Кроме вышеприведенной классификации по элементам, для контроля за составом затрат в местах их проведения и определения себестоимости по видам вырабатываемой продукции нужно знать, на какой вид продукции и когда их отнести. Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) состоит из производственной себестоимости продукции, которая являла реализованная на протяжении отчетного периода, нераспределенных постоянных общепроизводственных затрат и сверхнормативных производственных затрат.
К производственной себестоимости продукции (работ, услуг) принадлежат: прямые материальные затраты; прямые затраты на оплату труда; другие прямые затраты; общепроизводственные затраты.
При условиях рыночной экономики перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются самым предприятием.
Контролю подлежат правильность отнесения общепроизводственных затрат к постоянных и сменных.
Затраты на обслуживание и управление производством изменяются прямо пропорционально изменению объема деятельности и распределяются на каждый объект затрат с использованием базы распределения (часов работы, заработной платы, объема деятельности, прямых затрат), исходя из фактической мощности отчетного периода.
И наоборот, постоянные производственные затраты остаются неизменными при изменении объема деятельности. Нераспределенные постоянные общепроизводственные затраты включаются в состав себестоимости реализованной продукции в периоде их возникновения. Причем общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных затрат не может превышать их фактической величины.
Путем сопоставления данных материальных складов об отпуске сырья и материалов в производство с показателями цехов о поступлении их в производство и на основании анализа записей с кредита счета 201 «Сырье и материалы» и дебета счета 23 «Производство» ревизор может подтвердить списания материальных затрат на производственные потребности и включение их в себестоимость продукции.
С другой стороны, ревизор проверяет правильность списания суммы затрат на финансовые результаты в конце отчетного года или ежемесячно.
Так, по дебету счетов класса 9 «Затраты деятельности» отображаются суммы затрат, по кредиту — списания суммы затрат на счет 79 «Финансовые результаты».
Счета класса «Затраты деятельности» предназначены для обобщения информации о затратах операционной, инвестиционной, финансовой деятельности и затраты с целью предотвращения чрезвычайным событиям и ликвидации их последствий.
Для проверки правильности определения фактической себестоимости сырья и материалов ревизору необходимо исследовать первичные документы поставщика (накладные, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные), в которых зарегистрированную цену, в частности наценки (надбавки), транспортные и прочие расходы, связанные с приобретением материалов. Товарно-транспортные документы сопоставляют с данными бухгалтерского финансового учета (книгой учета поступления грузов, журналом-ордером, ведомостью), в которых показано количество полученных материалов и их стоимость. Затраты на сырье и материалы проверяются путем определения правильности применения технически обоснованных норм их расходования.
Не менее весомая статья затрат «Заработная плата», которая включается в себестоимость продукции. Поэтому целесообразно не только проверить расходы на оплату труда, начисленную соответственно установленным расценкам, тарифных ставок и должностных окладов, а и вспомогательные выплаты (премии, надбавки к тарифным ставкам и окладам, компенсационные выплаты и т.п.).
Тщательной проверке подлежат также расчеты по социальному страхованием, амортизационные отчисления, уплата налогов и сборов (обязательных платежей), штрафных санкций, расходов на командировку, на ремонт основных средств.
Важным вопросом ревизии являет изучения плановой себестоимости единицы отдельных видов продукции. При этом плановую себестоимость в разрезе отдельных калькуляционных статей затрат сопоставляют с плановой и фактической себестоимостью за минувший отчетный период, с нормативами затрат и фактическим уровнем затрат за анализируемый период. Таким сравнением можно обнаружить значительные отклонения плановых показателей от фактических (перерасход или экономию). В этом случае ревизору следует выяснить причины и виновных лиц.
Плановые калькуляции по статьям косвенных затрат проверяют с учетом следствий рассмотрения соответствующих смет затрат.
Таким образом, во время ревизии затрат деятельности важно проверить фактическую себестоимость отдельных видов продукции по калькуляционным статьям затрат.
9.3. Ревизия себестоимости продукции
Себестоимость — денежное выражение общей суммы затрат предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг). В себестоимости отражены все стороны деятельности предприятия.
