С целью получения достоверных данных о доходах (прибыли) для налогообложения предприятиям следует создавать резервы сомнительных долгов относительно расчетов с другими предприятиями с последующим отнесением их в конце года на счет 79 «Финансовые результаты». Резервы сомнительных долгов создаются по результатам проведенной перед составлением годового баланса инвентаризации дебиторской задолженности предприятия.
На сумму резервов сомнительных долгов делают записи на счетах бухгалтерского учета:
– дебет счета 79 «Финансовые результаты»;
– кредит счета 38 «Резерв сомнительных долгов».
Если до конца года, последующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв не будет использован, то недоиспользованная сумма причитается к прибыли отчетного года.
Соответственно Положению (стандарта) бухгалтерского учета 10 «Дебиторская задолженность» величину резерва сомнительных долгов определяют исходя из платежеспособности отдельных дебиторов или на основании классификации дебиторской задолженности, которое осуществляется группированием по срокам ее непогашения с установлением коэффициента сомнительности для каждой группы, исходя из суммы безнадежного долга за товары за предыдущие отчетные периоды.
Этот коэффициент сомнительности возрастает соответственно увеличению срока непогашения задолженности.
Начисления суммы резерва сомнительных долгов за отчетный период показывается в отчете о финансовых результатах в складе других операционных затрат.
Положением (стандартом) бухгалтерского учета 15 «Доход» предусмотрено, что доход признается при условии увеличения актива или уменьшения обязательства, которые обуславливает возрастание собственного капитала.
Однако не признаются доходами такие поступления от других лиц:
– сумма НДС, акцизов, других налогов и обязательных платежей, которые подлежат перечислению в бюджет и внебюджетных фондов;
– сумма предыдущей оплаты продукции;
– сумма аванса в счет оплаты продукции;
– сумма задатка под залог в погашение займа, если предусмотрен договором;
– поступления, которые принадлежат другим лицам и т.п.
Доход не признается, если осуществляется обмен продукцией. Особой проверке подлежит правильность отображения в учете той суммы прибыли, которая должна быть перечислена в бюджет вследствие применения к предприятию экономических санкций завуалирования (занижения) дохода (прибыли), пени за несвоевременное перечисление налогов. Суммы таких санкций окидываются за счет прибыли, которая остается в распоряжении предприятия, и на величину налогооблагаемого дохода (прибыли) не влияют.
Таким образом, во время проверки фактической прибыли следует установить перво-наперво правильность отображения в отчетности фактической выручки (дохода) от реализации продукции (товаров, работ, услуг). Для этого ревизор использует такие источники информации:
– отчет о финансовых результатах;
– журналы-ордера № 1, 2, 11 и т.п.;
– первичные документы на отгрузку (реализацию) готовой продукции с склада;
– выписки со счетов в банках;
– прибыли кассовые ордера на оприходование денежной наличности за оплаченную продукцию;
– платежные поручения (требования-поручения) на оплату отгруженной продукции (товаров, работ, услуг) и т.п.
Во-первых, на основании вышеуказанных документов ревизор сопоставляет данные Отчета о финансовых результатах по статье «Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» с данными Главной книги по счета 70 «Доходы от реализации». Сумма расхождений должна равняться сумме налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и других вычитаний из дохода (коды строк 015, 020, 030 отчета о финансовых результатах). Если установлено несоответствие суммы, отображенной в Главной книге и оборотной ведомости по синтетическими счетами из кредита счета 70 «Доходы от реализации», сумме, полученной после уменьшения суммы выручки в Отчете о финансовых результатах на сумму НДС, акцизного сбора и других вычитаний из дохода, то ревизор выясняет причину такого несоответствия и принимает вместе с главным бухгалтером меры по его исправлению соответственно действующему законодательству.
Во-вторых, ревизор проверяет правильность отображения в отчетности фактических затрат на производство реализованной продукции. С этой целью следует сопоставить данные Главной книги (оборотной ведомости по синтетическим счетами) с записями в журналах-ордерах по счетами 90 «Себестоимость реализации», 91 «Общепроизводственные затраты», 92 «Административные затраты», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Другие расходы операционной деятельности».
В-третьих, проверяют правильность и законность оформления операций относительно отгрузки готовой продукции (товаров, работ, услуг) в первичных документах: следует сопоставить по накладным, счетам-фактурам, товарно-транспортными накладными и пропусками на вывоз продукции соответствие дат. При расхождении дат следует сравнить период отображения операции относительно отгрузки продукции в учетном регистре с датой оплаты отгруженной продукции по выписке банка и платежным поручением или расходным кассовым ордером.
