ЦЕНТРОСОЮЗРОССИЙСКОЙФЕДЕРАЦИИ

МОСКОВСКИЙУНИВЕРСИТЕТПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙКООПЕРАЦИИ

Кафедрабухгалтерскогоучета

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема:Бухгалтерскийучет и отчетностьв бюджетных
организациях

Дипломник:Фадеева (Шмакова)Надежда Евгеньевна
УС₆– 337 – 97, 1 поток, 5группа

Научныйруководитель:К.Э.Н., ст.преподавательЧувикова ВераВасильевна

Допущенок защите:зав. кафедройбухгалтерскогоучета
БархатовАнатолий Петрович__________________

Москва – 2001

Содержание

Введение5

Глава1. Организациябухгалтерскогоучета вбюджетных
организациях.7

1.1.Основы организациибухгалтерскогоучета в бюджетныхорганизациях.7

1.2.Единство системыбюджетногоучета.12

1.3.Баланс и Плансчетов бухгалтерскогоучета исполнениясмет доходови расходоворганизаций,состоящих набюджете.14

1.4.Мемориально-ордернаяи журнально-ордернаяформы ведения
бухгалтерскогоучета.20

1.5.Первичныеучетные документыи документооборотбюджетногоучреждения.Регистрыбухгалтерскогоучета.24

Глава2. Особенностиведения бухгалтерскогоучета в учрежденияхнепроизводственнойсферы.27

2.1.Общая характеристикабюджетногоучреждения.27

2.2.Учет денежныхсредств и расчетовв ДепартаментеНародногоОбразования.29

2.2.1.Учет операцийпо расчетномусчету.29

2.2.2.Формы безналичныхрасчетов и ихучет.30

2.2.3.Учет кассовыхопераций.32

2.2.4.Учет расчетовс поставщикамии подрядчиками.34

2.2.5.Учет расчетовс подотчетнымилицами.35

2.2.6.Учет расчетовс разными дебиторамии кредиторами.36

2.3.Учет оплатытруда в ДепартаментеНародногоОбразования.38

2.3.1.Виды, формы исистема оплатытруда, порядокее начисления.38

2.3.2.Аналитическийучет оплатытруда.41

2.3.3.Синтетическийучет оплатытруда.43

2.3.4. Учет расчетовпо социальномустрахованиюи обеспечению.45

2.4.Учет основныхсредств вДепартаментеНародногоОбразования.46

2.4.1.Задачи, состави оценка основныхсредств.46

2.4.2. Документальноеоформлениедвижения основныхсредств.48

2.4.3. Аналитическийучет основныхсредств.49

2.4.4.Синтетическийучет наличияи движенияосновных средств.50

2.4.5.Учет износа,ремонта и выбытияосновных средств.53

2.4.6.Инвентаризацияосновных средств.54

2.5.Учет материальныхзапасов вДепартаментеНародногоОбразования.55

2.5.1.Задачи и организацияучета материалов.55

2.5.2.Классификацияи оценка материальныхзапасов.56

2.5.3.Документальноеоформлениепоступленияи расходованияматериалов.58

2.5.4.Учет материаловна складах ив бухгалтерии.60

2.5.5.Синтетическийи аналитическийучет материалов.61

2.5.6.Особенностиучета малоценныхпредметов.64

2.5.7.Инвентаризацияматериальныхзапасов.66

Глава3. БухгалтерскаяотчетностьДепартаментаНародногоОбразования.67

3.1.Виды и назначениеотчетности,порядок еесоставления.67

3.2.Состав бухгалтерскойотчетности.69

3.3.Баланс исполнениясметы доходови расходов,отчет об исполнениисметы доходови расходов побюджетнымсредствам.70

Заключение77

Литература78

Введение

К бюджетнымотносятсяорганизации,основная деятельностькоторых полностьюили частичнофинансируетсяза счет средствбюджета наоснове сметдоходов и расходов(бюджетнойсметы). Обязательнымусловием являетсяоткрытиефинансированиепо смете и ведениебухгалтерскогоучета и отчетностив порядке,предусмотренномдля бюджетныхорганизаций.

