Вышеуказанные расходы не исключаются из совокупного годового дохода физических лиц, для которых жилые дома, или квартиры, или дачи, или садовые домики построены, куплены, а полученный кредит на указанные цели погашен за счет собственных средств предприятия, учреждения или организации. Сумма средств, распределенная в таких случаях в пользу физических лиц, подлежит включению в состав совокупного налогооблагаемого дохода этих лиц в общеустановленном порядке.
Не производится уменьшение совокупного дохода при приобретении физическими лицами в собственность названных объектов на основании заключенных договоров мены.
Физическим лицам, имеющим доходы от выполнения ими трудовых обязанностей на предприятиях, в учреждениях и организациях, уменьшение облагаемого налогом дохода на сумму расходов на содержание детей и иждивенцев производится ежемесячно этими предприятиями, учреждениями и организациями.
У остальных физических лиц уменьшение облагаемого налогом дохода на установленный законом ММРОТ и сумму расходов на содержание детей и иждивенцев производится налоговыми органами при начислении налога на текущий год;
Определение облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году иностранными гражданами и лицами без гражданства, имеющими постоянное местожительство в РФ, производится в порядке, установленном Законом "О подоходном налоге с физических лиц" от 7 декабря 1991 года № 1998-1. При этом в составе облагаемого совокупного дохода учитываются также:
- суммы надбавок, выплачиваемых в связи с проживанием в РФ;
- суммы, выплачиваемые для компенсации расходов на обучение детей в школе, питание, поездки членов семьи плательщика в отпуск и на аналогичные цели.
В состав облагаемого налогом совокупного дохода иностранного физического лица не включаются:
- суммы, отчисляемые нанимателем иностранного физического лица в фонды государственного социального страхования и пенсионного обеспечения;
- суммы компенсаций расходов по найму жилого помещения и на содержание автомобиля для служебных целей;
- суммы командировочных расходов.
При этом суммы, выплачиваемые дополнительно к з/п за каждый день пребывания в РФ, не считаются компенсацией командировочных расходов; кроме случаев, когда эти расходы связаны с передвижением иностранного физического лица по территории РФ или за ее пределами. Такие выплаты считаются надбавкой к з/п иностранного физического лица и включаются в его облагаемый доход в полном размере за весь период, в котором производились выплаты.
Суммы, выплачиваемые предприятиями в качестве компенсации командировочных расходов техническим специалистам из числа иностранных физических лиц в связи с их работой в РФ, не включаются в их облагаемый доход, если выплата этих сумм предусмотрена соответствующим внешнеторговым контрактом.
Во избежание двойного налогообложения доходы, полученные за пределами РФ физическими лицами, имеющими постоянное местожительство в РФ, включаются в доходы, подлежащие налогообложению в РФ.
Лица, не имеющие постоянного местожительства в РФ, подлежат обложению подоходным налогом только в отношении доходов, полученных из источников в РФ. При этом доходом, полученным из источников в РФ, считается любой доход, выплачиваемый предприятием, учреждением, организацией или иным работодателем или полученный в результате использования или предоставления права использования собственности, находящейся на территории РФ. В частности, к таким доходам относятся доходы от выполнения любых видов работ на предприятиях, в учреждениях или организациях от артистической или спортивной деятельности, а также доходы, полученные за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторов открытий, изобретений и промышленных образцов, выплаты по лицензиям, доходы, полученные в виде дивидендов или %, доходы от предпринимательской (коммерческой) деятельности, от сдачи в аренду имущества либо внаем жилых помещений и другие доходы.
Исключение из совокупного дохода физических лиц отдельных видов доходов, освобождение от обложения подоходным налогом отдельных категорий физических лиц, а также предоставление других льгот производится только в соответствии с Законом РФ "О подоходном налоге с физических лиц" и законодательными актами субъектов РФ.
Льготы по подоходному налогу отдельным физическим лицам не предоставляются.
7.5. Расчет, удержание и перечисление подоходного налога.
Объектом налогообложения является полученный работником в данной организации с начала календарного года совокупный доход, уменьшенный на установленный законом ММРОТ, сумму, удержанную в Пенсионный фонд, сумму расходов на содержание детей и иждивенцев с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.
Рассмотрим на примерах методику налогообложения работников предприятий, которые получают доход от выполнения ими трудовых обязанностей.