В случаях выявления расхождений осуществляют перерасчет выручки от фактической реализации продукции и определяют сумму скрытой от налогообложения прибыли.
В рыночных условиях хозяйствования, когда финансово-хозяйственная деятельность предприятия осуществляется за счет собственных финансовых ресурсов, а в случае их недостатка — с помощью ссудного средства, возникает необходимость анализа финансового состояния, в частности в оценке финансовой независимости предприятия от внешних источников.
Финансовое постоянство устанавливается путем соотношения собственного капитала к валюте банка, а также к обеспечению будущих затрат и платежей, долгосрочных, текущих обязательств и доходов будущих периодов.
Кроме того, следует сопоставить привлеченные и собственные средства и определить коэффициент их соотношения. Коэффициент маневрирования собственного средства указывает на степень их мобильности и определяется делением суммы собственных оборотных средств на всю сумму их источников.
Для расчета вышеуказанных коэффициентов следует взять данные баланса соответственно отчетности по международным стандартам бухгалтерского учета.
Коэффициенты, которые характеризуют финансовое постоянство предприятия, рассчитанные в табл. 11.2.
В регистрах синтетического и аналитического учета, в Отчете о финансовых результатах показатели прибыли (дохода) и затраты показаны лишь в абсолютной сумме. Однако вместе с абсолютной оценкой рассчитывают также и относительные показатели эффективности финансовой деятельности, то есть показатели рентабельности.
Таблица 11.2. Коэффициенты, которые характеризуют финансовое состояние
______ фирмы состоянием на 01.01.200_ г.
| № | Наименования коэффициентов | Формула расчета соответственно отчетности по МСБУ | Значения коэффициента соответственно отчетности за МСБУ |
| 1 | Коэффициент автономии | Собственный капитал (380) | 0,38 |
| Валюта баланса (640) | |||
| 2 | Коэффициент финансового постоянства | Собственный капитал (380) | 7,34 |
| Текущие обязательства (620) + доходы будущих периодов (630) | |||
| 3 | Коэффициент финансовой независимости | Собственный капитал (380) | 0,61 |
| Обеспечения будущих затрат и платежей (430) + долгосрочные обязательства (480) + текущие обязательства (620) + доходы будущих периодов (630) | |||
| 4 | Коэффициент соотношения привлеченного и собственного средства | Целевое финансирование (420) + долгосрочные обязательства (480) + доходы будущих периодов (630) + текущие обязательства (620) | 1,64 |
| Собственный капитал (380) | |||
| 5 | Коэффициент маневрирования собственного средства | Собственный капитал (380) + необоротные активы (080) | -0,59 |
| Собственный капитал (380) |
Рентабельность — относительный показатель прибыльности, выраженный в процентах, которые характеризует эффективность затрат предприятия вообще или эффективность производства отдельных видов продукции. Рентабельность производства — экономический показатель, который вычисляется как отношения балансовой прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных фондов и нормативных оборотных средств в процентах. На этот показатель влияют изменения уровней фондоотдачи и оборотности материального оборотного средства и рентабельности объема реализованной продукции.
Рентабельность производства продукции вычисляется как отношения прибыли от реализации продукции к выручке от реализации продукции.
Показатели рентабельности отображают относительную прибыльность, которая измеряется в процентах к затратам средства или капитала. Расчеты показателей рентабельности приведен в табл. 11.3.
Таблица 11.3. Расчеты показателей рентабельности и изменений, которые состоялись
в отчетном году _____________ фирмы
| № | Показатель | Предыдущий год | Отчетный год | Отклонения |
| 1 | Среднегодовая величина активов, тыс. грн | 3302,0 | 4095,0 | +793,0 |
| 2 | Среднегодовая величина текущих активов, тыс. грн | 882,1 | 1387,0 | +504,9 |
| 3 | Среднегодовая величина собственного капитала, тыс. грн | 1402,6 | 1565,2 | +162,6 |
| 4 | Затраты на производство реализованной продукции, тыс. грн | 1108,0 | 1314,1 | +206,1 |
| 5 | Чистая прибыль, которая осталась в распоряжении предприятия, тыс. грн | 68,3 | 104,3 | +36,0 |
| 6 | Рентабельность всех активов (г.5 : г.1 ´ 100), % | 2,1 | 2,5 | +0,4 |
| 7 | Рентабельность мобильных активов (г.5 : г.2 ´ 100), % | 7,7 | 7,5 | -0,2 |
| 8 | Рентабельность собственного капитала (г.5 : г.3 ´ 100), % | 4,9 | 6,7 | +1,8 |
| 9 | Рентабельность затрат (г.5 : г.3 ´ 100), % | 6,2 | 7,9 | +1,7 |
Вопросы для самоконтроля