МИНИСТЕРСТВООБРАЗОВАНИЯРОССИЙСКОЙФЕДЕРАЦИИ
ВСЕРОССИЙСКИЙЗАОЧНЫЙФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙИНСТИТУТ
Факультет Кафедра
Учетно-статистический Бухгалтерскийучет А и А
Выпускнаяквалификационнаяработа на тему:
Задачиреформированиябухгалтерскогоучета в Россиив соответствиис международнымистандартамифинансовойотчетности
Студент__________________ ____________________
(подпись) (Ф.И.О.)
Руководитель___________________ ____________________________
(подпись) (Ф.И.О.)
Консультант______________ _____________________
(подпись) (Ф.И.О.)
Рецензент________________ _____________________
(подпись) (Ф.И.О.)
Зав. кафедрой_____________ ______________________
(подпись) (Ф.И.О.)
Омск 2004
МИНИСТЕРРСТВООБРАЗОВАНИЯРОССИЙСКОЙФЕДЕРАЦИИ
ВСЕРОССИЙСКИЙЗАОЧНЫЙФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙИНСТИТУТ
Факультет Кафедра
Учетно-статистически Бухгалтерскийучет АиА
«Утверждаю»
Представителькафедры ________________ «____»____________
ЗАДАНИЕ ПОВЫПУСКНОЙКВАЛИФИКАЦИОННОЙ
РАБОТЕ СТУДЕНТА
ЗалетовойСветланы Николаевны
Тема работы:«Задачи реформированиябухгалтерскогоучета в Россиив соответствиис международнымистандартамифинансовойотчетности»
Срок сдачистудентомзаконченнойработы 25 мая2004г.
Календарныйплан
| Наименованиеразделов ВКР | Сроквыполнения | Примечание |
| Введение 1.Сущностьреформированиябухгалтерскогоучета в России
2.Сущностьмеждународныхстандартов 2.1Классификациясистемы бухгалтерскогоучета 2.2Суть международныхстандартовфинансовойотчетности 3.Реформированиебухгалтерскогоучета в Россиии гармонизациябухгалтерскогоучета с международнымистандартамифинансовойотчетности Заключение Библиографическийсписок | 30.03.2004 15.04.2004 28.05.2004. 05.05.2004. 15.05.2004 20.05.2004 |
Студент ______________________
подпись
Руководитель___________________
подпись
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ………………………………………………………….. 4
ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬРЕФЛОМИРОВАНИЯБУХГАЛТЕРСКОГОУЧЕТА В РОССИИ
Бухгалтерскийучет до рыночныхотношений……………………7
Бухгалтерскийучет в периодрыночныхотношений…………………………………………………………..9
ГЛАВА 2. СУЩНОСТЬМЕЖДУНАРОДНЫХСТАНДАРТОВ
2.1. Классификациясистемы бухгалтерскогоучета…………………16
2.2.Суть международныхстандартовфинансовойотчетности……………………………………………………………..20
ГЛАВА 3. РЕФОРМИРОВАНИЕИ ГАРМОНИЗАЦИЯБУХГАЛТЕРСКОГОУЧЕТА С МЕЖДУНАРОДНЫМИСТАНДАРТАМИФИНАНСОВОЙОТЧЕТНОСТИ
3.1. Реформированиебухгалтерскогоучета в России………………28
Гармонизациябухгалтерскогоучета с международнымистандартамифинансовойотчетности…………………………33
Национальныестандарты иих взаимосвязьс МСФО………. 36
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………. 59
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙСПИСОК………………………………. 63
ВВЕДЕНИЕ
Последниегоды отмеченыусилениемвнимания кпроблемемеждународнойунификациибухгалтерскогоучета. Развитиебизнеса, сопровождающеесявозрастаниемроли международнойинтеграциив сфере экономики,предъявляетопределенныетребованияк единообразиюи понятностиприменяемыхв разных странахпринциповформированияи алгоритмовисчисленияприбыли, налогооблагаемойбазы, условийинвестирования,капитализациизаработанныхсредств и т.п.Многие западныеинвесторы ибанкиры полагают,что бухгалтерскийучет в Россиине отвечаетмеждународнымнормам, бухгалтерскаяотчетностьроссийскихорганизацийне отражаетих реальногоимущественногои финансовогоположения ивообще «непрозрачна ине надежна».Давлениемеждународныхвалютно-банковскихорганизацийпривело кнеобходимостиперехода Россиина международныенормы бухгалтерскогоучета, массовогопереучиваниябухгалтерови аудиторов.
Следуетотметить, чтомеждународныестандартыфинансовойотчетности(МСФО) представляютсобой сводкомпромиссныхи достаточнообщих вариантовведения учета.МСФО не являютсядогмой, нормативнымидокументами,регламентирующимиконкретныеспособы ведениябухгалтерскогоучета и нормысоставленияотчетности.Они носят лишьрекомендательныйхарактер, т.е.не являютсяобязательнымидля принятия.На их основев национальныхучетных системахмогут бытьразработанынациональныестандарты сболее детализированнойрегламентациейучета определенныхобъектов.
ИспользованиеМСФО необходимопо следующимпричинам:
Во-первых,формированиеотчетностив соответствиис МСФО являетсяодним из важныхшагов, открывающихроссийскиморганизациямвозможностьприобщенияк международнымрынкам капитала.Общеизвестно,что капитал,особенно иностранный,требует прозрачностифинансовойинформациио деятельностикомпаний иотчетностименеджментаперед инвесторами.До тех пор, покаиностранныйинвестор небудет иметьвозможностьпроследитьи понять черезфинансовуюотчетность,как используетсяпредставленныйим капитал,Россия останетсязоной повышенногориска и, соответственно,будет проигрыватьдругим странамв привлечениифинансовыхресурсов смеждународныхрынков.
В современноммире МСФО постепенностановятсясвоеобразнымключом к международномурынку капитала.Если компанияимеет соответствующуюотчетность,она получаетдоступ к источникамсредств, необходимыхдля развития.Это не означаетавтоматическогопредоставленияискомых ресурсов;путь к ним достаточнодолог и труден.Однако этакомпания попадаетв число техизбранных, ктопри соблюдениипрочих условий,может рассчитыватьна иностранноефинансирование.Если же компанияне имеет требуемойотчетности,то она, с точкизрения западногоинвестора, незаслуживаетдоверия и неможет рассматриваться,как конкурентоспособнаяв соревнованиис другимисоискателямикапитала.
Во-вторых,международнаяпрактика показывает,что отчетность,сформированнаясогласно МСФО,отличаетсявысокой информативностьюи полезностьюдля пользователей.
С самогоначала стандартыразрабатываютсяисходя изпотребностейконкретныхпользователей.При выборе тогоили иногометодическогоподхода основнымкритериемслужит полезностьинформациидля принятияэкономическихрешений. Неслучайно,неотъемлемойчастью международныхстандартовфинансовойотчетностиявляется документ«Основы подготовкии представленияфинансовойотчетности»,определяющий,среди прочего,на кого рассчитанаотчетность,каковы потребностипользователейи качественныехарактеристикифинансовойинформации,делающие ееполезной этимпользователям.
Полезностьотчетности,составляемойпо МСФО, подтверждаеттот факт, чтоуже сегодняосновные фондовыебиржи мирадопускаютпредставлениетаких отчетовиностраннымиэмитентамидля котировкиценных бумаг.
В-третьих,использованиеМСФО позволяетзначительносократить времяи ресурсы,необходимыедля разработкиновых национальныхправил отчетности.Эти стандартызакрепляютдостаточнодлительныйопыт ведениябухгалтерскогоучета и отчетностив условияхрыночной экономики.Они сформированыкак результаттруда и поискане одного поколениябухгалтеров-исследователей,представителейразных научныхшкол. Стандартыучитываютзапросы и опытработы с отчетностьюпредпринимателей,банковскихи других финансовыхструктур, финансовыханалитиков,профсоюзов.Правительственныхорганизаций,представителикоторых с 1981 г.образуютКонсультативнуюгруппу в рамкахКомитета поМСФО.
Как видно,актуальностьданной темыочевидна.Актуальностьи значимостьобусловилицель работы,которая состоитв анализемеждународныхстандартовучета и отчетностии возможностиих примененияв российскойотчетности.
ГЛАВА 1.СУЩНОСТЬРЕФОРМИРОВАНИЯБУХГАЛТЕРСКОГОУЧЕТА В РОССИИ
1.1Бухгалтерскийучет до рыночныхотношений вРоссии
В нашей странерегламентирующиеосновные положенияучета и, главнымобразом, внешнейотчетности,регламентациякоснулась всехсторон учета,включая первичный.Для предприятийвсех отраслейнародногохозяйстваразрабатывалисьсчетные планы,положения поучету кассовых,расчетныхопераций, ведениюматериальногоучета, учетапроизводственныхзатрат и калькулированиясебестоимостипродукции. Этиположенияподкреплялисьсозданиемальбомов формпервичныхдокументови регистровбухгалтерскогоучета, в первуюочередь длянормативногоучета и журнально-ордернойформы счетоводства.Наряду с двойнойбухгалтериейдопускаласьпростая системаучета по принципу«приход-расход»,которая еще до начала 60-хгодов использоваласьв небольшихколхозах.
Такой стандартизациии унификацииучета моглобы позавидоватьлюбое высокоразвитоегосударство.Единственныйнедостатоксистемы советскойсистемы учетасостоял в том,что регламентированнаясо стороныгосударственныхорганов управления(Министерствафинансов, ЦСУ,Госплана иГоскомценСССР), она небыла гибкой и приспособленнойк постоянноменяющимсярыночным условиям,где ассортиментпроизводимойпродукции иприменяемыесырье, материалы,производственноеоборудование,а самое главное,цены должныбыли ориентированына спрос –предложениеи определялисьрынком, а недирективамируководящихорганов.
В рамкахединых и общихпринциповорганизацииучета в каждомотельном хозрасчетномзвене – социалистическомпредприятии - разрабатываютсяконкретныемероприятия по рациональнойорганизацииучета, основнымипредпосылкамикоторой является:изучение системыпоказателейтехпромфинпланаи организационнойструктурыпредприятия;выяснениеособенностейтехнологическогопроцесса производстваи характераработы отдельныхего частей.
С начала30-х годов в странебыл начистоуничтоженхозяйственныйрасчет, ввелихозрасчетмнимый, никтоне нес никакойответственностии ничего незакрывал, можнобыло иметьубытки и получатьпремии и пр.
Оригинальнымспособом былпереход к ежедневномубалансу. Такоерешение открываловозможностьполучать ежедневнуюинформациюо состояниипредприятия.
К 1953 г. теориябухгалтерскогоучета пересталасуществовать.То, что выдавалосьза таковую,было наборомили тривиальных,или бессмысленныхфраз. Уровеньпрофессиональнойподготовкипадал.
Определенныйинтерес представлялвопрос о том,кто и как долженустанавливатьнормативы. Ужев 60-е годы Н. Н.Иванов исходилиз необходимостиразработкинормативногоучета в зависимостиот отраслейнародногохозяйства.
Несмотряна широкуюпропаганду“чистого”варианта нормативногоучета, отмеченныеобстоятельстватормозили егораспространение.Серьезнымфактором, тормозящимраспространение“чистого”нормативногоучета затратна производство,следует признатьотсутствиенаучно обоснованныхнормативов.
Вопрос осовершенствованиеорганизационныхструктурбухгалтерскогоучета приобрелв эпоху застояогромное значение.До 1964 г. была принятаустановка надецентрализованныйучет, затем -на централизованный,с начала перестройкивсе вновь заговорилио пользе децентрализации.
Централизацияесть система,при которойучет организуетсяот имени собственника(оперативноуправляющеголица) и каждыйучастникхозяйственногопроцесса подотчетенему - собственнику.
Децентрализация- это система,при которойучет организуетсяпо каждомуобъекту, входящемув предприятие,а степеньподотчетностискладываетсяпо указаниювышестоящихинстанций.
Учетная система в СССР в соответствии с требованиями централизованной экономики была жестко регламентированной и практически полностью стандартизированной. Она существовала без существенных поправок на новые экономические условия вплоть до 1990г, хотя уже тогда было зарегистрированов СССР более 200 тысяч кооперативов и около 1300 совместных советско-иностранных предприятий.
Новые формы предприятий и предпринимательской деятельности не вписывались в традиционную советскую систему учета и требовали ее изменений.
Эти изменения были неизбежны, но начинались они очень медленно. Но затем государственная машина была вынуждена отступить перед многочисленными предприятиями негосударственных и смешанных форм собственности. Министерство финансов СССР стало предусматривать некоторые отклонения от действующих предписаний, которые законодательно закреплялись отдельными инструкциями и письмами. С начала 1992 года многие положения бухгалтерского учета значительно приблизились к стандартам, принятым за рубежом. Эти изменения были закреплены в новых документах, регламентирующих бухгалтерский учет в России.
Таким образом, традиционную советскую систему бухгалтерского учета сменяет более гибкая система учета, которая продолжает развиваться, приближаясь к международным стандартам.
1.2 Бухгалтерскийучет в периодрыночных отношений
С распадомСССР и выделениемРоссии какнового государствав ее экономическойполитике произошлизначительныеизменения.Переход откомандно-административнойсистемы управленияк рыночнымотношениямне мог не сказатьсяи на системебухгалтерскогоучета. Произошелпереход к приятойво всем миресистеме Международныхстандартов.
