В случае, если работник увольняется, проработав последний месяц не полностью, вычеты производятся и за последний неполный месяц работы независимо от количества дней проработанных на данном предприятии.
В тех случаях, когда премия и другие выплаты, связанные с выполнением физическими лицами трудовых обязанностей по месту прежней работы, выплачиваются в том году, когда они уволились, удержание налога с этих выплат производится по совокупности с ранее полученными доходами в течение этого календарного года. При этом исключаемые из дохода суммы установленных законом вычетов, исчисляются в соответствии с числом месяцев, фактически проработанных на данном предприятии, в учреждении, организации. Об общей сумме полученного физическими лицами дохода и удержанного налога предприятия, учреждения, организации и иные работодатели представляют налоговым органам сведения в порядке, предусмотренном в Инструкции.
Если доходы, указанные в пункте 26 настоящей Инструкции, выплачиваются в году, следующем за годом увольнения физического лица, то налог исчисляется и удерживается с общей суммы доходов, полученных бывшим работником в году, следующем за годом увольнения, без предоставления вычетов. О таких доходах и удержанных суммах налога предприятия, учреждения, организации и иные работодатели обязаны представлять сведения налоговым органам в порядке, предусмотренном Инструкцией.
При поступлении на работу в текущем году физических лиц, ранее не имевших места основной работы, полагающиеся для них вычеты производятся с месяца поступления на работу, независимо от количества проработанных в данном месяце дней.
В случае ухода работника в отпуск начисленные отпускные суммы включаются в облагаемый доход того периода, в котором они выплачены. В аналогичном порядке исчисляется налог с начисленных работникам сумм из средств социального страхования при временной нетрудоспособности.
Удержание налога производится с полного дохода, подлежащего налогообложению, независимо от того, производятся ли из этого дохода какие-либо другие перечисления по распоряжению самого работника, или удержания по решениям судебных и иных органов, кроме случаев перечисления по заявлениям работников сумм доходов, указанных в Инструкции.
Предприятия, учреждения, организации (в том числе филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, учреждений, организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет) обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов указанных организаций в банке по поручениям работников причитающихся им сумм. Предприятия, учреждения, организации (в том числе филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, учреждений, организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет), выплачивающие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, перечисляют исчисленные суммы налога в банки не позднее дня, следующего за днем выплаты денежных средств на оплату труда.
Перечисление налога за филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, учреждений, организаций, не имеющие счетов в банках, осуществляют их головные организации в бюджет по месту нахождения указанных филиалов и других обособленных подразделений одновременно с перечислением средств на оплату труда, а при выплате средств на оплату труда из выручки не позднее дня, следующего за днем выплаты средств на оплату труда.
Перечисление налога в бюджет должно производиться во всех случаях, независимо от того, производится выплата в виде авансовых платежей, натуральной оплаты или в какой-либо другой форме.
В случае, если оплата труда производится несколько раз в месяц и производятся разовые выплаты физическим лицам (уходящим в отпуск, уволенным, в других случаях), суммы налога также должны быть перечислены не позднее дня получения денежных средств на оплату труда в банке, а при их выплате из выручки не позднее дня, следующего за днем выплаты средств на оплату труда.
Если в течение месяца не производилась оплата труда, но физическими лицами получен налогооблагаемый доход от предприятий, учреждений, организаций (в том числе филиалов и других обособленных подразделений предприятий, учреждений, организаций) и иных работодателей, независимо от того, получен доход в виде вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, отпускных сумм, выплат по листкам нетрудоспособности, или доход получен в виде материальных и социальных благ, какой-либо другой форме, исчисленный и удержанный с такого дохода подоходный налог должен быть перечислен не позднее пятого числа месяца, следующего за месяцем, в котором получен доход или произведены указанные выплаты.
Если у предприятий, учреждений, организаций и иных работодателей недостаточно денежных средств, необходимых для оплаты труда в полном объеме и перечисления в бюджет удержанного подоходного налога, то налог перечисляется в бюджет с фактически выплаченных физическим лицам сумм.(1. Стр 134 - 165)
8. ВЫПЛАТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ.
8.1. Порядок выплаты заработной платы.