Особенностибухгалтерскогоучета в учрежденияхнепроизводственнойсферы определяютсязаконодательствомо бюджетномустройствеи бюджетномпроцессе, Инструкциейпо бухгалтерскомуучету в бюджетныхучрежденияхи организациях,утвержденнойПриказом Министерствафинансов РФот 30.12.99 г. №107н изарегистрированнойв Минюсте России28.01.00 г., регистрационный№2064 т другиминормативнымидокументами,содержащимиуказания поучету и отражениюв балансе операцийорганизацийи учреждений,состоящих набюджете.

К особенностямбухгалтерскогоучета в бюджетныхорганизацияхотносят:

организациюучета в разрезестатей бюджетнойклассификации;
контрольисполнениясметы расходов;
выделениев учете кассовыхи фактическихрасходов;
отраслевыеособенностиучета в учрежденияхбюджетнойсферы (образование,здравоохранение).

Хорошо поставленныйбухгалтерскийучет позволяетне только выявитьскрытые резервы,обнаруживатьнарушениережима экономииплановой ифинансово-бюджетнойдисциплины,но и предупреждатьи вовремя устранятьвозможныепотери и необоснованныезатраты.

Совершенствованиебухгалтерскогоучета, усилениеего контрольныхфункций зафинансовойи хозяйственнойдеятельностьюорганизации– основа укрепленияфинансово-бюджетнойдисциплины.

Осуществляясплошное инепрерывноеотражение всехопераций, связанныхс исполнениемсметы расходовпо бюджету,бухгалтерскийучет позволяетне толькосистематическисопоставлятьих с утвержденныминормативамии сметами, нои устанавливатьпричины отклоненийфактическихрасходов отутвержденныхнормативови смет, выявлятьнаиболеецелесообразныенормы расходови повышатьуровень бюджетногои сметногопланированияв целом. Чемточнее учет,тем выше качествопланирования.

Используяинформациюбухгалтерскогоучета, руководителиучреждениймогут оперативнопринимать меры,по устранениюпросчетов иотклоненийот утвержденныхнормативовв ходе хозяйственнойи финансовойдеятельности.С помощьюбухгалтерскогоучета в каждомучрежденииустанавливаютсясистематическоенаблюдениеза сохранностьюсредств, контрольза их рациональнымиспользованием.

По даннымбухгалтерскогоучета можновскрыть фактыбесхозяйственности,расточительства,излишеств виспользованиибюджетныхсредств, принятьмеры к сбережениюживого и овеществленноготруда.

Следовательно,бухгалтерскийучет – это важнейшеезвено системыуправленияучрежденияминепроизводственнойсферы.

Все вышеизложенноеподтверждаетактуальностьтемы настоящейработы, предопределилоее цель и задачи.

Целью дипломнойработы являетсяизучение особенностейбухгалтерскогоучета в бюджетныхорганизациях.

Для достиженияпоставленнойцели были определеныследующиезадачи:

изучитьпо нормативнымматериалами данным литературыосновы ведениябухгалтерскогоучета в бюджетныхорганизацияхна современномэтапе;
проанализироватьотдельныеаспекты учетахозяйственныхсредств вучрежденияхнепроизводственнойсферы;
охарактеризоватьбюджетноеучреждение-базувыполненияпрактическойчасти.

Практическаячасть настоящейдипломнойработы выполненана базе ДепартаментаНародногоОбразования.В работе использованотчетный материалза 2000 год.

Глава1.Организациябухгалтерскогоучета в бюджетных
организациях.

1.1.Основыорганизациибухгалтерскогоучета в бюджетныхорганизациях.