Становлениеи развитиеновых рыночныхотношений,управлениеэкономикой,использованиеМеждународныхстандартовбухгалтерскогоучета предопределяютусиление ролии значениябухгалтерскогоучета.
Измененияв экономическойсистеме РоссийскойФедерациипривели к изменениюв деятельностипредприятий,которое должнобыло найтиадекватноеотражение вбухгалтерскомучете. И бухгалтерскийучет в Россиидействительноподвергсякоренномуизменению. Внастоящее времяон далеко ушелот бухгалтерскогоучета в СССР.При подготовкедокументов,регулирующихбухгалтерскийучет, были учтенымногие положенияи стандартымеждународногоучета.
Тем не менее,сегодняшняясистема бухгалтерскогоучета в Россииимеет своюспецифику,которая связанас её происхождениемиз бухгалтерскогоучета в условияхплановой экономики.Не все из “пережитков”старой системыдействительноявляются пережитками,российскаяи советскаяшкола теориибухгалтерскогоучета разработаланекоторыепонятия и методы,которые неутратили своегозначения исегодня, болеетого, они начинаютпостепеннополучатьраспространениеи в практикеучета в развитыхстранах. Такженекоторые изразличий носятноминальныйхарактер, сводятсяк различиютерминов ипонятий.
Нонекоторыеособенностисовременнойроссийскойсистемы бухгалтерскогоучета объективноснижают еёценность дляучастниковхозяйственногооборота ипрепятствуютнормальномуразвитию экономики.Одновременноэкономическаясистема Россиипродолжаетинтенсивноизменяться,возникают новыевиды хозяйственнойдеятельности,которые должнынайти адекватноеотражение вучете. Роль иконцепциибухгалтерскогоучета потерпеликардинальныепреобразованияс переходомроссийскойэкономики крынку. Былдекларированпереход к современнойсистеме учета.И действительно,преобразованнаясистема учетамного лучшесоответствуетпотребностямрыночной экономики.Основное отличиевсе же продолжаетсохраняться- основнымпотребителембухгалтерскойинформациипродолжаетоставатьсягосударствов лице налоговыхорганов, арегулирующаяроль участниковделового оборота- инвесторов,кредиторов,менеджеров,а также самихбухгалтерови аудиторов- сведена к минимуму.Отсутствиереальной потребностив данных учета,которое наблюдалосьдо последнеговремени, и достаточнонизкая квалификациябольшинствабухгалтерови потребителейбухгалтерскойинформациипривели к тому,что подлинноеразвитие (т.е.движение истолкновениес различнымипроблемами)бухгалтерскогоучета для рыночнойэкономикив Россиитолько начинается.
Россия началасвое движениес точки болеевысокого развития(т.к. смоглаиспользоватьбольшое количествомеждународныхнаработок) имного большегоуровня регулирования,то прогрессРоссии следуетпризнатьисключительнобыстрым.
С определениемнормативнойбазы бухгалтерскогоучета в РоссийскойФедерации нетникаких проблем.Основой системыучета являютсязаконодательныеакты, такие как“Положениео бухгалтерскомучете и отчетности”и другие, а такжеподзаконныенормативныеакты, издаваемыеПравительствомРФ, указы Президента,письма ГосударственнойНалоговойСлужбы, а в некоторыхслучаях письмаЦентральногоБанка РФ ираспоряжениявнебюджетныхфондов, особенноПенсионного.
В Федеральномзаконе "Обухгалтерскомучете" сформулированыследующиезадачи:
формированиеполной и достовернойинформациио деятельностиорганизациии ее имущественномположении,необходимойвнутреннимпользователямбухгалтерскойотчетности- руководителям,учредителям,участниками собственникамимуществаорганизации,а также внешним- инвесторам,кредиторами другим пользователямбухгалтерскойотчетности;- обеспечениеинформацией,необходимойвнутренними внешнимпользователямбухгалтерскойотчетности,для контроляза соблюдениемзаконодательстваРоссийскойФедерации приосуществленииорганизациейхозяйственныхопераций ицелесообразностью,наличием идвижениемимущества иобязательств,использованиемматериальных,трудовых ифинансовыхресурсов всоответствиис утвержденныминормами, нормативамии сметами;
- предотвращениеотрицательныхрезультатовхозяйственнойдеятельностии выявлениевнутрихозяйственныхрезервов, обеспечениеее финансовойустойчивости.
Для выполнениязадач, поставленныхперед бухгалтерскимучетом, в Законесформулированыи основныетребованияк его ведению:
- оценка имуществав рублях;
- раздельныйучет собственногоимущества иимуществадругих организаций;непрерывностьучета во времени;
- ведениеучета двойнойзаписью в системесчетов; соблюдениетождестваданных синтетическогои аналитическогоучета;
- отражениехозяйственныхопераций насчетах безвсякого изъятия;
раздельноеотражениезатрат напроизводствои капитальныевложения.
На основеданных бухгалтерскогоучета осуществляетсяанализ хозяйственнойдеятельности,принимаютсяразличныеуправленческиерешения.
Бухгалтерскийучет являетсяосновным источникоминформации,поставляемойразным уровнямуправления.На ее основепринимаютсясоответствующиерешения. Информация,получаемаяв системебухгалтерскогоучета, широкоиспользуетсявсеми видамихозяйственногоучета. Для тогочтобы получаемаяинформацияудовлетворялавсех пользователей,она должна бытьдостоверной,объективной,своевременнойи оперативной.
Реформированиеучета – важнейшееусловие, необходимоедля выхода нафинансовыерынки, привлечениеиностранныхинвестицийи успешногофункционированияпредприятийи организаций.
Переход намеждународныестандартыбухгалтерскогоучета и финансовойотчетности– обеспечиваетподдержкупредприятийи организацийсо стороныгосударственныхструктур, в томчисле налоговых.А так же экономическуюподдержку вцелом, со стороныМВФ и западныхкредиторов.
Цель реформированиясистемы бухгалтерскогоучета – приведениенациональнойсистемы бухгалтерскогоучета в соответствиес требованиямирыночной экономикии международнымистандартами финансовойотчетности.
Необходимостьреформированиябухгалтерскогоучета и разработкироссийскихстандартовна базе стандартов,существующихв странах срыночной экономикой,вызвана следующимиобстоятельствами:
системабухгалтерскогоучета, существовавшаяв условияхжестко планируемойэкономики исистема государственногоконтроля, решавшиетолько задачивыявленияотклоненийот предписанныхмоделей хозяйственногоповедения, иреформирующиеинформациюисключительнодля интересовгосударства,оказалисьпросто неприемлемымив новых условияххозяйствованияи ведениябухгалтерскогоучета;
реализацияпрограммприватизации,преобразованиегосударственныхпредприятий,создание совместныхпредприятий;в общем «изменениесистемы общественныхотношений,гражданско-правовойсреды предопределилинеобходимостьадекватнойтрансформациибухгалтерскогоучета РФ»;
выход предприятийна стандартыв условияхнестабильностиэкономическойситуации ставитболее островопрос и требуетскорейшегоего решенияоб усовершенствованиинормативнойбазы бухгалтерскогоучета в целом;
несовершенствоналоговогозаконодательства. Постоянныеизменения вналогообложениизаставляютпостоянновносить измененияв системубухгалтерскогоучета. Придействующейналоговойсистеме частьорганизацийсознательноидет на искажениеучетных данных,влияющих наобъем реализации,прибыли, а,следовательно,и налогов;
резкое расширениефункций, выполняемыхбухгалтерскимучетом, введениекоммерческойтайны на многиеучетные показатели,приданиебухгалтерскойотчетностистатуса публичной,требует выделенияв качествесамостоятельныхфинансовогои управляемогоучетов как наЗападе, гдеэто было сделанодесятки летназад. «Финансовыйотчет долженв основномориентироватьсяна получениеинформации,необходимойдля составлениябухгалтерской(финансовой)отчетности».«Управленческийучет призванобеспечитьполучениевнутреннейинформации,необходимойдля управленияпроизводствоми принятиярешений руководствомна ближайшуюи отдаленнуюперспективы»;
владениебухгалтеромлишь учетнойтехникой. Вусловияхсовременногохозяйствованиябухгалтер–должен иметьтворческиеспособностии обширныезнания дляорганизацииучета. Бухгалтердолжен уйтиот роли фиксаторапроисходящихсобытий и статьпрогнозистом;
основныероссийскиебухгалтерскиедокументывесьма специфичныи непонятныдля зарубежныхколлег. У нас,например,отсутствовалитакие сугуборыночные,экономическиекатегории, какнематериальныеактивы, уставнойи добавочныйкапиталы, резервыраспределениедебиторскойи кредиторскойзадолженностина краткосрочнуюи долгосрочную;
несовершенствобалансовойинформации.У пользователейнашей, российской,бухгалтерскойотчетностимогли возникатьложные представленияо финансовомположениипредприятия.Имуществооценивалосьпо первоначальнойстоимости, адебиторскаязадолженностьбез резервапо сомнительнымдолгам. Создаваласьиллюзия, чтопредприятиеобладает мощнымиосновнымисредствами,на самом жеделе моглооказаться, чтосредства итехника на 80%изношены ипрактическиничего не стоят;
отсутствиепринципа начисленияв бухгалтерскомучете, без которогоневозможноопределитьистинную картинусостояния делна предприятии,так как незафиксировавдоходы и расходы,а так же затратыи именно в тотпериод, когдаони формируются,вне зависимостиот фактическогоперечисленияденежных средств,невозможнорассчитать,например, тумассу прибыли,которая в дальнейшемпойдет на выплатудивидендов.В балансеотсутствуетпредставлениео таких факторах,как репутацияклиентуры,фирмы, лидерствов научныхразработках,качество товарногознака;
отсутствиесистемы управленияи регулированияинститутабухгалтерскогоучета. Прежняяформа исключительногосударственногорегулированияэтой сферысегодня невозможно,так как множествопредприятийи организацийу нас вышли изподчиненияили никогдане были в подчиненииминистерстви ведомств.Конечно, общиеправила, основысистемы бухгалтерскогоучета существуют.Но какие конкретные,узкие, специфическиенормы должныформулироватьсясамими бухгалтерами,через системусаморегулирования– Институтпрофессиональныхбухгалтеров.
Важнейшиефакторы объясняютцелесообразностьи вынужденностьпроведенияреформ в областибухгалтерскогоучета на современномэтапе, аспектетого, что «процессреформированияотечественнойсистемы бухгалтерскогоучета отстаетот общего процессаэкономическихреформ в России».
2.СУЩНОСТЬМЕЖДУНАРОДНЫХСТАНДАРТОВ
2.1. Классификациясистем учета
Системы учетаразличаютсяпо их организационномустроению, составуи количествуобъектов исубъектов,видам и силевзаимосвязеймежду объектамии субъектами,уровню семантической совместимостиучетной информации,сферам действия,характерувзаимодействияс внешней средой.Система учетнойинформациив настоящеевремя сложиласьи на международномуровне – разработанымеждународныестандартыфинансовойотчетности( МСФО). Современныеисследователив областибухгалтерскогоучета выделяютразличныеклассификацииучетных систем.Наибольшеераспространениеполучили следующиепять классификаций:
британская,американская,континентально-европейская;
британская,франко-испано-португальская,германо-нидерланская,американская;
британская,латиноамериканская,континентально-европейская,американская;
англо-американская,континентально-европейская,южноамериканская,смешаннойэкономики(страны ВосточнойЕвропы и государствабывшего СоветскогоСоюза).
Англо-американская,европейская,голландская,латиноамериканская,исламская,постсоциалистическая,МСФО.
Становлениевнешней управляющейинформациив англоязычныхстранах представляетнаибольшийинтерес, последующимпричинам:
именно этистраны, используявнешнюю информацию,добилисьзначительныхэкономическихуспехов;
прообразомвнешней управляющейинформациина международномуровне являетсяименно англо-американскаявнешняя управляющаяинформация;
реформированиеучета в нашейстране осуществляетсяс ориентациейна международнуювнешнюю управляющуюинформацию.
Англо-американскаяучетная системабазируетсяна основополагающихпринципах учетаи отчетности.Попытки индивидуальногои коллективногоформулированияпринциповбухгалтерскогоучета относитсяна ХХ в. Параллельнопроисходилоорганизационно-правовойосновы учета.Эти процессыбыли направленына достижениебольшегорегулированияучета, уменьшениянеопределенностив ней и в экономике.Практическиполная свободаво внутреннихпрофессиональныхправилахограничиваласьнеобходимостьюследоватьосновополагающимучетным принципам.
Реестраосновополагающихпринципов,принятых всемистранами, всемибухгалтерамине существует.В разных научныхи практическихисточникахмы можем встретитьсовокупностьпримерно однихи тех же принципов,однако вариацииприсутствуютвсегда: двойственность,денежный измеритель,юридическаясамостоятельностьпредприятияпо отношениюк своему собственнику,непрерывность,себестоимость(историческаястоимость),консерватизм,значимость(существенность),начисление(отражениереализациина момент переходаправа собственности),соответствия.
