Аналитический учет основных средств ведется по каждому инвентарному объекту. Отдельным инвентарным объектом является законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями или конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. Инвентарным объектом считается также отдельный комплекс конструктивно соединенных предметов одного или разнообразного назначений, имеющих для обслуживания общие приспособления и принадлежности, общее управление, единый фундамент, вследствие чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс — определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно. В зависимости от видов основных средств аналитический учет ведется на инвентарных карточках учета основных средств (типовая форма № 03-6, приложение 3.2.1).
Аналитический счет отражает техническую и экономическую характеристики объекта, его местонахождение, первоначальную оценку и переоценку по восстановительной стоимости, а также норму амортизационных отчислений. В аналитическом учете отражают все изменения, произошедшие за время эксплуатации основных средств. Аналитические счета группируются по местам, где находятся основные средства, по материально ответственным лицам, по методам начисления амортизации, по группам и видам, по отраслевому признаку, по принадлежности, по признаку использования.
Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Если инвентарный объект включает в себя отдельные приспособления и принадлежности, составляющие с ним одно целое, то в этой же карточке приводится перечень таких частей.
Заполнение инвентарных карточек производится на основе первичной документации: актов приема-передачи основных средств, технических паспортов и других документов по приобретению, сооружению, перемещению и ликвидации объектов основных средств.
Инвентарные карточки сверяются с данными синтетического учета.
Для пообъектного учета фондов в местах нахождения у материально ответственных лиц ведутся инвентарные списки основных средств (типовая форма № 03-9, приложение 3.2.2).
Для обеспечения надлежащего учета основных средств им в момент приема в эксплуатацию присваивается инвентарный номер. Инвентарный номер присваивается на весь период эксплуатации объекта до его списания. Нумерация инвентарных объектов строится по серийно-порядковой системе.
Основанием для бухгалтерских записей по учету движения и остатков основных средств, а также операций, связанных с их текущей эксплуатацией, служат первичные документы.
Документы, являющиеся основанием для бухгалтерских записей по учету основных средств, должны отвечать следующим требованиям: четкое и полное заполнение всех граф и реквизитов, наличие подписей лиц, ответственных за оформление данной операции; ссылки на решения, постановления или приказы, на основании которых произведены прием, передача, списание, перемещение или переоценка основных средств. Кроме того, в документах на поступление и списание основных средств обязательно должны быть указаны их стоимость, сумма износа и установленный для данного объекта процент амортизации.
3.3. Синтетический и аналитический учеты основных средств
Основные средства на предприятия поступают в результате капитальных вложений, безвозмездной передачи от других предприятий, в порядке покупки готовых объектов, приобретения за плату или в результате строительства новых объектов основных средств, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих производственных мощностей, взносов в уставный капитал, получения в результате обмена, выявления неучтенных основных средств в результате проведенной инвентаризации и пр.
Бухгалтерский учет затрат на изготовление, сооружение, приобретение инвентарных объектов основных средств, на реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение осуществляется на счете 15 "Капитальные инвестиции".
Оборудование, переданное в монтаж, отражается бухгалтерской проводкой: Дебет счета 152 "Приобретение (изготовление) основных средств". Кредит счета 205 "Строительные материалы". Сумма затрат, понесенных при монтаже; выполняемом подрядным способом, отражается бухгалтерской проводкой: Дебет счета 152 "Приобретение (изготовление) основных средств". Кредит счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Одновременно формируется бухгалтерская запись на сумму НДС: Дебет счета 641 "Расчеты по налогам". Кредит счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При выполнении работ хозяйственным способом формируются бухгалтерские записи: Дебет счета 152 "Приобретение (изготовление) основных средств". Кредит счетов 661 "Расчеты по заработной плате", 65 "Расчеты по страхованию", 20 "Производственные запасы" и т. д.
При вводе основных средств в эксплуатацию на сумму затрат, произведенных на изготовление, сооружение, покупку, осуществляется бухгалтерская запись: Дебет счета 10 'Основные средства". Кредит счета 152 "Приобретение (изготовление) основных средств".