Организацияи ведениебухгалтерскогоучета в бюджетныхорганизацияхрегулируется Федеральнымзаконом "Обухгалтерскомучете" от 21 ноября1996 года №129-ФЗ (сизменениямии дополнениямиот 23 июля 1998 года)и Инструкциейпо бухгалтерскомуучету учрежденийи организаций,состоящих набюджете, утвержденнойПриказом Министерствафинансов РФот 30 декабря1999 года №107н.

На бюджетныеучрежденияне распространяются:

Положениепо ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерскойотчетностив РФ (приказМинфина Россииот 29 июля 1998 г. №34н);
ПБУ1/98 "Учетнаяполитикаорганизации"(приказ МинфинаРоссии от 09 декабря1998 года №60н);
ПБУ5/98 "Учет материально-производственныхзапасов" (приказМинфина Россииот 15 июня 1999 года№25н);
ПБУ9/99 "Доходы организации"в части признаниядоходов отпредпринимательскойи иной деятельности(приказ МинфинаРоссии от 06 мая1999 года №32н);
ПБУ10/99 "Расходыорганизации"(приказ МинфинаРоссии от 06 мая1999 года №33н).

Однако наних распространяютсяобщие требованияо порядке составлениябухгалтерскойи статистическойотчетности,а также о порядкеуплаты налогови других отчислений.

В соответствиис законом "Обухгалтерскомучете" основнымиправиламиведения бухгалтерскогоучета являютсяследующие:

бухгалтерскийучет имущества,обязательстви хозяйственныхопераций организацийведется в валютеРФ – в рублях;
имущество,являющеесясобственностьюорганизаций,учитываетсяобособленноот имуществадругих юридическихлиц, находящегосяу данной организации;
бухгалтерскийучет ведетсяорганизациейнепрерывнос момента еерегистрациидо ликвидацииили реорганизации;
всехозяйственныеоперации ирезультатыинвентаризацииподлежатсвоевременнойрегистрациина счетахбухгалтерскогоучета без каких-либопропусков илиизъятий;
основаниемдля записи вучетных регистрахявляются первичныеучетные документы,которые должнысоставлятьсяв момент совершенияхозяйственнойоперации илинепосредственнопосле ее окончанияи содержатьобязательныереквизиты;
организацияведет бухгалтерскийучет имущества,обязательстви хозяйственныхопераций путемдвойной записина взаимосвязанныхсчетах бухгалтерскогоучета, включенныхв рабочий Плансчетов бухгалтерскогоучета. Данныеаналитическогоучета должнысоответствоватьоборотам иостаткам посчетам синтетическогоучета;
текущиезатраты напроизводствопродукции икапитальныевложения учитываютсяраздельно.

Для обеспеченияполного исвоевременногопоступлениядоходов ииспользованиясредств бюджетапо целевомуназначениютребуетсяправильнаяорганизациябухгалтерскогоучета исполнениябюджета.

Бухгалтерскийучет исполнениябюджета и сметрасходов бюджетныхучрежденийназываетсябюджетнымучетом.

Объектамибюджетногоучета являются:

доходыи расходы бюджета;
материальныеценности бюджетныхорганизаций;
денежнаяналичность,хранящаясяв банках;
средствав расчетахмежду бюджетами;

фондыи резервы,создаваемыев бюджетах впроцессе ихисполнения.

Бюджетныйучет, выступаякак средствоконтроля заисполнениембюджета, содействуетрациональномуиспользованиюнациональногодохода в целяхрасширенного воспроизводства,соблюдениюнеобходимыхпропорций вразвитии отраслейнародногохозяйства,точному исполнениюутвержденногобюджета.

К задачамбюджетногоучета относят:

соблюдениебюджетно-финансовойдисциплиныи строжайшегорежима экономиив расходованиисредств;
мобилизациясредств в бюджети выявлениедополнительныхдоходов;
охранаимущества.

