готовая продукция, товары(для отражения реализации используется счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг);
2.основные средства, счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств”;
3. иное имущество, в том числе нематериальные активы, ценные бумаги, и т.д,. счет 48 "Реализация прочих активов.
Результат реализации продукции (работ, услуг) основной деятельности определяют ежемесячно как разницу между выручкой от реализации (кредитовый оборот счет 46) без НДС и акцизов и фактической стоимостью реализованной продукции (работ, услуг) (дебетовый оборот счета 46) и перечисляют на счет 80 "Прибыль и убытки"
Дт 46 Кт 80 – прибыль; Дт 80 Кт 46 – убыток.
Таим образом, представим схему счета 46 в самом общем виде:
Счет 46 "Реализация продукции, работ, услуг"
Себестоимость реализованной Выручка от реализации
продукции: Кт 40 Дт 62
Кт 43, 26 и др.
Прибыль от реализации Убыток от реализации
Кт 80 Дт 80
Счет 46 ежемесячно закрывается и сальдо не имеет. Рассмотрим особенности, происходящие изменения в учете себестоимости и исчислении выручки от реализации, сопоставление которых лежит в основе определения финансового результата.
Выручка от реализации продукции (работ, услуг).
Принципиальное значение для методики и организации бухгалтерского учета затрат и результатов имеет допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, по которому факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени поступления или выплаты денежных средств, связанными с этими фактами.
Если до 1995г. принцип начисления распространялся только на расходную часть финансового результата, а для доходной части (момента признания выручки от реализации продукции (работ, услуг) было сделано исключение, то есть выручку можно было считать либо по "оплате" (поступление денежных средств за товары (работы, услуги) на счет в учреждения банков или в кассу, либо по отгрузке товаров (выполнению работ, услуг) и предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов), то, начиная с 1995 г. нормативными документами в области методологии учета для формирования доходной части финансового результата предусмотрены только принцип начисления. Этот принцип закреплен в Положении по бухгалтерскому учету и относится в ПБУ1/94 "Учетная политика предприятия", кроме того, из Положения по бухгалтерскому учету и отчетности исключен пункт о возможности признания выручки от реализации двумя методами. Произошли изменения и в порядке заполнения форм годового отчета организации,так, по статье 010 "Выручка (нетто) от реализации товаров, продуктов, работ, услуг, за минусом НДС и акцизов, а также др. аналогичных обязательных платежей (строка 010) показывается выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг), доход от продажи товаров и другие доходы, учитываемые на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" для определения финансовых результатов от реализации по моменту отгрузки продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг, и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов по иному моменту возникновения права собственности у приобретателя по договору"
В соответствии с положением о безналичных расчетах в РФ, утвержденным письмом ЦБ РФ от 9 июня 1992г. № 14, введенным в действие с 1 июля 1992г., расчетными документами являются расчетные поручения, чеки, аккредитивы, платежные требования-поручения.
Рассматриваемый метод учета реализации основывается на том, что в балансе предприятия отражается только то имущество, которое принадлежит ему на праве собственности. Если право собственности на товар по договору купли-продажи перешло от продавца к покупателю, то в бухгалтерском учете первого необходимо отразить реализацию и перевести учет стоимости товаров с материальных счетов (счет 40 "Готовая продукция", 41 "Товары" и т.д.) на счета, предусмотренные для учета расчетов счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами". Следовательно, датой реализации будет являться дата перехода права собственности от продавца к покупателю.
Момент перехода права собственности регулируется гражданским законодательством. По общему правилу право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 223 ч. I ГК РФ). При этом под передачей признается сдача вещи перевозчику (т.е. момент отгрузки) для отправки приобретателю (ст. 224 ч. I ГК РФ)- отсюда и название метода "по отгрузке".
В том случае, когда по договору установлен иной порядок перехода собственности, то учет имущества осуществляется на счете 45 "Товары отгруженные" до тех пор, пока по договору не перейдет право собственности на это имущество. После чего суммы, учтенные на счете 45 через счета реализации также переводятся на счета, предусмотренные для учета расчетов (счет 62, 76). Таким образом, для правильной организации бухгалтерского учета необходим учет специфики условий договора.