Это списокможно дополнитьи другими принципами.Однако, еслибухгалтер всвоей работебудет опиратьсятолько наосновополагающиепринципы, получениесопоставимойинформациифинансовойотчетностипрактическиневозможно.В дальнейшемряд факторовобусловилпереход отосновополагающихпринципов иобщих рекомендацийпо практикеучета и составленияотчетностик разработкеи использованиюконцептуальнойосновы финансовыхотчетов, ведениюстандартови законодательныхнорм, регулирующихдеятельностькорпорации.К таким факторамотносятся:
усложнениеэкономическихпроцессов;
стремительноеразвитие рынковкапитала;
необходимостьупорядоченияинформационногоотображенияэкономическихявлений дляцелей прогнозирования,антикризисногорегулирования;
увеличениячисла экономическихсубъектов;
перманентноевозникновениеновых экономическихопераций, широкоераспространениефинансовыхинструментов и соответственновозможныеограниченияна применениенекоторыхосновополагающихпринципов, ихнедостаточность;
социальныеизменения ит.п.
Концептуальныеосновы учетаи финансовойотчетности– более подвижнаякатегория посравнению собщепринятымипринципамиучета: еслипринципы могутоставатьсянеизменнымив течении многихдесятилетий,то в концептуальныеосновы могутвноситьсякоррективы.Концептуальныеосновы достаточнотонко отражаютособенностисоциально-экономических,юридических,политическихи историческихусловий, присущетой или инойстране; охватываютмногие вопросы,связанные сучетом и отчетностью.
Возможнаразработкастандартови без составленияконцептуальныхоснов, однаков этом случаетруднее достичьпоследовательностьи системностьв самих стандартах,установлениедопустимыхграниц, оценочныхсуждений,эффективностипредоставленияданных, а следовательно,и доверияпользователейк информациифинансовойотчетности,ее большейсопоставимости.Кроме того,разработкасобственныхконцептуальныхоснов связанас рядом проблем,среди которыхобычно отмечают:
потребностьзначительныхсредств и временина ее составление;
возможностьвозникновениянесогласованностимежду действующимиправилами иконцепцией.
Помимо этого,иногда указываетсяна возможноепрепятствиеразвитию новыхучетных идей,снижение гибкостибухгалтерскогоучета и процессаустановлениястандартов,а также навероятностьтого, что концептуальныеосновы принесутвыгоды тольконекоторымгруппам пользователей(в концептуальныхосновах довольнотрудно учестьинтересы всехгрупп потребителейинформациифинансовойотчетности).Концептуальныеосновы могутвосприниматьсятак же, как путьдля повышениястатуса профессиональныхбухгалтерскихорганизаций,бухгалтерскогоучета, процессаустановлениястандартов.
Преимущества,которые предоставляютконцептуальныеосновы стользначительны,что их разработкув большинствестран рассматриваюткак приоритетнуюзадачу. Разработкаконцептуальныхоснов позволяет:
сделатьвнешнюю управляющуюинформациюболее однозначной,то, в свою очередь,будет способствоватьбольшей сопоставимостиинформациифинансовойотчетности;
при появленииновых условий,новых операций,новых объектовучета составитьотчетность,не дожидаясьпринятиясоответствующегостандарта;
учесть вобобщенномвиде для целейучета экономические,социальныеособенностистраны;
дать толчокдальнейшемуразвитиюбухгалтерскогоучета, посколькуэтот процесссопровождаетсяборьбой мнений,сопоставлениемразличныхпозиций.
Любой вариантподразумеваетопределеннуюорганизационно-правовуюформу внешнейуправляющейинформации.Для выделенияразличных форм,прежде всего,следует принятьво вниманиестепень вмешательствагосударствав учетные процессы.Все элементывнешней управляющейинформацииили их частьмогут устанавливаться:
во-первых,государствомединолично(поскольку,возможна ситуация,когда принципыучета будутопределеныи провозглашеныгосударственнымиорганами);
во-вторых,совместно сзаинтересованнымиорганизациями– профессиональнымибухгалтерскимиорганизациями,фондовой биржей,комиссией поценным бумагам,аудиторскойпалатой и т.д.;
в-третьих,профессиональнымибухгалтерскимиорганизациями(институтами)при взаимодействиис другиминегосударственнымиорганизациями(в различныхкомбинациях).
В первомслучае управляющаяинформацияможет не включать в себя ни концептуальныеосновы, ни стандарты,а включатьтолько совокупностьгосударственныхзаконодательныхи нормативныхдокументов.
В третьемслучае можетнаблюдатьсяучастие государствав виде правительствав организации,занимающейсяподготовкойконцептуальныхдокументови стандартов.На уровне государствамогут бытьприняты законы,обязывающиекомпании представлятьотчетностьв соответствиис национальнымиучетными стандартамиили национальнымиконцептуальнымиосновами (приэтом в качественациональныхмогут бытьприняты и МСФО).
2.2 Суть международныхстандартов
Международныестандартыфинансовойотчетности(МСФО) представляютсобой учетнуюсистему, функционирующуюна международномуровне, и ихособенностьюявляется то,что они содержатодновременнои концептуальныеосновы составленияотчетности,и собственно,стандартыфинансовойотчетности.
Рекомендательныйхарактер стандартовкак нельзяболее соответствуетрыночной экономике:все предприятия,желающие установитьмеждународныеэкономическиеконтакты, завладетьвниманиемпользователей«без границ»,прекрасноосознаютнеобходимостьсоставленияфинансовойотчетностив соответствиис МСФО, и никакихдирективныхуказаний здесь,в принципе нетребуется.Поскольку МСФОстали международнымязыком бухгалтерови экономистов,то их знаниестановитсяусловием сначалаинформационного,а потом экономическогообщения (взаимодействия)на мировомуровне.
Всеобщеепризнание МСФОкак управляющейинформациипри составленииотчетностипроявляетсяпостепенно.
Раскрываяцели создания,организационнуюструктуру идеятельностьКомитета помеждународнымстандартамфинансовойотчетности,целесообразнорассмотретьисторическийаспект координациибухгалтерскогоучета в мировоммасштабе.Международнаякоординацияучета ведетсяуже более 90 лет.
Одним из самыхважных длякоординацииучета событийтех лет былосоздание КМСФО.Комитет былоснован в 1973 г.по соглашениюмежду профессиональнымиорганизациямибухгалтеровАвстралии,Канады, Франции,Германии, Японии,Мексики, Нидерландов,Ирландии,Великобритании.В состав КМСФОвходят всепрофессиональныебухгалтерскиеорганизации,которые являютсячленами Международнойфедерациибухгалтеров(МФБ). Федерацияне издает учетныхстандартов.Ее роль в процессестандартизациивесьма значительна,во-первых, МФБпроводит конгрессыбухгалтерови, во-вторых,вносит существенныевклады в доходнуючасть бюджетаКомитета помеждународнымстандартамбухгалтерскогоучета.
В 1987 г. началосьсотрудничествоКМСФО с Международнойорганизациейкомиссий поценным бумагам(МОКЦБ). На очереднойежегоднойконференцииМОКЦБ былопринято решениео необходимостиспособствоватьрасширениюпрактикииспользованиямеждународныхстандартовв области учетаи аудита. Врезультатев 1993 г. между КМСФОи МОКЦБ былоподписаносоглашение,в соответствиис которым, компании,желающие получитькотировку нафондовой бирже,должны составлятьотчетностьв соответствиис международнымистандартамиучета.
В настоящеевремя стандартизациейучета, помимоКМСФО, занимаетсятакже Межправительственнаярабочая группаэкспертов помеждународнымстандартамв области учетаи отчетностипри ООН и рабочаягруппа по учетнымстандартамОрганизацииэкономическогосотрудничестваи развития.Однако общепризнанно,что ведущаяроль в этомпроцессе принадлежитКМСФО.
Комитет помеждународнымстандартамбухгалтерскогоучета являетсянезависимойорганизацией,главной цельюсоздания которойявляется достижениеединообразияучетных принципов,которыми пользуютсяпредприятияи организацииво всем миредля составленияфинансовойотчетности.
В начале 1998г. в составеКомитетанасчитывалось119 организаций- членов и 6ассоциированныхчленов из 88 стран,включая восточноевропейскиестраны – Болгарию,Польшу, Румынию,Венгрию и др.Многие страны,не входящиев состав комитетаиспользуютмеждународныестандартыбухгалтерскогоучета.
Работа КМСФОфинансируетсяпрофессиональнымибухгалтерскимиорганизациями,транснациональнымикомпаниями,финансовымиинститутами,аудиторскимикомпаниямии другимиорганизациями.КМСФО такжеполучает прибыльот продажисобственныхразработоки публикаций.
В Уставе КМСФОопределеныцели его деятельности:
– в интересахобщественностиформулироватьи публиковатьстандартыбухгалтерскогоучета для ихиспользованияв процессесоставленияфинансовойотчетности,а также обеспечиватьих принятиеи исполнениево всем мире;
– проводитьобщую работупо улучшениюи унификацииправил, стандартовбухгалтерскогоучета и процедур,относящихсяк составлениюфинансовойотчетности.
Организационнаяструктура КМСФОхарактеризуетсяналичием пятифункциональныхуровней:
ПравлениеКомитета;
Попечительскийсовет;
Консультативнаягруппа;
Интерпретационнаякомиссия;
ПерсоналКомитета.
ПравлениеконтролируетдеятельностьКомитета поМеждународнымСтандартамФинансовойОтчетности,включая представителейбухгалтерскихорганизацийиз 13 стран, назначенныхСоветом МФБ,и не более четырехдругих организаций,занимающихсявопросамисоставленияфинансовыхотчетов. Каждыйчлен Правлениявыдвигаеткандидатурыдвух представителейи советникадля посещениязаседанийПравления.
КМСФО предписываеткаждому членуПравлениявключать в своиделегации, какминимум, одногопредставителяпромышленныхорганизацийи одного представителяорганизаций,непосредственноустанавливающихстандартыбухгалтерскогоучета. Этопользователейфинансовойотчетности,а также организаций,регулирующихбиржевую деятельностьи обращениеценных бумаг.
В Консультативнуюгруппу входяттакже представителиорганизаций,принимающихстандартыбухгалтерскогоучета, и наблюдателииз межправительственныхорганизаций.
В настоящеевремя членамиКонсультативнойгруппы являютсятакие организации,как Международнаяфедерацияценных бумаги финансов,Международнаяассоциацияобразованияи исследованийв областибухгалтерскогоучета, Международныебанковскиеассоциации.Международнаяассоциацияадвокатов,МеждународнаяТорговая Палата,Международнаяконфедерациясвободныхпрофсоюзов,Всемирнаяконфедерациятруда, Международнаяорганизациякомиссий поценным бумагам,Международныйкомитет постандартамоценки активов,Всемирный Банк,ЕвропейскаяКомиссия, Советпо стандартамфинансовогоучета, Организацияпо экономическомусотрудничествуи развитию иПодразделениеОрганизацииОбъединенныхНаций по транснациональнымкорпорациями инвестициям.Две последниеорганизациивыступают вкачественаблюдателей.
ПравлениеКМСФО дваждыв год встречаетсяс Консультативнойгруппой дляобсужденияпроектов Комитета,рабочей программыи долгосрочнойперспективыразвития. Такимобразом. Консультативнаягруппа играетважную рольв процессеразработкии принятиямеждународныхстандартовбухгалтерскогоучета.
Для достижениянаибольшейстепени приемлемостиМеждународныхстандартовфинансовойотчетностив условиях ихиспользованияна уровне компаний,в 1996 г. была основанаИнтерпретационнаякомиссия. В неевходят эксперты,являющиесяпредставителямиорганизаций,составляющихКонсультативнуюгруппу. Ониучаствуют вобсуждениии принятиимеждународныхучетных стандартов.Работа Интерпретационнойкомиссии являетсяодним из наиболееприоритетныхнаправленийв развитииКМСФО.
Традиционныйпроцесс разработкимеждународныхстандартовбухгалтерскогоучета включаетследующиеэтапы:
I этап.ФормированиеРедакционнойкомиссии. ЕевозглавляетуполномоченныйпредставительПравления. Онаобычно включаетпредставителейбухгалтерскойпрофессии неменее чем изтрех различныхстран, но можетвключатьпредставителейдругих организаций,состоящих вПравлении илиКонсультативнойгруппе, а такжеэкспертов вопределенныхобластях;
II этап: разработкапроекта Международногостандарта.Редакционнаякомиссиярассматриваетвозникающиевопросы подготовки и представленияфинансовыхотчетов, а такжеобсуждает планработы КМСФОнад этими вопросами.Она изучаеттребованияк бухгалтерскомуучету и учетнуюпрактику нанациональноми региональномуровнях, включаяразличныебухгалтерскиесистемы в различныхэкономическихусловиях. Врезультатеобсужденияуказанныхвопросов,Редакционнаякомиссия представляетна рассмотрениеПравления«Общий планразработкипроекта международногостандартафинансовойотчетности»;
III этап: подготовкарабочего проектаположенийстандарта.Редакционнаякомиссия готовит«Рабочий проектположений».Его целью являетсяустановлениетех принципов,которые будутиспользованыпри подготовке«Проектамеждународногостандартафинансовойотчетности».Он также содержитописаниерассмотренныхальтернативныхрешений и причины,по которымрекомендуетсяих принятиеили отклонение.Все заинтересованныестороны могутвносить своипредложенияи замечанияна стадиирассмотренияпроекта, котораяобычно длитсячетыре месяца;
IV этап: утверждениеПравлениемрабочего проектаположенийстандарта.Редакционнаякомиссияпросматриваетперечень замечанийпо «Рабочемупроекту положений»и согласовываетокончательныйвариант, послечего данныйпроект представляетсяна утверждениеПравления ииспользуетсяв качестве базыдля подготовки«Проектамеждународногостандартафинансовойотчетности».Окончательныйвариант «Рабочегопроекта положений»не публикуется,однако можетбыть представленпо требованиюобщественности;
V этап: составлениеплана разработкимеждународногостандарта.Редакционнаякомиссияразрабатываетплан «Проектамеждународногостандартафинансовойотчетности»,который впоследствиирассматриваетсяи публикуетсяв случае егопринятия. Всезаинтересованныестороны могутвносить своипредложенияи замечанияна стадиирассмотренияпроекта, котораяобычно длитсяот одного месяцадо полугода;
VI этап: подготовкапроекта международногостандарта.Редакционнаякомиссиярассматриваетвсе предложенияи замечанияи готовит «Проектмеждународногостандартафинансовойотчетности»на рассмотрениеПравления.После утвержденияпроекта, длячего необходимоне менее 2/3 голосовчленов Правления,публикуетсяновый стандартбухгалтерскогоучета.