Бюджетныйучет ведетсяв соответствиис существующимв стране бюджетнымустройством.Организационноепостроениебюджетнойсистемы РФопределенозаконом РФ "Обосновах бюджетногоустройстваи бюджетногопроцесса в РФ"от 10 октября1991 года №1734-1 (с изменениямии дополнениямиот 05 ноября 1994года, 31 июля 1995года, 10 июля 1996года).

Бюджетнаясистема представляетсобой основаннуюна экономическихотношенияхи юридическихнормах совокупностьреспубликанскогобюджета РФ,республиканскихбюджетовнационально-государственныхи административно-территориальныхобразованийРоссии. Составлениебюджета производитсяв соответствиис прогнозамии программамисоциально-экономическогоразвития территорий.

В бюджетнуюсистему РФ вкачествесамостоятельныхчастей включаются:

федеральныйбюджет РФ;
республиканскиебюджеты республикв составе РФ;
краевые,областныебюджеты в составекраев и областей;
городскиебюджеты городовМосквы и Санкт-Петербурга;
областнойбюджет автономнойобласти;
окружныебюджеты округов;
городскиебюджеты городов;
районныебюджеты районов;
районныебюджеты в районахгородов;
бюджетыпоселков исельских населенныхпунктов.

Такое построениебюджетнойсистемы, когдавсем местнымадминистрациямпредоставленоправо иметьсвой бюджет,способствуетнаиболее полномуучету источниковформированиябюджетныхсредств и ихрациональномуиспользованию.

Единствобюджетнойсистемы обеспечиваетсяобщей правовойбазой, использованиемединых бюджетныхклассификаций,форм бюджетнойдокументации,предоставлениемнеобходимойстатистическойи бюджетнойинформациис одного уровнябюджетнойсистемы надругой длясоставленияконсолидированногобюджета РФ итерриторий,согласованнымипринципамибюджетногопроцесса, единойденежной системой.

Единствобюджетнойсистемы РФдостигаетсявзаимодействиембюджетов всехуровней, осуществляемымчерез использованиерегулирующихдоходных источников,созданиемцелевых ирегиональныхбюджетныхфондов, их частичнымперераспределением,а также черезединую социально-экономическую,в т.ч. налоговуюполитику.

В ходе исполнениябюджета необходимоточно в определенныесроки и в установленныхсуммах мобилизовать запланированныедоходы и произвестипредусмотренныерасходы. Непосредственноеисполнениебюджета возложенона ФедеральноеказначействоРФ, котороесоздано всоответствиис указом ПрезидентаРФ "О Федеральномказначействе"от 08 декабря1992 года №1556. На органыказначействавозложенорешение следующихзадач:

сбор,обработка ианализ информациио государственных(федеральных)внебюджетныхфондах, а такжео состояниибюджетнойсистемы РФ;
организация,осуществлениеи контроль заисполнениемреспубликанскогобюджета РФ,управлениедоходами ирасходамиэтого бюджетана счетахказначейства,в банках исходяиз принципаединства кассы;
осуществлениекраткосрочногопрогнозированияобъемов государственныхфинансовыхресурсов, атакже оперативноеуправлениеэтими ресурсамив пределахустановленныхна соответствующийпериод государственныхрасходов;
регулированиефинансовыхотношениймежду республиканскимбюджетом РФи государственнымивнебюджетнымифондами, финансовоеисполнениеэтих фондов,контроль запоступлениеми использованиемвнебюджетныхсредств;
разработкаметодологическихи инструктивныхматериалов,порядка веденияучетных операцийпо вопросам,относящимсяк компетенцииказначейства,обязательныхдля органовгосударственнойвласти и управленияпредприятий,учрежденийи организаций,включая организации,распоряжающиесясредствамигосударственныхвнебюджетныхфондов, подготовкапроекта бюджетнойклассификации,ведение операцийпо учету государственнойказны РФ.