Пример 1.1 Работник имеет на своем иждивении 3 детей. Определить размер подоходного налога за январь, февраль, март. Подлежит удержанию подоходный налогов сумме:
за октябрь - 344164 руб. (2868030 руб. х 0,12);
за ноябрь - 272883 руб. [(2868030 руб. + 2274030 руб.) х (0,12 - 344164 руб.)];
за декабрь - 409504 руб. [(2868030 руб. + 2274030 руб. + 3412530 руб.) х 0,12 - (344164 руб. + 272883 руб.)].
Пример 2.1 Работнику выдана ссуда в размере 10,0 млн. руб. на год: 1-й вариант - беспроцентная; 2-й вариант - под 6% годовых (600000 руб.). Ставка рефинансирования 36%.
В первом варианте сумму материальной выгоды - 2400000 руб. (10 млн. руб. х 0,36 х 2/3) следует включить в доход работника для целей налогообложения. Во втором варианте размер материальной выгоды составит 1,8 млн. руб. (2,4 млн. руб. - 600000 руб.).
Пример 3.1 В порядке расчетов с работником по оплате труда (1,8 млн. руб.) работнику был выдан холодильник, рыночная стоимость которого - 2,5 млн. руб. В совокупный доход для целей налогообложения будет включена разница - 700000 руб.
Пример 41. Работнику согласно утвержденному авансовому отчету выплачены суточные за 7 дней в сумме 350000 руб. (при действующей норме 22000 руб. в сутки). Сумму 196000 руб. [350000 руб. -(22000 руб. х 7 дн.)] следует включить в доход работника.
Пример 51. В марте молодоженам оказана материальная помощь на приобретение мебели в размере 10 млн. руб. В доход работника для целей налогообложения будет включена сумма 8998120 руб. (10 млн. руб. - 83490 руб. х 12).
Примечание. Материальная помощь работникам выплачивается по различным причинам (обстоятельствам). Если материальная помощь оказана в связи со стихийными бедствиями, смертью членов семьи работника и другими чрезвычайными обстоятельствами, то ее сумма независимо от размера не включается в налогооблагаемую базу. Суммы материальной помощи по другим обстоятельствам (на лечение, приобретение путевок и др.) не подлежат налогообложению в пределах 12-кратного установленного законом минимального размера месячной оплаты труда в год. Сумма материальной помощи, превышающая этот предел, подлежит включению в облагаемый налогом доход.
Пример 61. Работник получил в апреле к юбилейной дате подарок стоимостью 1,5 млн. руб., то есть более суммы в 12 минимальных оплат труда, которая равна - 1001880 руб. (83490 руб. х 12). Разница, составляющая 498120 руб. (1500000 руб. - 1001880 руб.), будет включена в его доход для целей налогообложения.
Примечание. Методика исчисления дохода работника для целей налогообложения та же, что и при получении материальной помощи.
Подоходный налог исчисляется и удерживается предприятиями, учреждениями, организациями и иными работодателями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода физических лиц с начала календарного года, уменьшенного на вычеты, предусмотренные Инструкцией по указанным в ней соответствующим ставкам, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.
По окончании года производится перерасчет налога, исходя из полученного в календарном году совокупного годового дохода физических лиц (в полных рублях) за вычетом всех сумм, подлежащих исключению из совокупного годового дохода.
Те предприятия, учреждения, организации, иные работодатели, которые не обеспечили выплату зарплаты в установленные сроки и допустили задолженность по заработной плате на 1 января года, следующего за отчетным (не считая плановой зарплаты за декабрь, выплата которой производится в первых числах следующего месяца), обязаны произвести перерасчет по подоходному налогу и исчислить налог только с той суммы, которую они фактически выплатили за истекший год. Невыплаченная заработная плата должна быть учтена в том налогооблагаемом периоде, в котором будет выплачена.
При перерасчете налога исходя из фактически полученного дохода полагающиеся гражданину вычеты предоставляются за тот период, за который произведена выплата дохода, включая и те месяцы, за которые доход начислен, но не выплачен.
При изменении в течение года основного места работы (службы, учебы) физического лица бухгалтерия предприятия, учреждения и организации обязана выдать ему справку о выплаченных в текущем году доходах и удержанных суммах налога по утвержденной форме.
При поступлении на работу по трудовому договору (контракту) на другое предприятие, в учреждение, организацию физическое лицо обязано представить такую справку в бухгалтерию по новому месту работы до первой выплаты.
Исчисление налога по новому месту работы (службы, учебы) должно производиться исходя из совокупного дохода, полученного с начала календарного года по прежнему и новому месту работы (службы, учебы).