В ходе этогопроцесса Правлениеможет решить,что рассматриваемыйвопрос требуетдополнительнойконсультацииили составленияперечня обсуждаемыхвопросов дляполученияразличныхкомментариев.При этом можетпоявитьсянеобходимостьподготовитьне один, а нескольковариантов«Проектамеждународногостандартабухгалтерскогоучета».
Правлениеможет такжеприниматьрешение о созданииРедакционнойкомиссии длярассмотрениявопроса оцелесообразностикорректировкиуже существующихстандартовс учетом изменений,которые произошлис момента ихпринятия. Вслучае пересмотрасуществующегостандартабухгалтерскогоучета, Правлениепоручает Редакционнойкомиссии подготовить«Проект международногостандартабухгалтерскогоучета» безпредварительногоопубликования«Рабочегопроекта положений».
РабочаяпрограммаКомитета ставитдве цели:
Во-первых,дальнейшееразвитиемеждународныхстандартовучета на базе,уже существующей,системы стандартов.
Во-вторых,содействиепроцессу унификациибухгалтерскогоучета путемсокращенияколичестваальтернативныхбухгалтерскихподходов, разрешенныхмеждународнымистандартамибухгалтерскогоучета.
Что касаетсяперспективныхразработокКМСФО, то онисвязаны, преждевсего, с исполнениемупомянутогоранее соглашения,заключенногов 1993г. с Международнойорганизациейкомиссий поценным бумагампо созданиюунифицированногонабора стандартов.В соответствиис этим соглашениемв 1999г. выпущенбазовый наборстандартов.Предполагается,что эти стандартыбудут использоватьсявместо национальныхпри подготовкеотчетностив том случае,если компанияхочет попастьв лизинг какой-нибудьфондовой биржи.Этот документявляется ключевымэлементомстратегиидеятельностиКМСФО.
Успешноезавершениеработы поформированиюбазового наборастандартов,безусловно,будет представлятьсобой весьмапримечательноесобытие, посколькук внедрениюстандартовбудут подключеныи ведущие фондовыебиржи мира.
ГЛАВА 3 РЕФОРМИРОВАНИЕИ ГАРМОНИЗАЦИЯБУХГАЛТЕРСКОГОУЧЕТА С МЕЖДУНАРОДНЫМИСТАНДАРТАМИФИНАНСОВОЙОТЧЕТНОСТИ
3.1 Реформированиебухгалтерскогоучета в России
Реформированиебухгалтерскогоучета в Россииосуществляетсяна основе Программыреформированиябухгалтерскогоучета в соответствиис требованиямис международнымистандартамифинансовойотчетности,утвержденнойПостановлениемПравительстваРФ от 06.03.98г. №283.
Основнаяцель реформированиябухгалтерскогоучета – приведениенациональнойсистемы бухгалтерскогоучета в соответствиис международнымистандартамифинансовойотчетностии требованиямирыночной экономики.В соответствиис этой цельюглавные задачиреформирования определеныследующимобразом:
- формированиесистемы национальныхстандартовучета и отчетности,обеспечивающихполезностьинформациидля внешнихпользователей;
- обеспечениеувязки реформыбухгалтерскогоучета в Россиис основнымитенденциямигармонизациистандартовна международномуровне;
- оказаниеметодическойпомощи организациямв пониманиии внедренииуправленческогоучета.
Методологический совет отмечает, что Министерство финансов Российской федерации избрало и в сложившихся условиях проводитоптимальную политику по совершенствованию российской системы бухгалтерского учета, сближению ее с требованиямимеждународныхстандартов финансовой отчетности (МСФО). В этомнаправлениипроведеназначительнаяработа:
обновленанормативнаябаза бухгалтерскогоучета, разработанобольшое количествоновых положенийпо бухгалтерскомуучету в соответствиис требованиямиМСФО;
сформированынеобходимыепредпосылкидля формированиябухгалтерскойотчетностив соответствиис МСФО;
многие открытыеакционерныеобщества, акциикоторых котируютсяна международныхфондовых рынках,формируютфинансовуюотчетностьпо МСФО илиамериканскомуГААП;
осуществляетсяобучениебухгалтерскихкадров высшегои среднегозвена новым)правиламбухгалтерскогоучета с активнымучастиемпрофессиональныхорганизаций;
подготовленыи изданы учебникии учебные пособиядля подготовкии переподготовкикадров бухгалтерскихработников.
Особо следуетотметить, чтомероприятияпо реформированиюбухгалтерскогоучета в РоссиипроводятсяМинфином Россиис соблюдениемтребованияпреемственности.
В результатена протяжениивсего периодареформы былаобеспеченацелостностьи внутренняянепротиворечивостьсистемынормативно-правовогорегулированиябухгалтерскогоучета.
2. Рассмотрев представленные проекты Концепции развитиябухгалтерскогоучета и отчетностив РоссийскойФедерации насреднесрочнуюперспективу (2004 - 2010 гг.), подготовленные Минфином России,Минэкономразвития России, ФКЦБ России, Методологическийсовет считает,что работа по совершенствованию бухгалтерского учета в странедолжна осуществляться на основеразработанногоМинфином Россииварианта проектаКонцепции. ПредставленныеМинэкономразвитияРоссии и ФКЦБРоссии проектывариантовКонцепции неотвечают поставленнойзадаче.
Методологическийсовет выражаетсожаление оботсутствиина заседанииприглашенныхпредставителейМинистерстваэкономическогоразвития иторговли РоссийскойФедерации иФедеральнойкомиссии порынку ценныхбумаг.
3. При выработке окончательного варианта Концепции развитиябухгалтерского учета в России на среднесрочнуюперспективу считать целесообразным учесть следующее:
принять вкачествеосновополагающегонаправленияразвитиябухгалтерскогоучета в Россииосуществлениеработ по дальнейшемусовершенствованиюроссийской(национальной)системы бухгалтерскогоучета, обеспечивающейсохранениеединого экономическогопространства,удовлетворенияпотребностейзаинтересованныхпользователейбухгалтерскойотчетности,включая органыгосударственнойвласти (судебнаясистема, статистика,налоговыеорганы и т.д.),в достовернойинформации.Для этого МинфинуРоссии продолжитьвыполнениекомплекса работпо подготовкеи утверждениюнормативныхдокументов,соответствующихтребованиямрыночной экономикии МСФО;
поддержатьрассмотрениена заседанииМВК вопросао предоставлениина законодательномуровне открытымакционернымобществам,акции которыхкотируютсяна фондовомрынке, а такжеюридическимлицам, входящимв группу, состоящуюиз головногохозяйственногообщества илитовариществаи контролируемыхим (ими) зависимыхот него другиххозяйственныхобществ, консолидируемаяфинансоваяотчетность,которой составляетсяна основе МСФО,права| не составлятьбухгалтерскуюотчетностьпо правилам,предусмотренномнормативнымиправовымидокументамиРоссийскойФедерации.
Методологическийсовет обращаетвнимание МВКи ПравительстваРоссийскойФедерации нанеизбежностьв этом случаеорганизациихозяйствующимсубъектамипараллельногобухгалтерскогоучета фактовхозяйственнойдеятельностипо российскимправилам,обеспечивающимпотребность судебной системы, статистики, бизнеса и налогообложения
исходя изтребованийроссийскогозаконодательства.
4. Просить Минфин России, Минобразование России, БанкРоссии с участиемИПБ Россииустановитьквалификационныетребованияк специалистаморганизаций,(применяющихМСФО при подготовкеконсолидированнойфинансовойотчетности и; составлению бухгалтерской отчетностиюридическихлиц, а также к аудиторам и аудиторскиморганизациям,осуществляющимоказание аудиторскихуслуг для указанныхорганизаций.
5. Методологический совет отмечает положительнуюроль принятойв 1997 г. совместно с ИнститутомпрофессиональныхбухгалтеровКонцепциибухгалтерскогоучета в рыночнойэкономикеРоссии.
Несмотря;на то что МинфинРоссии используетуказаннуюКонцепцию всвоей работе;по реформированиюбухгалтерскогоучета в соответствиис МСФО, признатьцелесообразнымее одобрениена заседанииМежведомственнойкомиссии пореформированиюбухгалтерскогоучета и финансовойотчетности.
6. Рекомендовать Минфину России, Минэкономразвития России, ФКЦБРоссии, Банку России, другимзаинтересованныморганам исполнительнойвласти взятьза основу предложенный Минфином Россиипроект Концепцииразвития бухгалтерского учета и отчетности в РоссийскойФедерации насреднесрочнуюперспективу, внеся в негоуточнение,предусматривающеедобровольный режим принятия Группой взаимозависимых организацийформированияконсолидированнойфинансовойотчетностина основе МСФО.
7. Считать нецелесообразнымсоздание новогоспециальногооргана понормативномурегулированию бухгалтерского учета в России.Вместе с темпросить Минфин России активнее привлекать к работе пореформированиюбухгалтерского учета в России и подготовке проектовсоответствующихнормативныхдокументов представителей профессиональных объединенийбухгалтероваудиторов идругих заинтересованныхлиц.
В связи с этимсчитать целесообразнымсоздание приИПБ России идругих профессиональныхорганизацияхобщественныхсоветов понаиболее актуальнымвопросам развитиябухгалтерскогоучета.
8. Просить ИПБ России подготовить обращение кпрофессиональнойобщественности по объединениюусилий по подготовкеи обсуждениюпроектов новых положений и указаний, атакже уточнениюдействующихнормативныхдокументов njo бухгалтерскомуучету в соответствиис требованиямиМСФО и национального)законодательства.
9. Просить членов Методологическогосовета пропагандироватьсреди заинтересованных лиц и организаций настоящее решение по Концепцииразвития бухгалтерского учета и отчетностив РоссийскойФедерации насреднесрочную)перспективу(2004 - 2010 гг.).
Хотелосьбы подчеркнуть,что программабудет выполнятьсяне на пустомместе, в Россииесть определенныеполезные наработки.Функционируетроссийскаясистема бухгалтерскогоучета, котораясложилась напротяжениинесколькихдесятилетий.Техническаячасть российскогобухгалтерскогоучета не самаясложная в мире.Уже нескольколет организацииработают вусловиях обновленногоплана счетов,новых утвержденныхстандартовпо бухгалтерскомуучету.
При реформированиибудут принятыво вниманиеисторическиеи культурныетрадициирегулированияобщественнойжизни в России.«Будет обеспеченанепротиворечивостьроссийскойсистемы бухгалтерскогоучета общепризнаннымв мире подходамк ведениюбухгалтерскогоучета, сформированамодель сосуществованияи взаимодействиясистемы налогообложенияи системыбухгалтерскогоучета введеныпроцедурыкорректировкибухгалтерскойотчетностив связи с инфляцией,созданы механизмыобеспеченияоткрытости(публичности)бухгалтерскойотчетности».
Проблемаадаптациибухгалтерскогоучета и отчетностиРоссии к международнымучетным стандартамзависит нетолько от решенияметодологических,организационныхи техническихвопросов вобласти бухгалтерскогоучета, но и отстепени развитиядействительнорыночных отношенийв стране.
И так, подведемитоги: реформированиеотечественнойсистемы бухгалтерскогоучета – процесссвоевременныйи необходимостьего не вызываетсомнений, таккак существуетмножествопредпосылок проведенияреформ.
3.2 Гармонизациябухгалтерскогоучета с международнымистандартамифинансовойотчетности
Проблеманесоответствиямоделей бухгалтерскогоучета не являетсяуникальной,присущей толькоРоссии. Онаносит глобальныйхарактер. Впроцессе работысоставителейи пользователейфинансовыхотчетов во всеммире возникаетпроблема унификациибухгалтерскогоучета.
В настоящеевремя наибольшуюизвестностьполучили дваподхода к еерешению: гармонизацияи стандартизация.
Идея гармонизацииразличныхсистем бухгалтерскогоучета реализуетсяв рамках Европейскогосообщества(ЕС). Суть еезаключаетсяв том, что в каждойстране можетсуществоватьсвоя модельорганизацииучета и системастандартов,ее регулирующих.Главное, чтобыэти стандартыне противоречилианалогичнымстандартамв странах-членахсообщества,т.е. находилисьв относительной«гармонии»друг с другом.Работа в этомнаправленииведется с 1961 г.В целях формированияконцепцииразвития учетав странах ЕСбыла сформированаисследовательскаягруппа по проблемамбухгалтерскогоучета. Ее деятельностьрассматриваласькак составнаячасть программыгармонизациинациональныхверсий Законао компаниях.Результатыэтой работыопубликованыв виде нормативныхдокументов,которые быливключены каждымчленом ЕС всвое национальноезаконодательствов части бухгалтерскогоучета.
