Бухгалтерский учет на предприятии ТД Центролит (стр. 7 из 16)
Поскольку отчетными периодами являются месяц, квартал или год, то баланс, составленный на 1-е число отчетного периода, называют вступительным или начальным, а баланс, составленный на конец периода – заключительным или отчетным. Так как бухгалтерский учет ведется непрерывно во времени, то заключительный (отчетный) баланс на конец прошедшего (отчетного) периода одновременно является начальным (вступительным) балансом на начало нового отчетного периода. Этим обеспечивается также и преемственность бухгалтерского учета.
В бухгалтерском учете баланс означает равенство, равновесие. Это равенство возникает на основе двойной классификации одного и того же предмета учета – средств предприятия: по их виду (роли в производстве) и по источникам формирования (принадлежности). Безусловно, что сравнение итогов этих двух классификаций в денежном выражении должно дать одну и ту же сумму, т.е. равенство, баланс.
Баланс, как форма отчетности, представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая часть таблицы называется актив, правая часть – пассив. В активе баланса по отдельным его строкам, которые называются статьями баланса, приводят классификационные группы видов средств и их величину в суммовом выражении на дату составления баланса. В пассиве баланса по статьям указывают наименование источников этих же средств и их величину (сумму).
Наименование отдельных видов средств и источников, которые приводятся по статьям соответственно в активе и пассиве баланса, зависит от принятой их классификации в экономике республики и отраслях. В составе средств или источников могут выделяться их отдельные виды с углубленной детализацией или наоборот, несколько видов, классификационных групп могут объединяться в один. Отдельные виды средств или источников могут переименовываться, их названия уточняться. Все эти изменения в наименовании и группировках средств вызываются изменениями, происходящими в реальной экономике, в реальной деятельности предприятия, в системе его управления.
Тем не менее, основные классификационные группы средств и источников в балансах остаются неизменными в течение длительного времени.
Для более удобного использования информации в управлении отдельные взаимосвязанные статьи баланса объединяют в разделы. Разделы баланса – это укрупненные классификационные группы средств или источников, выделяемые по определенным признакам.
Таким образом, бухгалтерский баланс как заключительный элемент метода бухгалтерского учета представляет собой двухстороннюю таблицу, в которой отражается наличие средств (имущества) и источников их образования у предприятия на определенную дату в денежном выражении.
Следовательно, балансовый отчет - это отчет об активах и обязательствах предприятия, которые имеют денежное выражение. В нем представлены активы и источники их финансирования. Обязательства показывают - сколько денег получено предприятием и откуда, активы – как предприятие использовало полученные им деньги. Общая сумма активов всегда должна быть равна общей сумме обязательств перед кредиторами и акционерами.
Ценности, которыми владеет предприятие, называются его активами. В балансе в настоящее время в активе выделены три основные раздела:
· долгосрочные активы
· нематериальные активы
· текущие (краткосрочные) активы.
Классификационным признаком объединения статей актива баланса по таким разделам в данном случае является продолжительность (многократность) их участия в производственном процессе.
Активы включают землю, здания, производственное оборудование, транспортные средства, сооружения, установки и т.д., чем владеет предприятие и что имеет денежную оценку.
Запасы сырьевых материалов (и готовой продукции) – это ценности, которыми владеет предприятие и которые могут быть выражены в денежных единицах. Они тоже классифицируются как активы.
Различные суммы денег, которые предприятие взяло взаймы, называются его обязательствами.
Чтобы приобретать собственные активы, предприятие должно получать деньги из различных источников, например, оно может взять кредит в банке. Затем оно будет должно эти деньги.
В пассиве баланса основным классификационным признаком для объединения статей в разделы является принадлежность средств, право собственности на них. Поэтому в первом разделе в настоящее время объединены статьи источников собственных средств предприятия, а другие два раздела содержат статьи различных источников заемных средств (долгосрочные финансовые обязательства, расчеты и прочие пассивы).
