С целью интереса ревизоров в повышении качества ревизий целесообразно применять материальные и моральные формы поощрения.
Вопрос для самоконтроля
Какими методическими приемами преподавания должен владеть преподаватель курса «Контроль и ревизия»?
Какие технические средства обучения может использовать преподаватель на лекциях и практических занятиях по курса «Контроль и ревизия»?
Какие качества должен иметь преподаватель для обеспечения выпуска высококвалифицированных специалистов по учета и аудиту?
Какие программы курса разрабатывает преподаватель?
Которые являются принципы самооценивания лекции?
Нужно ли использовать на занятиях деловые игры и ситуационные задачи? Что это дает студентам?
Как Вы понимаете научную организацию работы ревизоров?
Назовите основные принципы профессиональной этики ревизора.
Тема 17
ПОРЯДОК ПЕРЕДАЧИ МАТЕРИАЛОВ
О НЕДОСТАТКАХ ОРГАНАМ СЛЕДСТВИЯ И СУДА
Ревизоры обязаны немедленно ставить в известность руководителю вышестоящей организации про установленные во время ревизии криминальное наказанные поступки должностных лиц.
Руководители предприятий должны о каждом случае недостатка товарно-материальных ценностей и денежных средств, кражи или злоупотребления сообщать следственным органам с целью привлечения виновных к уголовной ответственности и возмещению материального ущерба. В таких случаях следует руководствоваться Инструкцией о порядке проведения ревизий и проверок государственной контрольно-ревизионной службой в Украине, утвержденной приказом Главного контрольно-ревизионного управления Украины 3 октября 1997 г. № 121.
Руководители предприятий обязанные сообщать прокурора о выявленных недостатках, материалах, не переданные к следственным органам. Если недостаток возникшая вследствие действий работника, дело о ней следует передать органам следствия для привлечения виновного лица к ответственности. Заявление, которое подается органам следствия, должен содержать ведомости, которые дают возможность установить суть преступления, когда, кем и по каких обстоятельств его было содеяно.
В заявлении (письме) следует отметить: которого конкретно совершено преступление (кража, присвоения, растрата и т.п.); сумму недостатка (похищенные, присвоенные или растраченные ценности); где было содеяно преступление; правильное описание самого события, то есть фактические обстоятельства; когда был учиненное и установленное преступление (кража или недостаток) и кто конкретно должен быть привлечен к ответственности.
Относительно лица, которые притягиваются к уголовной ответственности, необходимо указать фамилия, имя, отчество, год рождения, домашний адрес, серию и номер паспорта, посада и продолжительность работы, где работал(ла) к вступлению на работу в организацию. К заявлению следует приложить фотографию лица, которое притягивается к ответственности.
Следует также указать, кто может быть свидетелями: их фамилии, имена, отчество, домашние адреса или адреса мест их работы и которые, например, обстоятельства могут они установить своими признаниями.
Заявление органам следствия может быть подписана руководителем организации, в состав которой входит предприятие, где установлено преступление.
Если недостаток установлен во время ревизии, то заявление к органам следствия подписывают сами ревизоры, уведомив об этом вышестоящую организацию, на предприятии которой установлен недостаток. В заявлении следует нарушить перед органами следствия вопрос об употребление неотложных мероприятий по наложению ареста на имущество лиц, привлеченных к ответственности.
Материалы ревизии, которые передают к следственным органам, должны содержать:
– письмо, в котором изложена суть нарушений, злоупотреблений, которые законы возбуждены, размер причиненных убытков, назван виновных лиц;
– первый экземпляр акта ревизии;
– договор про полную материальную ответственность;
– оригиналы документов или их копии, которые подтверждают факты выявленных злоупотреблений, если решения об изъятие оригиналов документов после окончания ревизии не принятые правоохранительными органами;
– объяснения лиц, деятельность которых проверенная, а также других лиц, которые имеют значение для проверки обстоятельств совершения злоупотреблений;
– выводы ревизующих по объяснениями служебных лиц при наличии их возражений относительно акта;
– документы, представленные материально ответственным лицом, но не принятые ревизором или бухгалтерией с объяснением о непринятие при сдаче отчета (документы подчищены).
В делах КРУ, КРВ оставляют второй и третий экземпляры акта ревизии, копии объяснений должностных лиц проверенной организации относительно выявленных нарушений или злоупотреблений, копии основных документов, которые это подтверждают. Прибавления к заявлению должны быть пронумерованы (каждое письмо в частности) и сшитые. К заявлению следует прибавить перечень (описание) приложенных документов с указанием их названия. Если к заявлению прибавляются не оригиналы, а копии, они должны быть надлежащим образом заверенные.