ГлавноеуправлениеФедеральногоказначействаМинистерствафинансов РФорганизуети осуществляетсводный, систематический,полный истандартизированныйучет операцийпо движениюсредств республиканскогобюджета РФ,государственныхвнебюджетныхфондов и внебюджетныхсредств насчетах казначейства;разрабатываети утверждает инструктивныеи методологическиематериалы;устанавливаетпорядок веденияучета и составленияотчетностиоб исполнениисмет расходовбюджетныхучреждений.

При Министерствефинансов РФ,министерствахфинансов республик,входящих всостав РФ, краевых,областных игородских финансовыхминистерствахи управлениях(отделах) созданыобщественныеметодологическиесоветы побухгалтерскомуучету. Они обобщаюти доводят доисполнителейпередовые формыи методы работыпо совершенствованиюбухгалтерскогоучета, обеспечениюсохранностиматериальныхи денежныхсредств, внедрениюкомплексноймеханизации.Важное местов деятельностиметодологическихсоветов занимаетраспространениеопыта работыцентрализованныхбухгалтерий.

Учреждения,финансируемыев сметном порядке,называютсябюджетными.Сюда относятясли и детскиесады, школы,высшие и средниеспециальныеучебные заведения,профессионально-техническиеучилища,научно-исследовательскиеорганизации,учрежденияздравоохранения,социальногообеспеченияи др.

Потребностьв средствахбюджетногоучрежденияотражаетсяв смете расходов,которая представляетсобой основнойплановый финансовыйдокумент. Наоснове утвержденнойсметы бюджетныеучрежденияполучают денежныесредства дляосуществлениясвоей деятельности.

В соответствиис законом "Обухгалтерскомучете" ответственностьза организациюбухгалтерскогоучета в организациях,соблюдениезаконодательствапри выполнениихозяйственныхопераций несутих руководители,которые могутв зависимостиот объема учетнойработы:

вестибухгалтерскийучет лично;
ввестив штат должностьбухгалтера;
учредитьбухгалтерскуюслужбу какструктурноеподразделение,возглавляемоеглавным бухгалтером;
передатьна договорныхначалах ведениебухгалтерскогоучета централизованнойбухгалтерии,бухгалтеру-специалисту,специализированнойорганизации.

Бухгалтерскийучет исполнениясмет расходовучрежденийосуществляется,как правило,централизованнымибухгалтериями,создаваемымипри министерствах,а также пригородских ирайонных учреждениях.

При централизацииучета за руководителямиобслуживаемыхучрежденийсохраняютсяправа распорядителейассигнованиями,в частности:

право заключатьдоговора напоставку товарови оказаниеуслуг и на трудовыесоглашенияна выполнениеработ;
получатьв установленномпорядке авансына хозяйственныеи другие нужды;
разрешатьоплату расходовза счет ассигнований,предусмотренныхсистемой;
расходоватьв соответствиис установленныминормами продуктыпитания, материалыи другие материальныеценности нанужды учреждения;
утверждатьдокументы поинвентаризации,акты на списаниепришедших внегодностьи ветхостьматериальныхценностей,авансовыеотчеты подотчетныхлиц.

Централизованнаябухгалтерияпредставляетруководителямобслуживаемыхучрежденийнеобходимыеим сведенияоб исполнениисмет расходовв сроки, установленныеглавным бухгалтеромцентрализованнойбухгалтериипо согласованиюс руководителямиэтих учреждений.

Учреждениярасходуютгосударственныесредства всоответствиис целевымназначением,согласно утвержденнымсметам, строгособлюдаяфинансово-бюджетнуюдисциплинуи максимальнуюэкономию денежныхсредств иматериальныхценностей.

Бухгалтерскийучет долженобеспечитьсистематическийконтроль за ходом исполнениясмет расходов,состояниемрасчетов спредприятиями,организациями,учреждениямии лицами, сохранностьюденежных средстви материальныхценностей.