Идея стандартизацииучетных процедурреализуетсяв рамках унификацииучета, которуюпроводит Комитетпо международнымстандартамфинансовойотчетности(КМСФО), занимающийсяразработкойи публикациеймеждународныхстандартовфинансовойотчетности.Суть этогоподхода состоитв разработкеунифицированногонабора стандартов,применимыхк любой ситуациив любой стране,в силу чегоотпадаетнеобходимостьсоздания национальныхстандартов.
В настоящеевремя известнынесколькосистем бухгалтерскогоучета, в частностиангло-американская,европейскаяи ряд других.Однако, по мнениюспециалистов,стандарты,разработанныеКМСФО, будутиспользоватьсябольшинствомстран мира вближайшембудущем.
Рост популярностимеждународныхстандартовбыл обусловлендвумя событиями.Первым событиембыло подписаниесоглашениямежду КМСФОи Международнойкомиссией поценным бумагам,в котором нашлоотражениестремлениефинансовыхкругов и конгрессаСША привлечьбольше иностранныхкомпаний ккотировке своихакций на американскихбиржах. Второесобытие, ускорившеепереход к МСФО,произошло приобъединенииГермании. Этотфакт во многомпредопределилрост потребностипривлечениякапитала встрану. В связис этим, финансоваяотчетностькомпаний должнабыла быть большеориентированана внешнегопользователя,например, нафондовые биржиили международныхинвесторов.Именно поэтомукомпании, входящиев листинг фондовыхбирж и составляющиеконсолидированныефинансовыеотчеты, вынужденыбыли принятьМСФО.
Сейчас обсуждаетсявопрос о принятииМСФО странамиЕС, по крайнеймере, в отношениикомпаний, акциикоторых, котируютсяна фондовыхбиржах. Посколькуэти стандартыпредставляютсобой систему,позволяющуюновым финансовымструктурамприменять базу ведения учета,признаннуюна международномуровне, их началииспользоватьи
многие развивающиесястраны.
Рассмотримположительныеи отрицательныечерты международныхстандартовучета. Их объективнымипреимуществамиперед национальнымистандартамив отдельныхстранах являются:
– четкаяэкономическаялогика;
– обобщениесовременноймировой практикив области учета;
– простотавосприятиядля пользователейфинансовойинформацииво всем мире.
При этоммеждународныестандарты учетапозволяют нетолько сократитьрасходы компанийпо подготовкесвоей отчетности,особенно вусловиях консолидациифинансовойотчетностипредприятий,работающихв разных странах,но и снизитьзатраты попривлечениюкапитала. Известно,что рыночнаяцена капиталаопределяетсядвумя основнымифакторами:перспективнойотдачей и рисками.Некоторые изрисков действительнохарактерныдля деятельностисамих компаний,однако естьи такие, которыевызваны недостаткоминформации,отсутствиемточных сведенийоб отдачекапиталовложений.Одной из причининформационнойнедостаточностиявляется отсутствиестандартизированнойфинансовойотчетности,которая, сохраняякапитал, фактическиприумножаетего. Это объясняетсятем, что инвесторысогласны получатьчуть болеенизкие доходы,зная, что большаяоткрытостьинформацииснижает ихриски.
Совокупностьданных преимуществво многомобеспечиваетстремлениеразличных странк использованиюМСФО в национальнойпрактике учета.Однако следуетотметить инедостаткиМСФО. К ним, вчастности,можно отнести:
– обобщенныйхарактер стандартов,предусматривающийдостаточнобольшое многообразиев методах учета;
– отсутствиеподробныхинтерпретацийи примеровприложениястандартовк конкретнымситуациям.
К тому же,внедрениюстандартовво всем мирепрепятствуюттакие факторы,как национальныеразличия вуровне развитияи традициях,а также нежеланиенациональныхинститутовпоступитьсясвоим приоритетомв областирегулированияи методологииучета.
взаимосвязьс МСФО
Бухгалтерскийбаланс какважнейшаясоставная частьфинансовойотчетностипредставляетсобой структурированнуюинформациюо хозяйственнойдеятельностии финансовомположенииорганизации.
В МСФО 1 «Предоставлениефинансовойотчетности»определенаглавная задачафинансовойотчетности– удовлетворениепотребностейширокого кругапользователейфинансовойинформацией,необходимойдля принятияэкономическиобоснованныхрешений. Длявыполненияэтой задачифинансоваяотчетностьдолжна включатьданные об активах,обязательствах,собственномкапитале, доходахи расходах,движении денежныхсредств. Этиданные, содержащиесяв балансе, отчетео прибыли иубытках и приложенияхо финансовойотчетности,помогаютпользователямв прогнозированиивозможностиорганизацииаккумулироватьэкономическиевыгоды.
Бухгалтерскийбаланс в соответствиисо стандартомМСФО 1 включаетданные об основныхсредствах,нематериальныхактивах, денежныхсредствах иих эквивалентах,товарно-материальныхсредствах,дебиторскойи кредиторскойзадолженностях,финансовыхактивах, инвестициях,налоге на прибыльи налоговыхобязательствах,капитале ирезервах.
Требованиямеждународныхстандартовфинансовойотчетностиявляется основойразработкинациональногостандарта –Положения побухгалтерскомуучету «Бухгалтерскаяотчетностьорганизации»(ПБУ 4/99), утвержденногоПриказом МинфинаРФ №43н от 06 июля1999г. (далее – Положение).
В положенииопределенысостав, содержаниеи методическиеосновы формированиябухгалтерскойотчетностиорганизации,являющихся,по законодательствуРФ, юридическимилицами (кромекредитных ибюджетныхорганизаций).
Бухгалтерскаяотчетностьдолжна даватьдостоверноеи полное представлениео финансовомположенииорганизации,а при недостаточностиданных могутбыть использованыдополнительныепоказателии пояснения,что соответствуеттребованиямМСФО.
В соответствиис Положениембухгалтерскийбаланс долженхарактеризоватьфинансовоеположениеорганизациипо состояниюна отчетнуюдату, т.е. последнийкалендарныйдень отчетногопериода.
Как в мировойпрактике, вбухгалтерскомбалансе активыи обязательствапредставленыв зависимостиот срока обращения(погашения) –краткосрочные(со сроком обращенияне более 12 месяцевпосле отчетнойдаты или операционногоцикла, если онболее 12 месяцев)и долгосрочные(со сроком обращенияболее 12 месяцев)
По формебухгалтерскийбаланс содержитпо активу ипассиву наименованиеразделов, группстатей и отдельныестатьи.
По содержаниюбухгалтерскийбаланс включаетвнеоборотныеактивы, оборотныеактивы, капитали резервы,долгосрочныеи краткосрочныеобязательства,что соответствуеттребованиямМСФО.
Разработаннаяформа бухгалтерскогобаланса организаций(кроме бюджетныхи кредитных),безусловно,является отражениемновых подходовк формированиюпоказателейбаланса с учетомперехода нановую методологиюучета, заложеннуюв Плане счетов.
Бухгалтерскийбаланс составляетсяв рублях (тыс.руб., млн. руб.),в оценке нетто,т.е. за вычетомрегулирующихвеличин, которыераскрываютсяв пояснениик балансу (например,амортизацияосновных средств,нематериальныхактивов, непокрытыйубыток и т.п.).
В активебаланса выделенасамостоятельнаягруппа доходныхвложений вматериальныеценности, всоставе которойпоказываетсяимущество дляпередачи влизинг и предоставляемоепо договорупроката, чтоактуально дляпрактики.
В результатеструктуризациив пассиве балансане выделяютсяв качествесамостоятельныхстатей, которыерассматриваютсякак источникиформированиясобственныхсредств за счетприбыли: фондынакопления,потребления,социальнойсферы. Это жеотносится ик показателямнераспределеннойприбыли прошлыхлет, непокрытомуубытку прошлыхлет и к соответствующимпоказателямприбыли (убытка)отчетного года.Результатомструктуризациистатей являетсяболее четкоепостроениеразделов баланса,отвечающеерекомендациямМСФО.
Вместе с темструктуризацияразделов иукрупнениестатей на базеПоложениявызываетнеобходимостьувеличенияобъемов информации,раскрываемойв поясненияхи дополненияхк отчетности.
Поясненияк бухгалтерскомубалансу и отчетуо прибылях иубытках взаимосвязаныс раскрытиемучетной политикиорганизации.Они должныраскрыватьследующиедополнительныеданные:
о наличиина начало иконец отчетногопериода и одвижении втечение этогопериода отдельныхвидов основныхсредств, в томчисле арендованныхи нематериальныхактивов;
о наличиии движенииосновных средств,переведенныхна эту категориюиз составаинвентаря ипринадлежностейи наоборот;
о наличиии движенииотдельныхвидов финансовыхвложений;
о наличиии движении заотчетный периодотдельныхвидов дебиторскойи кредиторскойзадолженности,включая авансы полученныеи выданные;
о состояниии изменениикапитала (уставного,резервного,добавочногои др.) организации;
о наличиии движенииакций, выпущенныхакционернымобществом, аименно: количествоакций, оплаченныхполностью;оплаченныхчастично;неоплаченных;о номинальнойстоимостиакций, находящихсяв собственностиакционерногообщества, дочернихи зависимыхобществ;
о наличиии движениирезервов предстоящихрасходов ирезервов посомнительнымдолгам;
о составезатрат напроизводство (издержкиобращения);
о составевнереализационныхдоходов и расходов;
о чрезвычайныхфактах хозяйственнойдеятельностии их последствиях;
о событияхпосле отчетнойдаты и условныхфактах хозяйственнойдеятельности;
о прекращенныхоперациях;
об аффилированныхлицах, т.е. лицах,владеющихболее чем 10%капитала компании(учредителях,акционерах,управляющихкомпанией идр.);
о прибылиприходящейсяна одну акцию.
Дополненияк бухгалтерскомубалансу вступаютв виде отдельныхотчетных форм(например, отчетоб измененияхкапитала; отчето движенииденежных средств;отчет о целевомиспользованииполученныхсредств) и ввиде пояснительнойзаписки. Приэтом поясненияк балансу должныраскрыватьосновные видыдеятельности,среднегодовуючисленностьработающихза отчетныйпериод, а такжесостав членовисполнительныхи контрольныхорганов организации.
К бухгалтерскомубалансу прилагаютсятакже расчеты,справки, декларации,в частности,по налогу наприбыль, надобавленнуюстоимость, поземельномуналогу и др.
Таким образом,бухгалтерскийбаланс являетсяоткрытой дляпользователейформой отчетности,обеспечивающейвозможностьознакомленияс финансовымположениеморганизации,в том числе споказателямидеятельностии ее филиалов,представительстви иных подразделений,включая выделенныена отдельныебалансы. Баланссоставляетсяв валюте РФ иподписываетсяруководителеми главным бухгалтероморганизации.
Выполнениепрограммыреформированиябухгалтерскогоучета в соответствиис МСФО связанос разработкойнациональныхстандартовв виде Положенияпо бухгалтерскомуучету, в частностиПоложения побухгалтерскомуучету «Учетнематериальныхактивов» (ПБУ14/2000). В этом Положениипредставлендостаточночеткий понятийныйаппарат, позволяющийорганизациямопределитькруг нематериальных(неосязаемых)активов, которыемогут бытьприняты кбухгалтерскомуучету в организациив составевнеоборотныхактивов. Основнымиусловиями,определяющимипринятие кучету такихактивов, являются:
отсутствиематериально-вещественной(физической)основы (структуры);
возможностьвыделения(идентификации)такого имуществаиз составадругого имущества;
возможностьиспользованияпри выполненииработ, производствепродукции ит.п. либо дляуправленческихнужд организациив течениедлительноговремени (в течение12 месяцев илиобычногооперационногоцикла, если онне превышает12 месяцев);
способностьприноситьдоход (экономическуювыгоду) организациив будущем;
невозможностьперепродажиданного имуществапосле окончаниисрока полезногоиспользования;
наличиеподтверждающихпервичныхдокументовна исключительноеправо организациииспользоватьрезультатыинтеллектуальнойдеятельности(патенты, свидетельства,договор уступкипатента, товарногознака и т.п.).
В соответствиис приведеннымиусловиями кнематериальнымактивам могутбыть отнесены:
исключительноеправо патентообладателяна изобретение,промышленныйобразец, полезнуюмодель;
исключительноеавторскоеправо на программыдля ЭВМ, базыданных;
исключительноеправо владельцана товарныйзнак, знакобслуживанияи место происхождениятоваров;
деловаярепутацияорганизациии организационныерасходы в связис образованиеюридическоголица, признанныечастью вкладаучредителейв уставныйкапитал организации.
Не относятсяк нематериальнымактивам:
научно-исследовательские,опытно-конструкторскиеи технологическиеработы, не давшиеположительногорезультата;
научно-исследовательские,опытно-конструкторскиеи технологическиеработы, разработкакоторых незавершена ине оформленав установленномпорядке;
материальныеобъекты, в которыхвыраженыпроизведениянауки, литературы,искусства,программы дляЭВМ и базы данных.
Нематериальныеактивы принимаютсяк учету попервоначальнойстоимости, подкоторой понимаетсясовокупностьфактическихзатрат наприобретениеза вычетом НДСи других возмещаемыхналогов.
