Оплата труда работников осуществляется по почасовой, сдельной или другим системам оплаты труда. Оплата труда осуществляется по результатам индивидуальных и коллективных работ. Причем формы и системы оплаты труда, нормы труда, расценки, тарифные сетки, ставки, схемы должностных окладов, размеры надбавок, доплат, премий, вознаграждений и других поощрительных, компенсационных и гарантийных выплат устанавливаются предприятиями самостоятельно в коллективном договоре с соблюдением норм и гарантий, предусмотренных законодательством по соглашениям.
Лица, которые работают по совместительству, получают заработную плату за фактически выполненную работу. При этом условия труда по совместительству работников государственных предприятий определяются Кабинетом Министров Украины. Размеры доплат за совмещение профессий (посад) или за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника устанавливаются на условиях, предусмотренных коллективным договором.
По почасовой системе оплаты труда работа в сверхурочное время оплачивается в двойном размере часовой ставки. То есть по сдельной системе оплаты труда за работу в сверхурочное время выплачивается доплата в размере 100 % тарифной ставки работника соответствующей квалификации, оплата труда которого осуществляется по почасовой системой — за все отработанные сверхурочные часы. Компенсация сверхурочных работ путем предоставления отгула не допускается. Ревизору следует руководствоваться вышеуказанными положениями нормативных актов по оплате труда.
Соответственно новому Плану счетов, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 1999 г. № 291, на счете 66 «Расчеты по оплаты труда» ведется обобщения информации о расчетах с персоналом по всем видам заработной платы, премий, помощи и т.п.
Счет 66 «Расчеты по оплате труда» имеет два субсчета:
661 «Расчеты по заработной плате»;
662 «Расчеты с депонентами».
По кредиту счета 66 отображаются начисленная основная та дополнительная заработная плата, помощь в связи с временной нетрудоспособностью, другие начисления. По дебету — выплата заработной платы, премий, помощи, а также суммы удержанных налогов, платежей по исполнительными документами, стоимость полученных товаров, продукции в счет заработной платы. Кредитовое сальдо этого счета показывает обязательства предприятия перед работающими на первое число каждого последующего за отчетным месяца.
Аналитический учет расчетов с персоналом ведется по каждым работником, видами выплат и удержаний.
Аналитический учет депонированной заработной платы осуществляется в книге (карточках) учета депонированных сумм или непосредственно в реестрах не выданной заработной платы, которые составляются кассиром.
Ревизия осуществляется соответственно изложенному порядку ведения синтетического и аналитического учета по счета 66 «Расчеты по оплаты труда».
6.8.3. Контроль начисления и выплаты заработной платы и расчетов по социальному страхованию
Проверку расчетов по оплате труда следует начинать с установление соответствия данных аналитического учета показателям синтетического учета по Главной книге и балансу на одну дату, в частности на 1-е число соответствующего месяца (сальдо по счету 66 «Расчеты по оплате труда» в Главной книге и балансе сверяют с итоговыми суммами к выдаче расчетно-платежных ведомостей).
Если выявлены расхождения между данными синтетического и аналитического учета, следует установить их причины. Основными причинами расхождений могут быть: подделки в расчетно-платежных и платежных ведомостях для утаивания разворовывания денег из кассы путем заговора бухгалтера и кассира. Сам способ разворовывания состоит в завышении общей суммы денег в последней колонке расчетно-платежного ведомости «К выдаче на руки». Такую подделку можно обнаружить подсчетом итогов в расчетно-платежных ведомостях, как по строкам (горизонтали), так и по столбикам (вертикале). Конечные итоги сверяют с суммой, показанной в расходном кассовом ордере и в первичных документах относительно начисления заработной платы (расчетах).
В таком случае арифметической проверке подлежат:
– расчетно-платежная (платежная) ведомость;
– расходный кассовый ордер;
– журнал учета прибыльных и расходных кассовых ордеров;
– кассовая книга (отчет кассира);
– табеля учета рабочего времени, справки и расчеты для начисления заработной платы, наряды на оплату труда и т.п.
Могут быть случаи разворовывания денег путем присвоения депонированных сумм. Для этого кассир вместе с бухгалтером подделывают подпись депонента в расчетно-платежном ведомости или в расходном кассовом ордере или депонентском ведомости.