Рассмотрим схему выявления финансового результата ЗАО "Энергокабель" за 9 месяцев 1997 года ( по всем договорам за этот период предусматривался общий порядок перехода права собственности):
1. Отражена задолженность покупателя за реализованные товары по договорным ценам с учетом НДС (продукция отгружена, расчетные документы предъявлены):
Дт 62 Кт 46 79.277.053 тыс. руб.
2. Одновременно списывается стоимость товаров по ценам приобретения:
Дт 46 Кт 41 58.749.299 тыс. руб.
3. Также списываются издержки, приходящиеся на реализованные товары:
Дт 46 Кт 44 7.062.807 тыс. руб.
4.Начислена сумма НДС: Дт 46 Кт 68/1 13.212.842 тыс. руб.
5. Выявлен финансовый результат: Дт 46 Кт 80 252.105 тыс. руб.
Много вопросов может возникнуть в связи с применением понятия "выручка в торговле", в том числе и в оптовой, которая является основным видом деятельности ЗАО "Энергокабель". До 1996 года под "выручкой в торговле" понимался валовой доход, т.е. разница между проданжой и покупной стоимостью реализуемых товаров, без НДС. В связи с тем, что начиная с отчетности за второй квартал 1996 года изменился порядок заполнения формы № 2, в торговле, начиная с этого момента под выручкой понимается весь оборот , учитываемый по кредиту счета 46 без НДС, акцизов и других обязательных платежей, а не валовой доход.
Себестоимость реализованной продукции(товаров,работ,услуг).
Вторая принципиальная особенность концепции формирования финансовых результатов касается порядка формирования его расходной составляющей – себестоимости. Пункт 1 Положения о составе затрат <….>, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992г. № 552 дает нам определение себестоимости (работ, услуг); изменениями и дополнениями, вносимыми в Положение о составе затрат <….>, утвержденные постановлением от 1.07.95г. № 661, пункт 1 был дополнен абзацем о корректировке затрат для целей налогообложения. Это означает, что себестоимость продукции (работ, услуг) для целей подсчета финансового результата организации формируется с учетом всех фактических понесенных для целей осуществления текущей уставной деятельности издержек. Таким образом, теперь в бухгалтерскую (финансовую) себестоимость продукции (работ, услуг), учитывающую на счетах 20 "Основные производства", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Издержки обращения" и др., включаются все фактические расходы , связанные с производством и реализацией продукции (работы услуг), в т.ч. те, которые раньше нормировались.
Предприятия оптовой торговли, в том числе и ЭАО "Энергокабель", руко-водствуются в данном вопросе, наряду с "Положением о составе затрат", также Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Роскомторгом и Минфином РФ 20 апреля 1995г. №№ 1-550 \32-2.
Согласно пункту 2.9. Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (приложение №2 к приказу Минфина РФ от 12 ноября 1997 г. №97) сумма издержек обращения, приходящаяся на остаток нереализованных на конец месяца товаров, рассчитывается в порядке, изложенном в Методических рекомендациях. В соответствии с пунктом 2.18 Методических рекомендаций в конце месяца сумма издержек обращения и производства, приходящаяся на реализованные за текущий месяц товары, списывается в дебет счета 46. Сальдо счета 46 равно сумме издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товара на конец месяца, исчисляется по среднему кредиту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца, распределяются только транспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит.
Как следует из порядка заполнения формы№ 2 бухгалтерской отчетности, а также из того обстоятельства, что согласно Плану счетов (Инструкция по применению плана счетов) издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары, списываются в дебет счета 46 (а не счета 80), понятие себестоимости в торговле включают в себя не только покупную стоимость товара, но и издержки обращения.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/95) датой совершения операций в иностранной валюте считается "дата предъявления счетов и иных аналогичных документов покупателю (заказчику) при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества, фактического выполнения работ, оказания услуг" (при определение выручки от реализации по мере предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.