7.5. Ревизия нематериальных активов
Во время ревизии следует проверить, правильно ли включенные соответствующие затраты предприятия к нематериальным активам и правильно ли они оценены.
Счет 12 «Нематериальные активы» предназначен для учета и обобщение информации о наличии и движении нематериальных активов.
К нематериальным активам належат немонетарные активы, которые не имеют материальной формы и могут содержаться предприятием для использования больше года (права пользования естественными ресурсами, имуществом, права на знаки для товаров и услуг и на объекты промышленной собственности, авторские права, гудвилл и прочие нематериальные активы).
Методологические основы формирования информации о нематериальных активах определяет Положения (стандарт) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы».
Ревизор проверяет, достоверно ли определена стоимость приобретенного нематериального актива и который экономическую выгоду от реализации или использование его имеет предприятие.
Не менее важно также определить затраты, связанные с разработкой нематериального актива. Однако следует иметь в виду, которые не определяются активом, а подлежат отображению в составе затрат того отчетного периода, в котором их было осуществлено: затраты на исследование, на подготовку и переподготовку кадров, на рекламу и повышение репутации предприятия (гудвилл). Приобретенные нематериальные активы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимостью.
Когда нематериальные активы получены вследствие объединения предприятий, то они оцениваются по их справедливой стоимости. Ревизор должен также выяснить, правильно ли осуществляется переоценка тех нематериальных активов, относительно которых существует активный рынок.
При этом следует учесть, что переоцененные первоначальная стоимость и износ объекта нематериального актива определяются как произведение соответственно первоначальной стоимости или износа и индекса переоценки. Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости объекта, который переоценивается, на его остаточную стоимость.
Как правило, сумма дооцінки остаточной стоимости объекта нематериальных активов показывается в составе дополнительного капитала, а сумм уценки — в составе затрат отчетного периода. При убытии объектов нематериальных активов, которые раньше были переоценены, превышения сумм предыдущих дооцінок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта включается в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала.
Ревизор проверяет правильность начисления износа по нематериальным активам и включения его у затраты производства. Износ относится на себестоимость продукции (работ, услуг), сумма износа начисляется ежемесячно, чем норма, рассчитанным исходя из первичной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не больше срока деятельности предприятия).
Проверяя документы относительно начисления износа нематериальных активов, надо установить, за ли всеми объектами нематериальных активов начисляется износ и экономически ли обоснованные установленные нормы, которые периодичность начисления износа и насколько правильно его включен в себестоимость продукции.
Ревизор проверяет также правильность начисления амортизации нематериальных активов. В соответствии с П(С)БУ 8 «Нематериальные активы» начисления амортизации осуществляется на протяжении срока их полезного использования, которое устанавливает предприятие при определении этого объекта активом (при зачислении на баланс), но не больше 20 лет. При определении срока полезного использования объекта следует учесть сроки использования подобных активов, моральный износ и правовые ограничения относительно сроков его использования. Причем метод амортизации нематериального актива выбирается предприятием самостоятельно. Если условия получения будущих экономических выгод предприятие не может определить, то амортизация начисляется с применением прямолинейного метода. Расчет амортизации осуществляется в соответствии с П(С)БУ 7 «Основные средства».
Рассчитывая стоимость, которая амортизируется, ликвидационную стоимость нематериальных активов приравнивают к нулю, за исключением случая, когда ликвидационную стоимость можно определить на основании информации существующего активного рынка и последнее будет существовать в конце срока полезного использования этого объекта. Причем начисления амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором нематериальный актив стал пригодной для использования.
И наоборот, начисления амортизации прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем убытия нематериального актива. Метод амортизации и срок использования объекта может пересматриваться в конце отчетного года, если в следующем периоде ожидаются изменения срока полезного использования актива или изменения условий получения экономических выгод.
Таким образом, амортизация нематериального актива начисляется, исходя из нового метода начисления амортизации и срока использования, начиная с месяца, следующего за месяцем изменений.