Фактическиерасходы наприобретениенематериальныхактивов включают:
суммы, уплачиваемыев соответствиис договоромприобретения(уступки) правправообладателю;
оплата заинформационныеи консультационныеуслуги в связис приобретениемнематериальныхактивов;
регистрационныесборы, таможенныепошлины, патентныепошлины ианалогичныеплатежи, осуществляемыев связи с уступкойисключительныхправ правообладателя;
вознаграждениепосредническойорганизацииза услуги поприобретениюобъекта нематериальныхактивов;
иные расходы,связанные сприобретением нематериальныхактивов.
Оприходованиенематериальныхактивов, приобретенныхза плату у другихорганизаций,отражаетсяпо дебету счета04 «Нематериальныеактивы» с кредитасчета 08 «Вложенияво внеоборотныеактивы» субсчета5 «Приобретениенематериальныхактивов».
Первоначальнаястоимостьнематериальныхактивов, внесенныхучредителямив счет вкладав уставныйкапитал организации,исчисляетсяна основе ихденежной оценки,согласованнойучредителями,а полученныепо договорударения – порыночной стоимостина дату принятияобъектов кучету.
Стоимостьнематериальныхактивов, покоторой ониприняты к учтув организации,не подлежатизменению, заисключениемслучаев предусмотренныхзаконодательствомРФ.
Выбытиенематериальныхактивов можетбыть связанос их продажей,списанием,передачейбезвозмезднодругим организациями т.д. Во всехслучаях первоначальнаястоимость такихобъектов списывается с кредита сч.04«Нематериальныеактивы» в дебетсчета 05 «Амортизациянематериальныхактивов», т.е.уменьшаетсяна сумму начисленнойамортизацииза время ихиспользования.Остаточнаястоимостьвыбывших объектовсписываетсяна дебет счета91 «Прочие доходыи расходы» скредита счета04 «Нематериальныеактивы».
Срок полезногоиспользованияопределяетсясамой организациейпри принятииобъекта кбухгалтерскому учету на основе:
срока действияпатента, свидетельстваи иных ограниченийсроков использованияобъектовинтеллектуальнойсобственностипо законодательствуРФ;
ожидаемогосрока использованияобъекта, в течениекоторого организацияможет получитьдоход.
Если срокполезногоиспользованияустановитьтрудно илиневозможно,то нормы амортизацииопределяютсяиз расчета 20лет эксплуатации,но не более срока деятельностиорганизации.
Амортизациянематериальныхактивов начисляетсяодним из следующихспособов:
линейнымспособом наоснове первоначальнойстоимости инормы амортизацииисходя из срокаполезногоиспользования;
способ уменьшаемогоостатка наоснове остаточнойстоимости наначало отчетногопериода и нормыамортизации,исходя из срокаполезногоиспользования;
способ списаниястоимостипропорциональномуобъему продукции(работ) на основенатуральногопоказателяобъема продукции(работ) в отчетномпериоде исоотношенияпервоначальнойстоимостинематериальногоактива и предполагаемогообъема продукцииза весь срокполезногоиспользованияобъекта. Амортизационныеотчисленияпо нематериальнымактивам отражаютсяв учете тогоотчетногопериода, к которомуони относятся.Они начисляютсяежемесячнов размере 1/12годовой суммынезависимо от применяемогоспособа. Приэтом могутбыть использованыдва вариантаначисления:
- путем накоплениясоответствующихсумм на счете05 «Амортизациянематериальныхактивов», т.е.по дебету счетовиздержки производства(обращения) икредиту счета05 «Амортизациянематериальныхактивов»;
- путем уменьшенияпервоначальнойстоимостиобъекта безиспользованиясчета 05 «Амортизациянематериальныхактивов», т.е.по дебету счетовиздержки производства(обращения) икредиту счета04 «Нематериальныеактивы».
Избранныйспособ начисленияамортизациисохраняетсяв течение всегосрока полезногоиспользования.
Новым объектомв составенематериальныхактивов являетсяделовая репутацияорганизации,которая определяетсяв виде разницымежду покупнойценой организации(как имущественногокомплекса вцелом) и стоимостьюпо бухгалтерскомубалансу всехактивов иобязательстворганизации.
Положительнаяделовая репутациярассматриваетсякак надбавкак цене, уплачиваемаяпокупателемв ожиданиибудущих экономическихвыгод, а амортизацияотражаетсяв бухгалтерскомучете путемравномерногоуменьшенияее первоначальнойстоимости.
Отрицательнаяделовая репутацияорганизациирассматриваетсякак скидка сцены, предоставляемаяпокупателюв связи с отсутствиемстабильныхпокупателей,деловых связей,опыта управления,репутациикачества продукциии т.п., и учитываетсякак доходыбудущих периодов.
Приобретеннаяделовая репутацияорганизацииамортизируетсяв течение 20 лет,но не болеесрока деятельностиорганизации.
В международнойпрактикебухгалтерскогоучета вопросыотраженияделовой репутацииорганизацииявляется достаточносложным. Рекомендуемаяметодологияоценки и организацииучета этогоспецифическоговида нематериальныхактивов отраженав МСФО 22 «Объединениекомпаний» и МСФО 38 «Нематериальныеактивы».
В МСФО 38 признается,что деловаярепутациянадежно работающейкомпании сналаженнымипартнерскимисвязями, хорошимсбытом продукциине являетсяидентифицируемымресурсом, которыйможет бытьотражен вбухгалтерскомбалансе. Вместес тем в стандартепризнаетсяфакт появленияделовой репутациипри объединениикомпаний, т.е.при покупкефирм и осуществленииплатежей, превышающихих балансовуюи даже рыночнуюстоимость вожидании будущихэкономическихвыгод.
Методологиярасчета положительнойделовой репутации,рекомендованнаяв МСФО 22 «Объединениекомпаний»,исходит изопределенияразницы междупокупной ценой(инвестициями)и оценочнойстоимостьюприобретаемыхактивов иобязательствна дату совершениясделки.
В МСФО 22 рассматриваетсяи иной вариантопределенияделовой репутации,который можетиметь местопри завышениивеличины активови занижениивеличины обязательствкомпании. Инымисловами, отрицательнаяделовая репутацияможет бытьследствиемпревышенияреальной стоимостиприобретаемых,идентифицируемыхактивов иобязательствнад затратамипо покупкекомпании (фирмы).В стандартечетко сформулированамысль о том,что отрицательнаяделовая репутацияявляется вычетомиз активовкомпании, а вотчете о прибыляхи убыткахрассматриваетсякак доход.
В соответствиис МСФО 22 деловаярепутацияорганизацииподлежит амортизациив течение срокаее полезногоиспользования.При этом выборметода начисленияамортизацииопределяетсясамой организациейс учетом предполагаемогопоступлениябудущих экономическихвыгод либо сучетом поступленияравномерного(прямолинейного)погашениястоимости этогоактива.
Важнейшимифакторами,определяющимисрок полезногоиспользованияделовой репутации,являютсяпредполагаемыесроки существованияприобретеннойкомпании, отраслидеятельности,аналогичныесроки в однотипныхкомпаниях,информацияо конъюнктуреспроса и предложенияна продукциюкомпании,конкурентоспособностии др. Очевидно,что определениетаких сроковдостаточносложно, но врекомендацияхМСФО 22 срокполезногоиспользованияделовой репутациине может превышать20 лет с моментапостановкина учет.
В практикенекоторыхзарубежныхстран используетсяспособ списанияделовой репутациисразу послеприобретениякомпании, чтоизбавляет этукомпанию онеобходимостиисчисленияостаточнойстоимостиданной статьибаланса и убытковот ее обесценения.
В российскойпрактике учетаделовая репутацияорганизациитакже показываетсяв составенематериальныхактивов, а такжекак и в международной,признан методкорректировкистоимостиприобретеннойделовой репутациив течение 20 лет,но не болеесрока действияорганизации.При этом амортизационныеотчисленияпо положительнойделовой репутацииорганизацииотражаютсяв бухгалтерскомучете путемуменьшенияее первоначальнойстоимости, аотрицательнаяделовая репутацияравномерносписываетсяна финансовыерезультатыорганизациикак оперативныедоходы.
Начислениеамортизациинематериальныхактивов, включаяделовую репутациюорганизации,производитсянезависимоот результатовдеятельностихозяйствующегосубъекта вотчетном периоде.
Бухгалтерскийучет условныхфактов
хозяйственнойдеятельности
Благодарявведению положенияпо бухгалтерскомуучету «Условныефакты хозяйственнойдеятельности»(ПБУ 8/01) (ПриказМинфина РФ №96нот 28 ноября 2001г.)был реализованодин из пунктовПрограммыреформированиябухгалтерскогоучета в соответствиис международнымистандартамифинансовойотчетности,утвержденнойпостановлениемПравительстваРФ №283 от 06 марта1998г. Правила новогоположения,которое заменилоранее действующееПБУ 8/98, началидействовать с моментасоставлениябухгалтерскойотчетностиза 2002г.
ВведенноеПоложениеопределяетпорядок отражаетсяв бухгалтерскомучете и отчетностикоммерческихорганизаций(кроме кредитных),являющихсяюридическимилицами, условныхфактов хозяйственнойдеятельности.
В соответствиис международнойпрактикой вПоложении даноопределениеусловного фактахозяйственнойдеятельности,под которымпонимаетсяфакт, имеющийместо по состояниюна отчетнуюдату, последствиякоторого ивероятностьвозникновенияих будущемимеют элементнеопределенности.Иными словами,возникновениепоследствийзависит отнеопределенныхсобытий, которыепроизойдутили не произойдутв будущем.
К таким фактаммогут бытьотнесены:
- незавершенныена отчетнуюдату судебныеразбирательства,решения покоторым могутбыть принятытолько в последующиеотчетные периоды,если организациявыступаетистцом илиответчиком;
- незавершеннына отчетнуюдату разногласияс налоговымиорганами поплатежам вбюджет;
- выданныедо отчетнойдаты гарантии,поручительстваи другие видыобеспеченияобязательствв пользу третьихлиц, если поним не наступилисроки исполнения;
- учтенные(дисконтированные)до отчетнойдаты векселя,если срок платежапо ним не наступилдо отчетнойдаты;
- проведенныедо наступленияотчетной датысудебныеразбирательствапо действиямдругих организаций,в результатекоторых организациядолжна получитькомпенсацию;
- выданныеорганизациейгарантийныеобязательствапо проданнойв отчетномпериоде продукции,по выполненнымработам (услугам);
- выданныеобязательства,связанные сохраной окружающейсреды;
- перемещенныев другой регион,закрытые, проданныеподразделенияорганизацииили направленияее деятельности;
- другие аналогичныефакторы.
В ПБУ 8/01 определеныфакты хозяйственнойдеятельностиорганизаций,которые неотносятся кусловным: снижениеили увеличениестоимостиматериально-производственныхзапасов и финансовыхвложений наотчетную дату;расходы организации,признанныев бухгалтерскомучете послеполучения отпоставщиковплатежныхдокументов(счетов на оплатууслуг связи,коммунальнымуслугам и т.п.).
Оценка вероятностипоследствийусловного фактапредназначенадля формированияобщего представленияо разных уровняхвероятностидля целейбухгалтерскогоучета и отчетности,но не предполагаетточного количественногоизмерения.Применениетакой оценкидолжно базироватьсяна доступнойорганизацииинформациидо наступленияотчетной даты.
В ПБУ 8/01 приведеныпримеры подхода к оценке вероятностиувеличенияили уменьшенияэкономическихвыгод организациив связи с условнымфактом, чтоважно дляпрактическихработников.
Например,организациявыдала гарантию(поручительство)по займу, предоставленномудочерней организации.По оценке организациина момент выдачигарантии вероятностьуменьшенияв будущем ееэкономическойвыгоды в связис неплатежеспособностьюдочерней организацииневысока.Следовательно,факт выдачигарантии (поручительства)не рассматриваетсякак условныйфакт и на негоне распространяетсядействие данногоПоложения.
При рассмотренииусловных фактовважно правильно оценить ихпоследствияна отчетнуюдату при составлениибухгалтерскойотчетности.Эти последствиямогут бытьпредставленыв виде условныхобязательствили условныхактивов.
В ПБУ 8/01 подусловнымобязательством понимаетсяпоследствиеусловногофакта, которыйв будущем свысокой илиочень высокойвероятностьюможет привестик уменьшениюэкономическойвыгоды организации.
К условнымобязательствамотносятся:
- обязательствана момент составлениябухгалтерскойотчетности,в отношениикоторых существуетнеопределенностькак по срокамисполнения,так и по величине;
- обязательстване контролируемыеорганизацией,осуществлениекоторых наотчетную датуможет бытьподтвержденонаступлениемили не наступлениембудущих событий.
В ПБУ 8/01 определенотакже понятиеусловногоактива, подкоторым понимаетсятакое последствиеусловногофакта, котороев будущем приведетк увеличениюэкономическихвыгод организациис высокой илиочень высокойстепенью вероятности.
Последствияусловных фактовотражаютсяв годовойбухгалтерскойотчетностинезависимоот их результатов(благоприятныеили неблагоприятные).
При этомсущественнымипризнаютсяусловные факты,если без знанияо них пользователине могут датьдостовернуюоценку финансовогосостояния,движения денежныхсредств, результатовдеятельностиорганизациина отчетнуюдату.
В ПБУ 8/01 определеныдве группыусловных обязательствдля отраженияв бухгалтерскойотчетности:
- обязательствапо состояниюна отчетнуюдату, с которымисвязано созданиерезервов;
возможныобязательства,информацияо которых должнабыть раскрытав пояснительнойзаписке.
