составление акта на списание основных средств (форма N ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причин, вызвавших аварию, если они имели место).
Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (форма N ОС-4) или актом на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а) с указанием данных, характеризующих объект (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт утверждается руководителем организации.
5.2. Акт на списание основных средств
(форма N ОС-4)
Для акта на списание основных средств предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.
Применяется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных средств).
Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.
Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т.п.
Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей после сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п. отражаются в разделе "Справка о затратах, связанных со списанием основных средств и о поступлении материальных ценностей от их списания".
Акт составляет комиссия, назначенная приказом руководителя организации. Этот приказ может выглядеть так:
| ЗАО "Актив" |
| |
| Приказ |
| |
|от 11 мая 2002 года N 95 |
| |
| О создании комиссии |
| |
| Для списания с баланса объектов основных средств |
| приказываю: |
| 1. Создать постоянно действующую комиссию в составе: |
| - председатель комиссии: зам. директора - А.В.Иванов; |
| - члены комиссии: финансовый директор - B.C.Бирюков; |
| технический директор - А.А.Новиков. |
| 2. Возложить на комиссию следующие обязанности: |
| - осмотр объектов основных средств, подлежащих списанию; |
| - установление причин списания объектов; |
| - определение возможности дальнейшего использования отдельных узлов, |
|деталей, материалов списываемого объекта основных средств и их оценка; |
| - составление актов на списание объектов основных средств. |
| 3. Акты на списание, утвержденные руководителем организации, вместе |
|с технической документацией на основные средства подлежат передаче в |
|бухгалтерию ЗАО "Актив". |
| |
| Директор ЗАО "Актив" Васильев /А.И.Васильев/ |
Графы "Код вида операции" и "Код лица, ответственного за сохранность основных средств" заголовочной части акта заполняют, если организация ведет автоматизированный учет и разработала для этого собственные кодировки.
В графе 8 "Сумма начисленной амортизации, руб. коп." отражают сумму амортизации, начисленной по объекту основных средств на момент его выбытия.
Обратите внимание: даже если объект основных средств выбывает с баланса организации в середине месяца, амортизация за этот месяц должна быть начислена полностью.
Организация продала технологическое оборудование 15 сентября 2001 года. Несмотря на это, за сентябрь 2001 года амортизация по этому оборудованию должна быть начислена полностью.
Сумму всех расходов по списанию, а также стоимость материальных ценностей, оставшихся после списания основного средства, указывают в последнем разделе акта - "Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания".
Акт подписывают все члены комиссии и главный бухгалтер. Руководитель организации должен утвердить акт.
На основании акта бухгалтер должен сделать проводки:
Дебет 02 Кредит 01
- списана сумма начисленной амортизации объекта основных средств;
Дебет 91-2 Кредит 01
- списана остаточная стоимость объекта основных средств.
Стоимость материалов, оставшихся после списания основного средства, бухгалтер должен отразить проводкой:
Дебет 10 Кредит 91-1
- оприходованы материалы, оставшиеся после списания объекта основных средств и пригодные для дальнейшего использования.
Для учета выбытия объектов основных средств бухгалтер может открыть к счету 01 отдельный субсчет "Выбытие основных средств". Такой субсчет прежде всего необходим для случаев, когда выбытие основных средств происходит достаточно долго (например, при демонтаже сложного оборудования).
Если этот субсчет используется, при списании с баланса объекта основных средств проводки будут такими:
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01
- списана первоначальная стоимость объекта основных средств;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- списана остаточная стоимость объекта.
Если выбывает объект основных средств, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, то сумму его дооценки, числящуюся на счете 83 "Добавочный капитал", бухгалтер должен включить в состав нераспределенной прибыли:
Дебет 83 Кредит 84
- сумма дооценки выбывшего объекта основных средств включена в состав нераспределенной прибыли.
Пример
24 декабря 2002 года директор ЗАО "Актив" принял решение о списании вследствие морального износа сервера Hewlett Packard 340/S.
Первоначальная стоимость сервера - 20 500 руб. На момент списания на сервер была начислена амортизация в сумме 2220,83 руб.
После списания сервера были оприходованы следующие материалы:
жесткий диск стоимостью 1500 руб.;
оперативная память стоимостью 2500 руб.
Акт на списание основных средств оформляется так: см.Приложение 6
5.3. Акт на списание автотранспортных средств
(форма N ОС-4а)
Для акта на списание автотранспортных средств предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.
Применяется для оформления списания автотранспортных средств.
Акт составляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр, с документом, подтверждающим снятие с учета в ГАИ, передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.
Затраты по списанию, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки автотранспортных средств, отражают в разделе "Справка о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств и о поступлении материальных ценностей от их списания".
В графе 8 "Сумма начисленной амортизации, руб.коп." отражают сумму амортизации, начисленной по автотранспортному средству на момент его выбытия.
В разделе "Подлежат оприходованию следующие основные детали и узлы" указывают номенклатурные номера, количество и стоимость материальных ценностей, оставшихся после списания автотранспортного средства.
Эти же данные отражают в последнем разделе акта - "Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания" (графы 5-9). Также в этом разделе акта указывают сумму всех расходов по списанию автотранспорта (графы 1-4).
Акт подписывают все члены комиссии и главный бухгалтер. Руководитель организации должен утвердить акт.
Как заполнить акт на списание автотранспортных средств, покажет пример.
Пример
30 октября 2002 года в ЗАО "Актив" было принято решение о списании автомобиля ВАЗ-2101 (двигатель N 678ДХ970665, шасси N 797890, государственный номерной знак Н789АХ, технический паспорт N 456789, инвентарный номер 278, заводской номер 90887).
Автомобиль пострадал в дорожно-транспортном происшествии.
По заключению комиссии автомобиль восстановлению не подлежит и должен быть списан с баланса организации.
Пробег автомобиля с начала эксплуатации составил 420 000 км. После последнего капитального ремонта пробег автомобиля составил 150 000 км.
Первоначальная стоимость автомобиля - 30 000 руб. На момент списания на автомобиль была начислена амортизация в сумме 30 000 руб. Таким образом, автомобиль числился в бухгалтерском учете по нулевой стоимости.
Демонтаж автомобиля осуществляли рабочие ремонтного цеха. За эту работу им было начислено 1000 руб.
В результате демонтажа были оприходованы:
аккумулятор;
металлолом.
Акт на списание автотранспортных средств оформляется так: см.Приложение 7
Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов.
На основании оформленных актов на списание основных средств или на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке (инвентарной книге) производится отметка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся в документе, открываемом по месту его нахождения.