В условиях разнообразия форм собственности и развития рыночных отношений уставный капитал увеличивается (кредитуется) на величину поступивших основных средств только в случае, если стоимость является взносом одного из собственников предприятия в его уставный капитал (для предприятий с негосударственной формой собственности).
На стоимость основных средств, полученных от учредителей, определенную при создании уставного капитала предприятия с негосударственной формой собственности, осуществляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 46 "Неоплаченный капитал"
Кредит счета 40 "Уставный капитал".
На сумму фактически внесенных основных средств учредителем в счет паевых взносов по первоначальной стоимости:
Дебет счета 10 "Основные средства"
Кредит счета 46 "Неоплаченный капитал".
При этом необходимо иметь в виду, что расходы на транспортировку, монтаж основных средств, которые внесены в уставный капитал, отображаются следующей проводкой:
Дебет счета 152 "Приобретение (изготовление) основных средств". Кредит счета 685 "Расчеты с прочими кредиторами". Одновременно формируется бухгалтерская запись на сумму НДС: Дебет счета 641 "Расчеты по налогам". Кредит счета 685 "Расчеты с прочими кредиторами".
Приобретение основных средств за плату отражается следующими бухгалтерскими записями: на сумму согласно договору покупки: Дебет счета 152 "Приобретение (изготовление) основных средств". Кредит счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Одновременно формируется бухгалтерская запись на сумму НДС: Дебет счета 644 "Налоговый кредит". Кредит счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Затраты предприятия на приобретение основных средств (регистрационные, транспортные, информационные услуги и т.д.) отражаются в бухгалтерском учете записями: Дебет счета 15 "Капитальные инвестиции". Кредит счета 685 "Расчеты с другими кредиторами"; одновременно делается запись: Дебет счета 641 "Расчеты по налогам". Кредит счета 685 "Расчеты с другими кредиторами". Ввод в эксплуатацию производится путем формирования бухгалтерской проводки: Дебет счета 10 "Основные 'средства". Кредит счета 15 "Капитальные инвестиции".
Основные средства, полученные безвозмездно, отражаются в бухгалтерском учете проводкой: Дебет счета 10 "Основные средства". Кредит счета 424 "Безвозмездно полученные необоротные активы". Признание дохода, полученного от безвозмездной передачи основных средств, отражается бухгалтерской записью: Дебет счета 424 "Безвозмездно полученные необоротные активы". Кредит счета 745 "Доход от безвозмездно полученных активов".
При приобретении основных средств, которые были обменены на неподобные объекты, в бухгалтерском учете формируются записи: на сумму основных средств, полученных в обмен на готовую продукцию: Дебет счета 15 "Капитальные инвестиции". Кредит счета 701 "Доходы от реализации готовой продукции". На себестоимость готовой продукции делается бухгалтерская проводка: Дебет счета 90 "Себестоимость реализации", Кредит счета 26 "Готовая продукция". Ввод в эксплуатацию полученных основных средств оформляется бухгалтерской проводкой: Дебет счета 10 "Основные средства", Кредит счета 15 "Капитальные инвестиции".
При приобретении объектов основных средств у частных лиц все затраты по оформлению купли-продажи (стоимость регистрации договора купли-продажи в органах власти, услуги нотариуса и.д.) оформляются бухгалтерскими записями: Дебет счета 152 "Приобретение (изготовление) основных средств". Кредит счета 371 "Расчет по выданным авансам". Суммы, начисленные в Пенсионный фонд согласно действующему положению, отражаются в бухгалтерском учете записью: Дебет счета 152 "Приобретение (изготовление) основных средств". Кредит счета 651 "Расчеты по пенсионному обеспечению". Передача объекта основных средств по акту оформляется бухгалтерской записью: Дебет счета 152 "Приобретение' (изготовление) основных средств", Кредит счета 371 "Расчет по выданным авансам". Оплата продавцу объекта основных средств осуществляется записью: Дебет счета 371 "Расчеты по выданным авансам", Кредит счетов 30 "Касса", 31 "Счета в банках". Ввод в эксплуатацию купленных основных средств в сумме всех затрат на покупку отражается в учете записью: Дебет счета 10 "Основные средства". Кредит счета 152 "Приобретение (изготовление) основных средств".