На предприятии ТД *Центролит* ведутся следующие журналы-ордера:
- ЖО-1 по кредиту счета 50;
- ЖО-2 по кредиту счета 51;
- ЖО-5 по кредиту счетов 10, 12, 70;
- ЖО-6 по кредиту счета 60;
- ЖО-7 по кредиту счета 71;
- ЖО-8 по кредиту счетов 67, 68, 69, 73;
- ЖО-11 по кредиту счетов 46, 79;
- ЖО-12 по кредиту счета 88;
- ЖО-15 по кредиту счета 80.
Перед составлением баланса журналы-ордера закрываются, итоговые данные заносятся в Главную книгу. Из Главной книги суммы, подтвержденные годовой инвентаризацией, переносятся в баланс и другие формы отчетности.
В активе и пассиве баланса ТД *Центролит* отражены следующие статьи (схема 3 – актив, схема 4 – пассив).
 |
 |
2.3. Сравнительная характеристика белорусского и зарубежного балансов.
Зарубежный баланс предприятия, так же как и белорусский, отражает финансовое положение предприятия на определенную дату. В соответствии с Международными Стандартами Финансовой Отчетности (МСФО) баланс раскрывает содержание трех важнейших категорий: актива, обязательств и капитала. Активы, характеризующие хозяйственные средства предприятия по их составу и направлениям вложения, представлены в активе баланса; а обязательства или источники образования этих средств, а также собственный капитал фиксируются в пассиве баланса.
В адресной части баланса отражаются наименование хозяйственного объекта (предприятия), дата, на которую составлен баланс. Наименование объекта должно соответствовать названию, записанному в юридических документах при его создании, и отражать статус предприятия.
Несмотря на то, что во всех странах баланс принципиально понимается одинаково, расположение его статей отличается многообразием. Так, в Англии пассив баланса располагается слева, а актив справа. Некоторые предприятия в отличие от приведенной горизонтальной формы баланса используют вертикальную форму, когда сначала приводятся статьи актива баланса, а потом – статьи пассива баланса, или наоборот. Также отличается форма балансовых листов: баланс МСФО требует сравнительных показателей за тот же период прошлого года, в сопровождении показателей за текущий год; в балансе МСФО активы и пассивы расположены в порядке убывания ликвидности, в то время как в белорусском балансе – по мере увеличения.
В основе расположения статей баланса находится критерий ликвидности (способность превращения средств предприятий в денежную наличность) по причине того, что он является одним из наиболее важных показателей деятельности фирмы, по которому оценивается стабильность ее финансового положения.
Современный баланс белорусского предприятия достаточно точно соответствует требованиям международных стандартов. Непоследовательность расположения статей по мере увеличения ликвидности по активу и пассиву может быть легко устранена посредством перемещения статей.
Далее в таблице предлагается методика перевода белорусского баланса предприятия в баланс международного стандарта.
Перевод белорусского баланса в международный стандарт
Таблица 2.3.1.