В этом случае следует сверить депонированные суммы по таким документам:
– реестр депонированных сумм;
– депонентская ведомость;
– расходный кассовый ордер;
– лицевой счет и карточка депонента;
– журнал регистрации прибыльных и расходных кассовых ордеров;
– кассовая книга и отчет кассира;
– документ о принятие на работу или увольнения с работы (приказ, распоряжения);
– расчетно-платежные ведомости за предыдущий период с подписями депонентов.
Ревизующие могут также вызвать отдельных депонентов для подтверждения получения ними соответствующих сумм.
Ревизор проверяет правильность начисления заработной платы таким образом:
– выясняет правильность применения расценок способом сравнения с документом, где они предусмотрены, а также уточняет, отвечают ли стаж работника, его разряд, тип предприятия, сезон, ассортимент продукции и т.п. расценкам;
– устанавливает, правильно ли подсчитан объем выполненной работы и количество отработанного времени путем их сопоставления с учетными листками, нарядами, картами, подорожными листками, табелем выхода на работу, актами сдачи-приема выполненных работ и другими документами, приложенными к журналу-ордеру № 7/1 для начисления заработной платы;
– арифметически проверяет правильность начисленной суммы путем умножения расценки на количество дней работы, на сумму товарооборота, на количество выработанной продукции и т.п.
Целесообразно также проверить, зафиксированные ли в расчетных ведомостях на оплату труда за вторую половину месяца все раньше выплачены на протяжении этого месяца суммы (аванс, отпускные, помощь при временной потере трудоспособности), записанные в журнал-ордер № 1 по счета 30 «Касса».
Причинами отклонений между данными аналитического и синтетического учета по счету 66 «Расчеты по оплате труда» могут также быть искажения данных вследствие злоупотреблений (завуалирования расхода денег путем изъятия из фонда потребления разных выплат и удержаний); неполное удержание авансов; повторное списание денежных документов с отнесением выплат по ними в дебет счета 66 «Расчеты по оплаты труда»; уменьшения дебиторской задолженности или увеличение кредиторской задолженности во время перенесения сальдо из одной расчетного ведомости в другую.
Нарушения относительно оплаты труда возникают в связи с:
– неправильным определением объемов выполненных работ (выявляют сопоставлением объемов работ, указанных в первичных документах по учету труда, с аналогичными показателями технологических карт, документов относительно оприходования готовой продукции или контрольным обмером фактически выполненных работ);
– неправильным применением норм выработки, тарифных ставок, должностных окладов и расценок (определяют сопоставлением со сборниками выработки и тарификационными справочниками);
– неправильной таксировкой отдельных документов по учету труда (выявляют контрольной таксировкой);
– включением в документы по учета труда фамилий лиц, которые не брали участия в выполнении конкретных работ (выявляют сопоставлением фамилий работников с списочным составом предприятия, бригады, цеха, а также опрашиванием отдельных лиц, сверкой подписей);
– внесением в документы по учета труда должностных лиц, не предусмотренных штатным расписанием (устанавливают сопоставлением этих документов с штатным расписанием);
Действующий контроль за использованием средств на оплату труда в значительной мере оказывает содействие возрастанию производительности труда и укреплению трудовой дисциплины.
Проверка расходования средств на оплату труда может быть успешно осуществлена при условии изучения правильности расчетных показателей по вопросам труда (численности работников по группам и категориям, состояния нормирования труда, производительности труда, использования рабочего времени и средств на оплату труда). Сначала целесообразно выучить утвержденные штатные расписания, установить возможные штатные чрезмерности численности работников, несоответствие отдельных должностей фактически выполняемой работе, завышенные размеры должностных окладов и т.п.
Для установления возможных отклонений — перерасходов или экономии фонда оплаты труда, следует сравнить сметные данные с отчетными показателями. Показатели по вопросам труда, представленные в квартальных и годовых отчетах, следует сопоставить с данными бухгалтерского учета. При этом ревизор пользуется Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 «Затраты», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 № 318. По этим положением в состав прямых затрат на оплату труда включена заработная плата и прочие выплаты рабочим, занятым в производстве продукции, выполнении работ или предоставлении услуг, которые могут непосредственно быть отнесенные к конкретному объекту затрат.
В связи с этим важным вопросом ревизии является проверка правильности применения норм, должностных окладов и тарифных ставок, установленных расценок, а также положений о оплате труда и выплате премиальных вознаграждений.