В соответствии со статьей 96 КЗоТ РФ з/п работникам предприятий, организаций должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца. Для отдельных категорий работников законодательством могут быть установлены другие сроки ее выплаты.
Несмотря на это, в настоящее время как в коллективные, так и в трудовые договоры (контракты) включаются положения, предусматривающие выплату заработной платы за период времени больший, чем полмесяца. Такие условия выплаты заработной платы согласно статье 5 КЗоТ РФ недействительны.
На предприятиях и в организациях может применяться авансовый и безавансовый порядок расчета з/п за первую половину месяца. На большинстве предприятий з/п выдается двумя частями. Первая из них, аванс, обычно выдается в середине месяца. Авансы начисляются в размере 40% или 50% заработка по тарифным ставкам или окладам, но за вычетом налогов. Оставшаяся часть заработной платы выдается в конце месяца.
Сумма з/п, подлежащая выдаче на руки работникам, получается путем вычитания из суммы начисленной з/п суммы удержанной з/п.
Для оформления расчетов с работниками по з/п используется расчетно-платежная или платежная ведомость, являющаяся документом, подтверждающим факт выдачи з/п.
Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся по отдельным расходным кассовым ордерам. К таким разовым выплатам относятся: внеплановые авансы, отпускные суммы, з/п при увольнении работника и т. п.
Если работник увольняется, то все суммы, причитающиеся ему от предприятия, организации, в соответствии со статьей 98 КЗоТ РФ выплачиваются в день увольнения. Днем увольнения считается последний день работы, за который работнику должна быть начислена з/п.
8.2. Выплата премий и вознаграждений.
В соответствии со статьей 83 КЗоТ РФ администрация предприятия, организации по согласованию с соответствующим выборным профсоюзным органом может устанавливать формы материального поощрения, утверждать положения о премировании и выплате вознаграждения по итогам работы за год.
В положениях предусматриваются конкретные показатели и условия премирования, при соблюдении которых у работника возникает право требовать соответствующую премию. К таким показателям относятся:
выполнение производственных заданий, экономия сырья, материалов, энергии, рост производительности труда, повышение качества производимой продукции, освоение новой техники и технологии и др.
При определении заработка, на который начисляются премии, в него, кроме тарифной ставки (оклада), включаются доплаты и надбавки: за работу в неблагоприятных условиях, за работу в ночное время, за совмещение профессий, увеличение объема работ, классность, ученую степень, персональная надбавка и др.
Премии, предусмотренные системой оплаты труда на предприятии и подтвержденные приказами о премировании, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг). На сумму таких премий начисляются соответствующие налоги.
Премии, не обусловленные системой оплаты труда, носят поощрительный характер и выплачиваются за счет собственных средств предприятия (премиальный фонд, фонд потребления и другие целевые фонды). Такие премии (например, к юбилейным датам, дням рождения, за долголетнюю и безупречную работу и т. п.) назначаются по усмотрению руководства предприятия, обязательными не являются и на себестоимость продукции (работ, услуг) не относятся.
По итогам работы за год работникам предприятий и организаций на основании статьи 84 КЗоТ РФ может устанавливаться вознаграждение. Это особый вид материального поощрения, так как выплачивается работникам сверх основной и дополнительной з/п в целях усиления их материальной заинтересованности в повышении эффективности производства и улучшении качества продукции, а также закрепления кадров на предприятиях, в организациях. Размер вознаграждения определяется с учетом результатов труда работника и продолжительности его непрерывного стажа работы на предприятии, в организации. Вознаграждение по итогам годовой работы выплачивается на основании утвержденного администрацией предприятия положения.
Учетным периодом, за который определяются результаты труда каждого работника, является календарный год (с 1 января по 31 декабря).
Право на получение вознаграждения по итогам годовой работы в полном размере сохраняется за всеми работниками, проработавшими календарный год полностью. При этом не имеет значения, что работник до начала выплаты вознаграждения был уволен. В положении может быть установлено, что право на вознаграждение имеют и работники, не полностью проработавшие календарный год по причинам, признанным уважительными (призыв на службу в Вооруженные Силы РФ, поступление на учебу, уход на пенсию, рождение ребенка и др.). Размер вознаграждения при этом определяется пропорционально отработанному времени.