В первомслучае созданиерезерва осуществляетсяпри одновременномналичие следующихусловий:
- наличиевысокой илиочень высокойвероятноститого, что будущиесобытия приведут к уменьшениюэкономическихвыгод организации.При этом уорганизациинет возможностиотказатьсяот исполненияобязательствпо действующемузаконодательствуили договору(например, повыплате выходныхпособий уволеннымработникам);
- возможностьопределениядостаточнообоснованнойвеличины оценкиобязательствав связи с условнымфактом.
В соответствиис ПБУ 8/01 созданиерезерва признаетсяв бухгалтерскомучете расходомпо обычнымвидам деятельностиили прочимрасходом. В ПБУ8/01 (п.10) предусмотренаинвентаризациясуммы созданногорезерва с точкизрения правильности и обоснованностирасчета. Порезультатаминвентаризациисумма резерваможет бытьизменена:
- либо увеличенапри уточнениивеличины резерваза счет дополнительнойсущественнойинформацииоб увеличениирасходов насоздание резерва;
- либо уменьшенапри уточнениивеличины резерваза счет дополнительной существеннойинформациио сумме корректировки,относимой напрочие внереализационныедоходы;
- либо оставленабез изменения;
- либо полностьюсписана навнереализационныедоходы.
В теченииотчетного годапри наступлениифакторовхозяйственнойдеятельности,признанныхранее условнымии связанныхс созданиемрезерва, производитсяпризнаниеобязательствв корреспонденциисо счетов резерва(дебет счета96 «Резервыпредстоящихрасходов»,кредит счета76 «Расчеты сразными дебиторамии кредиторами»).
Помимо условныхобязательствв организацияхсуществуетпонятие условныхактивов, которыена счетахбухгалтерскогоучета не отражаются.
Информацияоб условныхактивах раскрываетсяв пояснительнойзаписке к годовомуотчету тольков том случае,если существуетвысокая илиочень высокаявероятностьтого, что организацияполучит такиеактивы. Приэтом, как отмечаетсяа Положении,в бухгалтерскомбалансе, а такжев синтетическоми аналитическомучете отчетногопериода, условныеактивы не отражаются.
Однако прифактическомполучениитакого активав бухгалтерскомучете и отчетностиза отчетныйпериод илипериод, следующийза отчетным,производятсяобычные записипо поступлениюсоответствующегоактива.
В заключенииследует остановитьсяна раскрытииинформациио последствияхусловных фактовв бухгалтерскойотчетности.
В соответствиис ПБУ 8/01 необходимораскрытиеинформациио характерекаждого условногообязательстваи ожидаемомсроке его исполнения,а также наскольконеопределенныисполненияэтого обязательства.
Наряду с этимисведенияминеобходимораскрыть информациюо резервах,образованныхдля возмещенияпоследствийусловногофакта.
К такой информацииотносятся:
- сумма резервана начало иконец отчетногопериода;
- сумма резервасписанная вотчетном периодев связи с признаниеморганизациейусловногообязательстваи соответствующихпотерь;
- сумма неиспользованногорезерва, отнесеннаяв отчетномпериоде навнереализационные доходы организации.
В Положенииразрешенораскрыть информациюоб условныхфактах и резервахпо группамоднородныхобязательств,например всвязи с гарантийнымиобязательствами,судебнымирасходами ит.п.
Введениев 2002г. ПБУ8/01 позволяетупорядочитьработу по оценкеусловных фактовхозяйственнойдеятельностии отразить еерезультатыв бухгалтерскойотчетноститого отчетногопериода, к которомуотноситсяпризнание такихфактов.
Учет основныхсредств
Порядок учетаосновных средств,предусмотренныймеждународнымистандартами,раскрывается в МСФО 16 аналогомкоторому вроссийскомучете служитПБУ 6/01.
Международныестандартыопределяютосновные средства,как материальныеактивы, которыеиспользуютсякомпанией дляпроизводстваили поставкитоваров и услуг,для сдачи варенду другимкомпаниям, илидля административныхцелей, и которыепредполагаетсяиспользоватьв течении болеечем одногопериода. В российскомучете устанавливаетсячеткий критерийдля признанияв качествеосновных средствпо стоимости(не менее стократногоразмера минимальнойоплаты труда)и по срокуиспользования(не менее 12 месяцев).Единицей российскогобухгалтерскогоучета основныхсредств являетсяинвентарныйобъект. В международномучете первоначальнаяоценка основныхсредств осуществляетсяпо фактическойстоимости,которая включаетпокупную цену,в том числеимпортныепошлины и невозмещаемыеналоги на покупку,а также любыепрямые затратыпо проведениюактива в рабочеесостояние. Внашей практикеаналогом фактическойстоимости служит первоначальнаястоимостьосновных средств,приобретенныхза плату, признаетсясумма фактическихзатрат организациина приобретение,сооружениеи изготовлениеза исключениеналога на добавленнуюстоимость ииных возмещаемыхналогов (кромеслучаев, предусмотренныхзаконодательствомРоссийскойФедерации).Первоначальнаястоимостьосновных средстввнесенных всчет вкладав уставный(складочный)капитал организации,признаетсяих денежнаяоценка, согласованнаяучредителями(участниками)организации,если иное непредусмотренозаконодательствомРоссийскойФедерации.Первоначальнойстоимостьюосновных средствполученныхорганизациейпо договорударения и иныхслучаях безвозмездногополучения,признаетсяих рыночнаястоимость надату оприходования.Первоначальнойстоимостьюосновных средств,приобретенныхв обмен на другоеимущество,отличное отденежных средств,признаетсястоимость обмениваемогоимущества, покоторой онобыло отраженов бухгалтерскомбалансе. Вмеждународныхстандартахпредусматриваетсяотражениеобменных основныхсредств посправедливойстоимости.
Существенныерасхожденияв учете связаныс изменениемстоимостиосновных средств.По ПБУ 6/01 изменениепервоначальнойстоимостиосновных средствдопускаетсяв случаях достройки,дооборудования,реконструкцииили частичнойликвидациисоответствующихобъектов. Увеличение(уменьшение)первоначальнойстоимостиосновных средствотносится надобавочныйкапитал организации.Организацияимеет правоне чаще одногораза в год (наначало отчетногогода) переоцениватьобъекты основныхсредств повосстановительнойстоимости путеминдексацииили прямогоперерасчета по документальноподтвержденнымрыночным ценамс отнесениемвозникающихразниц на добавочныйкапитал организации,если иное неустановленозаконодательствомРоссийскойФедерации. Помеждународнымстандартампоследующиезатраты, относящиесяк объекту основныхсредств, которыйуже был признан,должны увеличиватьего балансовуюсебестоимость,если компанияс большей долей вероятностиполучит будущиеэкономическиевыгоды, превышающиепервоначальнорассчитанныенормативныепоказателисуществующегоактива. Всепрочие последующиезатраты должныбыть признаныкак расходыза период, вкотором онибыли понесены.Сумма увеличениястоимостиосновных средствв результатепереоценки должна признаватьсяв качествадохода в тойстепени, в какойона компенсируетсумму уменьшениястоимости тогоже актива, признаннуюранее в качестверасхода.
Стоимостьобъектов основныхсредств погашаетсяпосредствомначисленияамортизации.В международныхстандартахучета (МСФО 4«Учет амортизации»,МСФО 36 «Обесценениеактива и др.)амортизацияопределяетсякак «отнесениеутрачивающейценность стоимостиактива в течениеоцениваемогосрока его службы».При этом указывается,что амортизацияза учетныйпериод в зависимостиот принятойучетной политики прямо или косвеннозачисляетсяна счет прибылейи убытков иотражаетсяв финансовойотчетности.Иными словами,амортизационныеотчисленияпризнаютсяв качестверасхода и прямоили косвенновычитаютсяиз дохода.
ПоложенияМеждународныхстандартоввзаимосвязаныс действующимнациональнымстандартом– Положениемпо бухгалтерскомуучету «Расходыорганизации»(ПБУ 10/99), в которомрасходами пообычным видамдеятельностисчитается такжевозмещениестоимостиактивов, осуществляемыхв виде амортизационныхотчислений.
Амортизацияможет осуществлятьсяодним из четырехметодов, оговоренныхв ПБУ 6/01: линейным;с начислениемуменьшающегоостатка; списаниесуммы по срокучисла лет полезногоиспользования;списание стоимостипропорциональнообъему продукции.В международномучете предусмотреныметоды равномерногоначисления,уменьшающегосяостатка и суммыизделия.
В МСФО 16 определяется,что амортизируемаясумма объектаосновных средствдолжна списыватьсяна протяжении срока полезнойслужбы. Используемыйметод амортизациидолжен отражатьсхему, по которойкомпания потребляетэкономическиевыгоды, получаемыеот актива.
Применениепереоценкив международномучете, являетсяразрешениемальтернативнымподходом коценке основныхсредств. Используютсядва метода дляпереоценки:коэффициентныйметод; метод,при которомамортизациясворачивается,а остаточнаястоимостьувеличиваетсядо рыночнойстоимостиосновногосредства, приэтом амортизацияначинаетсязаново, ставкиамортизациипересматриваютсяс учетом оставшегосясрока полезногоиспользованияи ликвидностистоимости. Припереоценкииспользуетсяамортизациясчета переоценки,то есть отнесенияостатка счетана собственныесредства втечение срокаслужбы переоцененногосредства.
ПБУ 6/01 требуетраскрытияинформацииоб измененияхстоимостиосновных средств,в которой ониприняты кбухгалтерскомуучету. Не производитсячеткое разграничениемежду учетомосновных средствпо историческойстоимости ипо переоценкой.Организацияимеет правоне чаще одногораза в год (наначало отчетногопериода) переоцениватьобъекты основныхсредств повосстановительнойстоимости: либопутем индексации;либо путемпрямого расчетапо документальноподтвержденнымрыночным ценам.
Учетматериально-производственныхзапасов
В ПБУ5/01 понятиезапасы не требуетсяпроизводитьпризнание вкачестве активов.В МСФО 2 подчеркиваетсясуть запасовкак активов– ожидание отих использованияэкономическойвыгоды. Запасывыделяютсяв особую категориюактивов, т.к.:они являютсялибо предметамитруда, либотоварами,предназначеннымидля продаж,отличаютсяот других активовкраткосрочностьюи, следовательно,не предполагаютначисленияамортизации.
Проблемыучета: в МСФО2 способы наиболееадекватнойоценки запасовдля получениядостовернойкартины финансовойотчетности:первоначальнойсебестоимости;балансовойв конце года;для включенияв отчет о прибыляхи убытках. ВПБУ 5/01 проблемытакие же, нокним добавляетсяобщая проблема– сложностиопределенияоценок в условияхнеопределенности,меняющихсяцен, или ожиданияинфляции.
Оценка материальнопроизводственныхзапасов занимаетведущее местов системенормативногорегулированияих бухгалтерскогоучета. Эти запасыпринимаются к учету пофактическойсебестоимости,которая исчисляетсяв зависимостиот способаприобретения(получения)данного имущества.
При покупкематериально-производственныхзапасов у другихорганизацийфактическойсебестоимостьюсчитаются фактическиезатраты наприобретениеза исключениемналога на добавленнуюстоимость ииных возмещаемыхналогов всоответствиис законодательствомРФ.
Фактическаясебестоимостьзапасов, внесенныхкак вклад вуставный капиталорганизации,определяетсяна основе ихденежной оценки,согласованнойучредителями,если иное непредусмотренозаконодательствомРФ.
Оценка отпускаматериально-производственныхзапасов напроизводствоили иных случаяхвыбытия осуществляетсяв соответствиис положением«Учет материально-производственныхзапасов» (ПБУ5/01) и федеральнымзаконом №57-ФЗот 29 мая 2002г. «Овнесении измененийи дополненийв часть вторуюНалоговогокодекса РФ иотдельныезаконодательныеакты РФ». Оценкаотпуска запасовможет производитьсяодним из следующихспособов:
- по стоимостикаждой единицыценностей,которые немогут заменятьдруг друга;
- по среднейсебестоимости;
- по себестоимостипервых по временизакупок (методФИФО);
- по себестоимостипоследних повремени закупок(метод ЛИФО).
Применениетого или иногоспособа производитсяпо виду запасови являетсяэлементомучетной политикиорганизации,которая осуществляетсяв течение отчетногогода.
Первый способхарактерендля оценкиматериально-производственныхзапасов, используемыхв особом прядке,а также длязапасов, которыене могут заменитьдруг друга. Вэтом случаеотпущенныезапасы списываютсяпо стоимостикаждой их единицыопределенноговида.
При применениивторого вариантаследует исходитьиз невозможностинепосредственноговключения всебестоимостьконкретноговида запасовтранспортно-заготовительныхи других расходовна приобретение.При этом величинаотклонения(сумма разницымежду фактическимирасходами наприобретениеи договорнойценой материала)распределяетсяпропорциональностоимостиотпущенныхматериаловпо договорнымценам.
Три последующегоспособа оценки(по среднейсебестоимости,по способамФИФО и ЛИФО)предполагаютприменениеследующихвариантовсредних оценокфактическойсебестоимости:
- на основесреднемесячнойфактическойсебестоимости(взвешеннаяоценка), в расчеткоторой включаютсяколичествои стоимостьматериаловна начало месяцаи поступленияза месяц;
- на основеопределенияфактическойсебестоимостиматериала вмомент егоотпуска (скользящаяоценка), в расчеткоторой включаютсяколичествои стоимостьматериаловна начало месяцаи все поступления до моментаотпуска.
