Пример оценки расхода 100 единиц материалов по методам ФИФО и ЛИФО представлен в таблице.№ 1
Применение указанных методов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов). Можно оценить израсходованные материалы расчетным путем, используя следующую формулу:
Р=Ои + П – Ок,
где Р - стоимость израсходованных материалов;
Ои и Ок - стоимость начального и конечного остатков материалов;
П - поступление за месяц.
Оценка материалов по методам ФИФО и ЛИФО
Таблица№1
| Показатели | Количество единиц, шт. | Цена за единицу, руб. | Сумма руб. |
| 1. Остаток материалов на 01.03.199_г. | 20 | 10 | 200 |
| 2. Поступили материалы: | |||
| первая партия | 30 | 10 | 300 |
| вторая партия | 20 | 12 | 240 |
| третья партия | 40 | 15 | 600 |
| 3. Итого за месяц | 90 | х | 1140 |
| 4. Расходы материалов за месяц: | |||
| а) по методу ФИФО: | |||
| первая партия | 50 | 10 | 500 |
| вторая партия | 20 | 12 | 240 |
| третья партия | 30 | 15 | 450 |
| Итого за месяц | 100 | х | 1190 |
| б) по методу ЛИФО: | |||
| первая партия | 40 | 15 | 600 |
| вторая партия | 20 | 12 | 240 |
| третья партия | 40 | 10 | 400 |
| Итого за месяц | 100 | х | 1240 |
| 5. Остаток материалов на 01.04.199_г. | |||
| а) по методу ФИФО | 10 | 15 | 150 |
| б) по методу ЛИФО | 10 | 10 | 100 |
Положением по учету материально-производственных запасов предусмотрено использование дополнительно к перечисленным нового способа оценки фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, - по прямой стоимости единиц изделия – метод НИФО.
В бухгалтерском учете отпуск товаров со склада по принятой организацией оценке отражается в следующем порядке:
| а) Дебет 62 Кредит 46 - | отражается продажная стоимость товаров согласно расчетным документам. |
При использовании в целях налогообложения метода определения выручки от реализации товаров по моменту их оплаты, для целей налогообложения указанная выручка складывается из сумм, поступивших на счета учета денежных средств в оплату за отпущенные товары, а также сумм, указанных при зачете взаимных требований;
| б) Дебет 46 Кредит 68 - | отражается задолженность по НДС; |
| в) Дебет 46 Кредит 41 - | списание стоимости отпущенных товаров по учетной стоимости; |
| г) Дебет 62 Кредит 41 - | на учетную стоимость многооборотной (возвратной) тары. |
Если тара учитывается по средним ценам, установленным по видам (группам) тары, то разница между отпускными ценами на тару и средними учетными ценами отражается следующим образом:
| Дебет 62 Кредит 42 - | на сумму превышения отпускных цен над средними ценами; |
| Дебет 62 Кредит 42 - | запись методом "сторно" – на сумму превышения средних цен над отпускными ценами; |
| Дебет 80 Кредит 42 - | на сумму превышения отрицательного сальдо по ценам; |
| или | |
| Дебет 80 Кредит 42 - | запись методом "сторно" – на сумму превышения положительного сальдо. |
При определении в бухгалтерском учете выручки от реализации продукции по "кассовому" методу (в случае, если договором обусловлен момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией (товарами) и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику) после момента поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции (товаров) делаются записи:
| а) Дебет 45 Кредит 41 - | списание себестоимости отгруженных товаров; |
| б) Дебет 50 (51, 60) Кредит 46 - | отражается выручка по поступлении денежных средств либо по совершении зачета в счет оплаты полученных по бартеру товаров; |
| в) Дебет 46 Кредит 68 - | отражается задолженность по НДС; |
| г) Дебет 46 Кредит 45 - | списание себестоимости отгруженных товаров на счета учета реализации. |
Возврат товаров на склад отражается сторнировочными записями по счетам учета товаров и их реализации.
В отдельных случаях организации могут произвести обмен товарами без их оплаты, так называемый бартер.
Бартер – это безвалютный, но оцененный и сбалансированный по стоимости обмен товарами, оформляемый единым договором (контрактом).
В бухгалтерском учете бартерные сделки отражаются в следующем порядке:
| а) Дебет 62 Кредит 46 - | отгружены товары, по которым счета предъявлены к оплате; |
| б) Дебет 46 Кредит 41 - | списание себестоимости отгруженных товаров; |
| в) Дебет 46 Кредит 68 - | отражается задолженность по НДС; |
| г) дебет 10 (12, 19, 41…) Кредит 60 - | поставлены на учет ценности, полученные по бартеру; |
| д) Дебет 60 Кредит 62 - | произведен взаимозачет задолженностей. |
Товары, переданные для переработки другим организациям, не списываются со счета 41 "Товары", а учитываются на счете 41 обособленно.
Как уже было отмечено выше, в случае получения торговой организацией товаров для продажи на условиях торговой комиссии (консигнации) товары учитываются на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию" по стоимости, установленной в договоре.
При реализации товаров на условиях торговой комиссии (консигнации) схема проводок зависит от формы участия организации в расчетах.
При условии участия организации в расчетах в учете делаются следующие записи (комиссионное вознаграждение определяется как разница между продажной стоимостью товаров и задолженностью поставщику):
| Приход на счет 004 - | получены товары для реализации; |
| Дебет 46 Кредит 60 - | отражается задолженность за полученные для реализации товары согласно расчетным документам поставщиков; |
| Дебет 62 Кредит 46 - | отражается продажная стоимость реализованных товаров; |
| Списание со счета 004 - | товары реализованы; |
| Дебет 46 Кредит 44 - | списываются издержки обращения комиссионера; |
| Дебет 46 (80) Кредит 80 (46) - | отражен результат по сделке; |
| Дебет 60 Кредит 51 - | погашена задолженность собственнику товаров, принятых на реализацию, за вычетом суммы комиссионного вознаграждения и других расходов (включая налоговые платежи, предусмотренные договором). |
1.2.3 Учет потерь товаров.
Потери товаров возникают в процессе их транспортировки (перевозки) до склада, хранения и реализации.
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 26 декабря 1994 г. № 170, убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на издержки обращения.
Недостача ценностей, а также их порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники нес установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостачи и порчи списываются на издержки обращения.
Потери товаров могут быть вызваны их естественной убылью, результатом бесхозяйственности или обстоятельствами непреодолимой силы.
Наряду с этими потерями по отдельным видам товаров, требующим переработки до момента их отпуска в торговлю для продажи, потери возникают также и на этой стадии.
Результат переборки, сортировки, калибровки товаров по каждому их виду отражается в специальном акте о их переборке, который подписывается членами комиссии, утвержденной для этой цели руководителем организации.
В акте показывается количество товара (продукции), отпущенного в переборку, допущенного к реализации и негодного к использованию. Акт составляется в двух экземплярах – один для бухгалтерии, другой – остается у материально-ответственного лица.
Акт составляется на каждый вид товара (продукции). Акт фиксирует на дату переборки физическое состояние отдельных товаров и служит для контроля за правильным оформлением выбытия товаров и списания их стоимости с подотчета материально-ответственного лица.