| Балансовый отчет IAS | Статья белорусского учета (номер по плану счетов) | Код строки баланса РБ |
| ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ | ||
| Денежные средства и их эквиваленты | *Касса (50) *Расчетный счет (51) *Валютный счет (52) *Специальные счета в банках (55) *Денежные документы (56) *Переводы в пути (57) | 250 260 270 280 290 300 |
| Легкореализуемые ценные бумаги | *Краткосрочные финансовые вложения (58) | 310 |
| Дебиторская задолженность | *Товары отгруженные (43, 45) *Расчеты с покупателями и заказчиками (62) *Расчеты с прочими дебиторами (76) *Арендные обязательства к поступлению (09) | 200 320 420 060 |
| Расчеты по векселям полученным | *Расчеты по векселям полученным (62) | 330 |
| Запасы Сырье Незавершенное производство Готовая продукция Товары | *Производственные запасы(10, 15, 16) *Незавершенное производство (20, 21, 23, 29, 30) *Готовая продукция (40) *Товары Продажная цена (41) Торговая наценка (42) Покупная цена | 140 170 190 210 211 212 |
| Расходы будущих периодов | *Расходы будущих периодов (31) | 180 |
| Авансы поставщикам | *Расчеты по авансам выданным (61) | 340 |
| Прочие текущие активы | *Животные на выращивании и откорме (11) *Расчеты с персоналом по прочим операциям (73) *Прочие оборотные активы *Расчеты по претензиям (63) *Расчеты с дочерними предприятиями (78) | 150 410 440 350 430 |
| ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ | ||
| Инвестиции в дочерние предприятия | *Долгосрочные финансовые вложения (06) | 030 |
| Основные средства | *Основные средства Первоначальная стоимость (01) Износ (02) Остаточная стоимость *Долгосрочно арендуемые основные средства Первоначальная стоимость (03) Износ (02) Остаточная стоимость *МБП Первоначальная стоимость (12,16) Износ (13) Остаточная стоимость *Незавершенные кап. вложения (08) *Оборудование к установке (07) | 010 011 012 020 021 022 160 161 162 050 040 |
| Нематериальные активы | *Нематериальные активы Первоначальная стоимость (04) Износ (05) Остаточная стоимость | 110 111 112 |
| Прочие долгосрочные активы | *Прочие долгосрочные активы | 080 |
| ТЕКУЩИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | ||
| Краткосрочные кредиты банков | *Краткосрочные кредиты банков (90) | 700 |
| Прочие краткосрочные займы | *Краткосрочные займы (94) | 720 |
| Дебиторская задолженность | *Расчеты за товары, работы, услуги (60) *Арендные обязательства (97) | 730 560 |
| Расчеты по векселям выданным | *Расчеты по векселям выданным (60) | 740 |
| Заработная плата и социальное страхование | *Расчеты по оплате труда (70) (Минус) Расчеты по оплате труда (70) *Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69) (Минус) Расчеты по соц. страхованию и обеспечению (69) | 800 390 790 380 |
| Налоги | *Расчеты с бюджетом (68) (Минус) Расчеты с бюджетом (68) | 780 370 |
| Авансы покупателей | *Расчеты по авансам полученным (64) | 750 |
| Дивиденды | *Расчеты с учредителями (75) | 570 |
| Резервы по сомнительным долгам | *Резервы по сомнительным долгам (82) | 530 |
| Прочие текущие обязательства | *Кредиты банков для работников (93) *Расчеты по имущественному и личному страхованию (65) *Расчеты по внебюджетным платежам (67) (Минус) Расчеты по внебюджетным платежам (67) *Расчеты с подотчетными лицами (71) (Минус) Расчеты с подотчетными лицами (71) *Расчеты с прочими кредиторами *(76) *Расчеты с дочерними предприятиями (78) *Прочие краткосрочные пассивы | 710 760 770 360 810 400 820 830 850 |
| ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | ||
| Долгосрочные кредиты банков | *Долгосрочные кредиты банков (92) | 630 |
| Прочие долгосрочные займы | *Долгосрочные займы (95) | 640 |
| СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ | ||
| Основной внесенный капитал | *Уставный капитал (85) *Целевые финансирование и поступления (96) (Минус) Расчеты с учредителями | 500 550 070 |
| Дополнительный внесенный капитал | *Резервный фонд (86) | 510 |
| Нераспределенная прибыль | *Резервный фонд (86) *Фонды специального назначения (88) *Резервы предстоящих расходов и платежей (89) *Нераспределенная прибыль прошлых лет (87) (Минус) Непокрытый убыток прошлых лет (87) *Прибыль Отчетного года (80) Использовано (81) Нераспределенная прибыль отчетного года (Минус) Убытки отчетного года *Доходы будущих периодов (83) | 510 520 540 580 581 590 591 592 593 840 |
2.4. Отчетность о финансовых результатах предприятия ТД «ЦЕНТРОЛИТ» и основные направления её совершенствования с использованием международных стандартов.