При отпускематериаловпо среднейсебестоимостиона исчисляетсяпо каждой группе(виду) запасовкак частноеот деленияобщей себестоимостигруппы (вида)запасов на ихколичество,включаяколичественно-стоимостныеостатки наначало месяцаи поступлениезапасов замесяц.
При оценкепо способу ФИФОисходят издопущения, чтозапасы, первымипоступившиев производство(продажу), должныбыть оцененыпо себестоимостипервых по времениприобретениязапасов с учетомостатка наначало месяца.
При оценкепо способу ЛИФОисходят издопущения, чтозапасы, первымипоступившимив производство(продажу), должныбыть оцененыпо себестоимостипоследнихприобретений.
Таким образом,в действующемзаконодательствеи нормативныхдокументахпредусмотреноиспользованиеразных способовоценки поступленияи отпуска запасов,выбор которыхопределяетсясамой организациейи отражаетсяв учетной политике.
Метод ФИФОцелесообразноприменять присоставлениибаланса, таккак стоимостьзапасов наконец отчетногопериода близкак текущим ценам,что влияет нареальностьих оценки. МетодЛИФО следуетиспользоватьдля составленияотчета о прибыляхи убытках, ноне оценки балансовойстоимостизапасов привысоком уровнеинфляции. Влюбом случаеметод оценкиявляется частьюучетной политикии в качестветакой доводитсядо налоговойслужбы.
Задачи учета.Основнымизадачамибухгалтерскогоучета материально-производственныхзапасов являются:
- формированиеполной и достовернойинформациио запасахматериальныхценностей ворганизации,необходимойвнутреннимпользователямдля принятияуправленческихрешений: руководителям,учредителям,собственникамимущества, атакже внешнимпользователям-кредиторам,инвесторами др.;
- обеспечениеинформацией,необходимойвнутренними внешнимпользователям,для контроляза законностьюосуществленияхозяйственныхопераций и ихцелесообразностьюв части наличияи движенияматериально-производственныхзапасов, а такжеиспользованияих в соответствиис утвержденныминормами, нормативамии сметами;
- формированиефактическойсебестоимостизапасов;
- контрольза сохранностьюзапасов в местаххранения(эксплуатации)и на всех этапахих движения;
- предотвращениеотрицательныхрезультатовхозяйственнойдеятельностиорганизациии выявлениевнутреннихрезервов снижениясебестоимостипродукции вчастностиматериальныхзатрат в целяхобеспеченияфинансовойустойчивости.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ХХ1 векереальностьюстал процессперехода значительнойчасти странЕвропы и СШАна МСФО ближайшие5-7 лет. В нашейстране осуществляетсяприведениеучета в соответствиес МСФО, и такжеподнимаетсявопрос о переходеРоссии на МСФО.По крайнеймере, планируетсяразрешитьпубличнымкомпаниямсоставлятьотчетностьтолько в форматеМСФО. ЗнаниеМСФО сталонеобходимымусловием дляэффективностиработы бухгалтера,экономиста,руководителяпредприятия,аналитика.
ПостановлениемПравительстваРФ от 06 марта1998 года, когдабыла утверждена«Программареформированиябухгалтерскогоучета в соответствиис международнымистандартамифинансовойотчетности».
Цель реформированиясистемы бухгалтерскогоучета: «приведениенациональнойсистемы бухгалтерскогоучета в соответствиес требованиямирыночной экономикии международнымистандартамифинансовойотчетности».
Целью составленияфинансовойотчетностиявляетсяпредоставлениеинформациио финансовомположении,результатахдеятельностии измененияхв финансовомположениикомпании.
Я думаю, чтореформированиеучета – важноеусловие, необходимоедля выхода нафинансовыерынки, привлечениеиностранныхинвестиций,успешногофункционированияпредприятийи организаций.
В результатереформы должныбыть созданыусловия дляформированияхозяйствующимисубъектамиполезной информацииоб их финансовомположении ирезультатахдеятельности,а также обеспеченыдостоверностьи надежностьбухгалтерскойотчетностикак важнейшегоисточникаинформациидля принятиярешений широкимкругом заинтересованныхпользователей.
Если подходитьк реформе, такимобразом, топрименениеМСФО являетсяне целью, а средствомрыночныхпреобразований,весьма важными эффективным,но лишь однимиз целого рядасредств. Сведениеже всей реформыисключительнок использованиюмеждународныхстандартовограничиваетполе деятельностиспециалистови вводит взаблуждениепользователейбухгалтерскойотчетности.
ВнедрениеМСФО не подразумеваетодномоментногоизменения всейсистемы учетаи отчетностив России. Переходк использованиюмеждународныхстандартов,несомненнодолжен бытьпостепенными целенаправленнымпроцессом.Смысл такогопроцесса заключаетсяв том, чтобынедостаткии несоответствияотечественнойсистемы бухгалтерскогоучета устранялисьпоследовательнов соответствиис запросамирыночной экономикибез нарушенияэтой системы.
Невозможностьбыстрого переходана МСФО обусловленанеобходимостьюпредварительногоосуществлениябольшого числамероприятий,делающих такойпереход реальным.В частности,потребуютсякоррективыв законодательстве,прежде всегогражданскоми налоговом,а также пересмотрпрактическивсей нормативнойбазы бухгалтерскогоучета и отчетности.Принимая вовнимание, чтоМСФО имеют делолишь с отчетностью,орган, ре6гулирующийучет и отчетностьв стране, долженразрабатыватьи издаватьдетальныеинструкциипо внедрениюи применениюновых стандартов,включая вопросыорганизацииучетного процесса. Налоговыморганам потребуетсяпересматриватьсвои подходык использованиюданных бухгалтерскогоучета и отчетности,включая серьезныеизменения вналоговыхправилах.
Необходимаопределеннаяинституциональнаяперестройкасистемы регулированиябухгалтерскогоучета и отчетности,в том числеобразованиеоргана, способногобыстро реагироватьна запросыпрактики идавать некоторыеоперативныеразъясненияпо поводу новыхстандартов.Целесообразносоздать специальныйорган, надзирающийза применениемстандартовили контролирующийкачествобухгалтерскойотчетности.
Требуетсяпереобучениеи переаттестациябухгалтерскихи, в первую очередь,главных бухгалтеров.Переход на МСФОпредполагаетобучениезаинтересованных пользователейбухгалтерскойотчетности,в частностисуществующихи потенциальныхсобственников,либо реформированиебухгалтерскогоучета в целомвозможно иреально лишьпри востребованииинформации,формирующейсяв нем.
Опыт другихстран показывает,что применениекакого-либомеждународногопризнанногорешения внациональномстандартевозможно лишьв том случае,когда это решениесоответствуетреальной ситуации,существующейв стране. Инымисловами, прииспользованииМСФО для созданиянациональнойсистемы учетанеобходимасвоего родаадаптация.
Исходя измировой практики,перевод российскогоучета на МСФО,на наш взгляд,нельзя пониматькак непосредственноевнедрение этихстандартовв практикуотечественныхорганизаций.Использованиемеждународныхстандартовв России должнозаключаться,прежде всего,в активномпримененииих при созданииконцепциибухгалтерскогоучета в рыночнойэкономике, чтодолжно обеспечитьобщую сопоставимостьбухгалтерскойинформации,формируемойроссийскимии западнымикомпаниями.При разработкенациональныхстандартовнеобходимопринять МСФОв качествеотправнойточки, образцаи критериясоответствияпризнаннойв мире практики,что ни в коемслучае не должновести к игнорированиюспецификирыночных отношенийв России.
Если исходитьиз предложенноговыше пути переходак использованиюМСФО и рассматриватьданный процесскак один изосновных факторовпродолженияи активизацииреформы бухгалтерскогоучета в стране,то задачейпервостепеннойважности сегодняпредставляетсямаксимальнополное и добросовестноеосвоение концепциии содержаниямеждународныхстандартовширокой бухгалтерскойобщественностью,включая представителейрегулирующихорганов. Пониманиеосновополагающихидей и смысламеждународныхстандартовобеспечит вдальнейшемкорректныйподход к применениюв российскойбухгалтериирешений, традиционныхдля улучшениязападной практики.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙСПИСОК
КонституцияРФ.
Закон РФ «Обухгалтерскомучете» № 129-ФЗот 21 ноября 1996г.(с изменениямиот 30ю06ю2003г.).
3. Приказ МинфинаРФ от 29.07.1998 № 34н (ред.От 24.03.2000)
4. РешениеМетодологическогосовета бухгалтерскогопри МинфинеРФ от 15 мая 2003г.«О концепцииразвитиябухгалтерскогоучета и отчетностив РоссийскойФедерации насреднесрочнуюперспективу(2004-2010г).
5. Нормативныедокументыбухгалтерскогоучета .- Финансыи статистика,2000.
6. Положениепо бухгалтерскомуучету «Бухгалтерскаяотчетностьорганизации»(ПБУ4/99)
Положениепо бухгалтерскомуучету «Учетматериально-производственныхзапасов» (ПБУ5/01)
Положениепо бухгалтерскомуучету «Учетосновных средств»(ПБУ 6/01)
Положениепо бухгалтерскомуучету «Событияпосле отчетнойдаты» (ПБУ 7/98)
Положениепо бухгалтерскомуучету «Условныефакты хозяйственнойдеятельности»(ПБУ 8/01)
Положениепо бухгалтерскомуучету «Расходыорганизации»(ПБУ 10/99)
Положениепо бухгалтерскомуучету « Учетнематериальныхактивов»
(ПБУ 14/2000)
МСФО 1 «Представлениефинансовойотчетности».– СПБ.: Питер,2003.
МСФО 2 «Резервы».– СПБ.: Питер,2003.
МСФО 4 «Учетамортизации».– СПБ.: Питер,2003.
МСФО 16 «Основныесредства». –СПБ.: Питер, 2003.
МСФО 22 «Объединениекомпаний». –СПБ.: Питер, 2003.
МСФО 36 «Обесценениеактивов». –СПБ.: Питер, 2003.
МСФО 38 «Нематериальныеактивы». – СПБ.:Питер, 2003.
План счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственнойдеятельностиорганизациии Инструкцияпо его применению.– М.: ИнформационноеагентствоИПБ-БИНФА, 2002.
Рожнова О.В.Международныестандартыбухгалтерскогоучета и финансовойотчетности./О.В. Рожнова –М.: «Экзамен»,2002г.
ТереховаВ.А. Международныеи национальныестандартыбухгалтерскогоучета и финансовойотчетности.– СПБ.: Питер,2003.
ТереховаВ.А. Международныестандартыбухгалтерскогоучета в российскойпрактике. –М.: «Перспектива»,2000.
БутюгинЕ.В., ЖегаловП.В. Достоверностьбухгалтерскойотчетности:международныестандарты ироссийскаяпрактика. Главбух,№6, 2000.
Ковалев В.В.Стандартизациябухгалтерскогоучета: международныйаспект. – Бухгалтерскийучет, №8, 2000.
Орлов М.П.,Крейнина Е.В.О концепциибухгалтерскогоучета. – Бухгалтерскийучет, № 3, 2001.
Стуков Л.В.,Стуков В.Л.Международнаястандартизацияи гармонизацияучета и отчетности.М., 2001.
Палий В.Ф.Бухгалтерскийучет в Россиии международныестандарты. –Бухгалтерскийучет, № 4 2002.
ШнейдманЛ.З. На пути кмеждународнымстандартамфинансовойотчетности.– Бухгалтерскийучет, №7 2002.
ШнейдманЛ.З. Событияпосле отчетнойдаты. – Бухгалтерскийучет, №10 2002.
СоловьевО.В. Концептуальныеосновы финансовойотчетности.– Бухгалтерскийучет, № 12 2002.
РЕЦЕНЗИЯ
на выпускнуюквалификационнуюработу
Факультет:учетно-статистический
Специальность:бухгалтерскийучет анализи аудит
Тема выпускнойквалификационнойработы «Задачиреформированиябухгалтерскогоучета в Россиив соответствиис международнымистандартамифинансовойотчетности»
Актуальностьвыбранной темыне вызываетсомнений.
Данная работасостоит извведения, трехглав и заключения.
В первой главеотражен вопросреформированиябухгалтерскогоучета в России, раскрываетсявопрос о бухгалтерскомучете в советскоевремя и в периодперехода Россиина рыночныеотношения.
Во второйглаве раскрываетсясуть международныхстандартов, их создание,дается классификациясистемы бухгалтерскогоучета.
В третей главеавтором раскрываетсяцель реформированиябухгалтерскогоучета, гармонизацияМСФО с ПБУ, атакже ведетсясравнениенекоторых ПБУс МСФО, раскрываетсяих сходствои отличие.
Приведенныйбиблиографическийсписок показываетжелание авторапроработатьданную темуво всех аспектах.
Работа полностьюсоответствуеттеме. В работепрослеживаетсялогическоеи последовательноеизложениематериала.Главы заканчиваютсяаргументальнымивыводами.
Выпускнаяквалификационнаяработа характеризуетавтора, каквысококвалифицированногоспециалистаи заслуживаетоценки «отлично»
20 мая 2004.
Гл. бухгалтер
ООО «Опт-Промысел» Е.А. Ермакова