Приблизительная схема заявления к органам следствия приведенное на последующей странице.
Вопросы для самоконтроля
В каком случае материалы о недостатках передаются органам следствия и суда?
Кто подает заявление правоохранительным органам в случае привлечения виновных лиц к ответственности?
Что указывается в заявлении органам следствия?
Кто подписывает заявление и в какой срок ее подают в прокуратуру для привлечения к уголовной ответственности лиц, которые совершили преступление?
Какие документы докладываются к заявлению в адрес правоохранительных органов?
Тема 18
ОСОБЕННОСТИ РЕВИЗИИ, КОТОРАЯ ПРОВОДИТСЯ
ПО ТРЕБОВАНИЮ ПРАВООХРАНИТЕЛЬНЫХ ОРГАНОВ
В случае выявления ревизорами признаков преступления материалы ревизий передаются правоохранительным органам и могут служить поводом к возбуждению уголовного дела.
Учитывая широкие возможности относительно выявления и предупреждение преступлений, следственные часто прибегают к организации ревизии во время расследования преступлений, содеянных в сфере производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Юридическим основанием для этого есть статья УПК, которое предусматривает право следователя (а также лица, которое проводит дознания, прокурора и суда) требовать осуществления ревизии.
УПК предусматривает лишь право следователя требовать проведения ревизии. Требование порождает процессуальные правоотношения между следователем и должностным лицом, правомочной назначить ревизию. Причем должностное лицо обязанная не только назначать ревизию, а и обеспечивать ее проведение и затем, подавать следователю соответствующий документ — акт ревизии. Ст. 11 Закона Украины «Про государственную контрольно-ревизионную службу в Украине» предусмотрены проведения ревизии по доверенности правоохранительных органов в любое время.
На требование следователя непосредственным основанием для проведения ревизии есть приказ или распоряжения соответствующего должностного лица.
Ведомственные инструкции о порядке проведения ревизий предусматривают, что назначения ревизии на требование судейско-следственных органов должен происходить в кратчайший срок. Ревизор, который осуществляет ревизию, выполняет должностное поручение и целиком подчиняется лицу, которое назначило ревизию, ее права и обязанности грунтуются на нормах административного права и осуществляются вне криминального процесса. Таким образом, во время проведения ревизии на требование следственного должен место не что другое, как использования существующего административно-правового института с целью расследования уголовного дела.
Будучи бухгалтером, строителем, технологом, менеджером или другим специалистом, ревизор не только исследует представленные нему материалы и строит заключения на основании специальных знаний, а и сам активно собирает материалы, проводит инвентаризации, обзоры и обследования, обмеры выполненных работ, запуски сырья и материалов в производство, встречные проверки в других организациях, ведет разговора с ревизованными и Другими лицами и т.п.. Другими словами, ревизор не только применяет специальные знания, опыт, а и выполняет функции, присущий в криминальном процессе лишь следователю (суда). Как результат, следователь получает акт ревизии с добавленными к нему документами и другими материалами.
В соответствии с классификацией, принятой уголовно-процессуальным кодексом, акт ревизии как источник доказательств належит к разряду «других документов» (ст. 65 Уголовно-процессуального кодекса Украины).
С его помощью следователь устанавливает фактические данные, которые важные для дела, и использует их для обоснования соответствующих обстоятельств. В связи с этим проведения ревизии на требование следственного можно считать способом собирания доказательств.
Материалы ревизии становятся источником судебных доказательств тогда, когда они добавлены к уголовному делу, а те или другие фактические данные, которые отображенные в них, приобретают значение судебных доказательств лишь после того, как их устанавливает следственное с помощью указанных материалов и использует в процессе доказательства.
Таким образом, доказательства собирает не ревизор, а следственный, получая материалы ревизии и устанавливая с их помощью соответствующие фактические данные. Вместе с тем, поскольку благодаря ревизии собирают материалы и устанавливают фактические данные, которые могут иметь значения для судебных доказательств, то осуществления ревизии на требование следователя есть одним из способов, который применяется следственным для получения доказательств. Итак, средством собирания доказательств есть не само проведения ревизий, не действия ревизора, а деятельность следователя, которое побуждает к проведению ревизии и появления в деле соответствующего документа — источника доказательств (инвентаризационного описания, сравнительной ведомости и т.п.).