. за сентябрь, с отчислениями по единому социальному налогу.
4. По циклу доходов и финансовому результату установлено, что 4.1) в доходах за проверяемый период не отражены доходы по основному виду деятельности на сумму 980 тыс. руб., по которым произошло увеличение экономических выгод, однако отсутствует оплата, 4.2) в составе операционных доходов отражен доход полученный в результате списания основных средств в виде поступившего лома на сумму 85 тыс. руб., 4.3) в составе внереализационных расходов отражены суммы налогов относимых за счет прибыли (налог на имущество и т.д.) в размере 2130 тыс. руб.
5. По циклу оплата и расчеты установлено, что 5.1) в кассе экономического субъекта хранятся наличные денежные средства свыше установленного лимита, средняя сумма перелимита по данным аудита составила 10 тыс. руб.
Раздел 1. Нормативное регулирование аудита в РФ
1. Укажите, подлежит ли экономический субъект по данным которого выполняется контрольная работа обязательному аудиту? По какому (каким) критериям?
2. Укажите, кто и когда может инициировать проведение инициативного аудита экономического субъекта по данным которого выполняется контрольная работа? (при ответе используйте нормативные акты регулирующие организационно-правовую форму).
Обязательная аудиторская проверка может проводиться по поручению государственных органов дознания и следствия при наличии санкции прокурора. Прокурор, суд и арбитражный суд вправе в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации дать аудитору или аудиторской фирме поручение о проведении проверки.
"Основные критерии (система показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке», утвержденные постановлением Правительства Российской федерации 7 декабря 1994 г. № 1355 (в редакции Постановления Правительства РФ от 25 апреля 1995 г. № 408), определили круг предприятий, отчетность которых подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке. Ей подлежат все экономические субъекты, имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества, независимо от числа их участинков (акционеров) и размера уставного капитала.
Аудиторские фирмы могут иметь любую организационно-правовую форму, за исключением формы акционерного общества открытого типа (определено Временными правилами).
Обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат: банки и другие кредитные учреждения; страховые организации и общества взаимного страхования; товарные и фондовые биржи;
инвестиционные институты, фонды, холдинговые компании; внебюджетные фонды, в которые направляются обязательные отчисления юридических и физических лиц;
благотворительные и иные (неинвестиционные) фонды, образованные добровольными отчислениями юридических и физических лиц.
Обязательное аудиторское подтверждение достоверности публикуемой бухгалтерской отчетности предусмотрено Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 26 декабря 1994 г. № 170 с изменениями от 19 декабря 1995 г. № 130), статья 82, абзац 2. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (приложение 1) в составе бухгалтерской отчетности организации, наряду с бухгалтерским балансом и другими отчетными формами, предусмотрено аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Закон «О бухгалтерском учете» не отменяет вышеуказанного Положения —оно действует в части, не противоречащей Закону. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» предусматривает обязательную публикацию открытыми обществами годового отчета, бухгалтерского баланса, отсчета о прибыли и убытках, а также других сведений об обществе, т.е. необходимо обязательное аудиторское подтверждение публикуемой отчетности.
Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами утвержден приказом Минфина России от 28 ноября 1996 г. №101, которым, в частности предусмотрено, что вместе с бухгалтерской отчетностью должна публиковаться информация о результатах аудита, проведенного независимым аудитором (аудиторской фирмой), бухгалтерской отчетности. Публикация должна содержать полный текст итоговой части аудиторского заключения, подготовленного в соответствии с Порядком составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности (безусловно положительное, условно положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения). Информация о результатах аудита должна также включать полное наименование аудитора, вид и номер лицензии на осуществление аудиторской деятельности, дату аудиторского заключения.
Любое предприятие может провести аудиторскую проверку по собственной инициативе, но расходы по таким проверкам после вычета налогов относят на счет предприятия.
Экономические субъекты подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке, если в их уставном капитале (уставном фонде) имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам, а также при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей:
объема выручки, превышающего в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;
суммы активов баланса, превышающей на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда.
Вывод: аудиторская проверка для ЗАО “Бриз” не является обязательной, и может инициироваться лишь по желанию руководства предприятия.