Снижения себестоимости продукции — определяющий фактор в формировании прибыли. Поэтому во время ревизии следует установить причины отклонения фактической себестоимости от прогнозируемой, обнаружить резервы снижения себестоимости продукции, разработать рекомендации относительно мобилизации внутренних резервов ее снижения и устранения причин, которые привели к подорожанию продукции.
Прежде всего следует проверить правильность отнесения затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Величина себестоимости влияет на формирование рентабельности, размер резервного капитала и фондов специального назначения. Учет затрат на производство и реализацию продукции, которые включаются в себестоимость, базируется на первичной документации, которой оформляются все операции по выпуску продукции. Особое внимание обращают на состав затрат по видам калькуляционных статей: используют сметы, чтобы обнаружить допущенные потери или перерасходы.
Тщательной проверке подлежат статьи, связанные с материальными затратами, расходами на оплату труда, на обслуживание производственного процесса. На уровень себестоимости существенно влияют непроизводительные потери (потери от брака, простоев, недостатков и т.п.).
Вместе с тем ревизор исследует затраты производства, их структуру за несколько лет, что дает возможность прогнозировать основные направления поиска резервов снижения себестоимости продукции. Динамика структуры себестоимости перевозок и доходов показана на примере транспортного предприятия (табл. 9.3.1, 9.3.2).
В условиях рыночной экономики финансовая стойкость предприятия зависит от конкурентоспособности продукции, спроса на нее на внутреннем и внешнем рынках.
Проверка достоверности данных о выпуске готовой продукции осуществляется путем взаимного контроля документов на оприходование готовой продукции с документами на отпуск материалов в производство и по учету труда и ее оплаты (сменные рапорты, маршрутные письма, наряды и т.п.).
Проверка затрат на производство может установить наличие смет затрат, плановых калькуляций и норм расходования сырья и материалов. Для этого следует проверить правильность складывания отчетов о себестоимости продукции, записи в бухгалтерских документах для установления фактической себестоимости выпущенных изделий.
Таблица 9.3.1. Динамика структуры себестоимости перевозок и доходов транспортного предприятия
| Статья затрат | Затраты, тыс. грн | В сравнительных ценах | Абсолютное отклонение | Темп изменения, % | Структура затрат, % | |||
| Минувший год | Отчетный год | Минувший год | Отчетный год | Отклонения | ||||
| Зарплата водителей | 20,4 | 11,5 | 9,58 | - 10,82 | 46,96 | 16,86 | 13,68 | -3,18 |
| Сменные статьи затрат, всего | 54,3 | 35,4 | 29,50 | - 24,80 | 54,33 | 44,88 | 42,09 | -2,79 |
| В т.ч.: горючее | 34,4 | 19,7 | 16,42 | - 17,98 | 47,73 | 28,43 | 23,42 | - 5,01 |
| запасные части | 3,9 | 0,4 | 0,33 | -3,57 | 8,46 | 3,22 | 0,48 | -2,74 |
| эксплуатационные — ремонт и техническое обслуживание | 7,6 | 0,5 | 0,42 | - 7,18 | 5,52 | 6,28 | 0,59 | -5,69 |
| амортизация автотранспорта | 7 | 14,1 | 11,75 | 4,75 | 167,86 | 5,79 | 16,77 | 10,98 |
| отчисления на строительство и ремонт путей | 1,4 | 0,7 | 0,58 | -0,82 | 41,43 | 1,16 | 0,83 | -0,33 |
| Постоянные статьи затрат | 36,2 | 30,9 | 25,75 | - 10,45 | 71,13 | 29,92 | 36,74 | 6,82 |
| Накладные затраты | 10,1 | 6,3 | 5,25 | -4,85 | 51,98 | 8,34 | 7,49 | -0,85 |
| Вместе затрат | 121 | 84,1 | 70,08 | - 50,92 | 57,92 | 100 | 100,00 | 0,00 |
| Доходы | 119,1 | 62,1 | 51,75 | - 67,35 | 43,45 | |||
| Общий пробег | 311,7 | — | 166,7 | -145 | 53,48 | |||
| Пребывание автомобилей в наряде | 15,2 | 6,4 | -8,8 | 42,11 | ||||
| n = 120 | ||||||||
Одним из путей снижения себестоимости продукции являет сокращения потерь от брака. А потому во время ревизии следует обратить внимание на правильность отображения в учете и отчетности затрат на гарантийный ремонт некоторых видов продукции.