На завершающей стадии ревизии ревизору следует проверить правильность определения предприятием конечного финансового результата от убытия нематериальных активов.
Следует заметить, что нематериальный актив может быть списан с баланса в случае его убытия или продажи, безвозмездной передачи или невозможности получения предприятием в дальнейшем экономических выгод от его использования.
В этом случае финансовый результат от убытия объекта нематериальных активов определяется как различие между доходом от убытия (за вычетом косвенных налогов и затрат, связанных с убытием) и их остаточной стоимостью.
Вопросы для самоконтроля
Назовите задачи и источника ревизии основных средств.
Методика инвентаризации основных средств.
Что существует порядок начисления амортизационных отчислений на основные средства?
Что существует порядок закрепления основных средств за материально ответственными лицами?
Приемы и средства проверки правильности оприходования основных средств.
Какими документами оформляется списания (убытия) основных средств?
Пересчитайте способы документальной ревизии операций с нематериальных активов.
Тема 8
РЕВИЗИЯ ОПЕРАЦИЙ С
ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫМИ ЦЕННОСТЯМИ
8.1. Задания, последовательность и источники ревизии
Реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Украине требует внесения коренных изменений в методологию контроля и ревизии операций с товарно-материальными ценностями. Прежде всего следует провести рационализацию управления коммерческой деятельностью, основными элементами которой являет экономическая свобода, свободное движение товаров и услуг в сфере предпринимательства, конкуренция, маркетинг, совершенное знание рынка и ценового механизма, понятия риска и оперативного реагирования на ситуацию, которая сложилась на рынке, и т.п..
Основными заданиями ревизии операций с товарно-материальными ценностями являет:
– анализ выполнения задания с товарообороту, выявления резервов увеличения его объема, уменьшения затрат и обеспечение рентабельности;
– проверка правильности документального оформления и целесообразности осуществления товарных операций, своевременное отображение их в учете;
– контроль за своевременным и полным оприходованием товарно-материальных ценностей;
– исследования товарных запасов и контроль за соблюдением их норматива;
– контроль за соблюдением правил проведения инвентаризации, своевременное выявление ее результатов;
– проверка выполнения договорных обязательств относительно поставки и сбыта (реализации) товаров;
– выявления фактов приписок и сверхнормового списания потерь товаров и т.п.
Ревизии на предприятиях торговли осуществляются соответственно Закону Украины «Про государственную контрольно-ревизионную службу в Украине» от 26 января 1993 г. и Инструкции о порядке проведения ревизий и проверок государственной контрольно-ревизионной службой в Украине, утвержденной приказом Главного контрольно-ревизионного управления Украины от 3 октября 1997 г. № 121.
Последовательность и порядок проведения ревизии зависят от задания на ревизию и объема деятельности торгового предприятия, его структуры, состояния учета и контроля за движением товарно-материальных ценностей.
Последовательность ревизии такая. Ревизию начинают с внезапной инвентаризации денег в кассе и других товарно-материальных ценностей на складе ли в магазине. К проведению инвентаризации следует привлечь бухгалтеров, экономистов, финансистов, юристов, товароведов и других специалистов гуртовень и магазинов. Потом ревизор обследует склад или магазины, осуществляет проверку состояния складских и торговых помещений и соблюдение порядка прием и реализации товаров за количеством и качеством. Затем ревизор начинает документальную ревизию с применением приемов и способов экономического анализа.
Ревизию операций с товарно-материальными ценностями осуществляют выборочно. Однако сплошной проверке подлежат актированные потери (акты на списание боя, лома, брака, порча товарно-материальных ценностей, акты на завышение веса тары, акты на переоценку товаров), а также сравнительные ведомости, расчеты естественного убытка товаров, документы на внутреннее перемещение и возвращения товаров, затраты обращения, торговая наценка, доходы от реализации и финансовые результаты.