Руководителибухгалтерскихслужб (главныебухгалтеры)в своей работеруководствуютсязаконом РФ "Обухгалтерскомучете", положениямио бухгалтерскихслужбах ицентрализованныхбухгалтериях, утвержденнымив установленномпорядке и другиминормативнымидокументами.

Бухгалтерскаяслужба учреждениядолжна выполнятьследующиезадачи:

организовыватьбухгалтерскийучет в соответствиии действующиминормативнымиактами;
использоватьпередовыеформы и методыучета и обработкиинформациина базе широкогоприменениясовременнойвычислительнойтехники;
осуществлятьпредварительныйконтроль за своевременным,правильнымоформлениемдокументови законностьюсовершаемыхопераций;
контролироватьправильность,рациональностьи бережностьрасходованиясредств всоответствиис открытымикредитами ицелевым назначениемпо утвержденнымсметам расходовпо бюджету;
осуществлятьстрогий контрольза рациональными экономнымиспользованиемденежных,материальныхи трудовыхресурсов, вестиборьбу с расточительством,принимать мерык своевременномупредупреждениюнегативныхявлений вхозяйственно-финансовойдеятельности,выявлять имобилизовыватьвнутрихозяйственныерезервы;
обеспечиватьучет доходови расходов поспециальнымсредствам, атакже операцийпо другимвнебюджетнымсредствам;
организовыватьформированиеполной и достовернойинформациио хозяйственныхпроцессах ирезультатахдеятельностиучреждения,необходимойдля оперативногоруководстваи управления,а также для ееиспользованияпоставщиками,заказчиками,финансовыми,налоговыми,банковскимии казначейскимиорганами;
своевременноорганизовыватьначислениеи выдачу заработнойплаты, стипендий,пособий;
вестиучет и расчетыс дебиторамии кредиторами;
участвоватьв проведенииинвентаризацииденежных средств,расчетов иматериальныхценностей;своевременнои правильноотражать вучете результатыинвентаризации;
периодическиинструктироватьматериально-ответственныхлиц по вопросамучета и обеспечениясохранноститоварно-материальныхценностей иденежных средств,находящихсяна их ответственномхранении;
составлятьотчетностьи предоставлятьее соответствующиморганам вустановленныесроки; обеспечиватьдостоверностьотчетов и балансов;

соблюдатьустановленныйпорядок хранениябухгалтерскихдокументов,регистров,смет расходови расчетов кним, а такжедругих служебныхдокументов;своевременнов установленномпорядке сдаватьих в архив.

В течениеотчетного годав учреждениидолжна проводитьсяединая учетнаяполитика отраженияхозяйственныхопераций иоценки имущества.Изменениеучетной политикипо сравнениюс предыдущимгодом должнобыть аргументированов годовойбухгалтерскойотчетности.Важно обеспечитьв учете правильностьотнесениядоходов и расходовк соответствующимотчетным периодам.

Бухгалтерскийучет долженсистематическиконтролироватьисполнениесмет, состояниерасчетов сдебиторамии кредиторами,сохранностьденежных средстви товарно-материальныхценностей.

Руководительучрежденияобязан создатьнеобходимыеусловия дляправильнойорганизациибухгалтерскогоучета, обеспечитьнеукоснительноевыполнениевсеми структурнымиподразделениями и службами,работникамиучреждениятребованийглавного бухгалтерав части порядкаоформленияи сдачи в бухгалтериюнеобходимыхдокументов.

Главныйбухгалтеручреждения,централизованнойбухгалтерииназначаетсяили освобождаетсяот должностируководителемучрежденияи непосредственноему подчиняется.Он обеспечиваетконтроль иотражение на счетах бухгалтерскогоучета всехосуществляемыхучреждениемхозяйственныхопераций, составлениев установленныесроки бухгалтерскойотчетности;подписываетсовместно сруководителемучреждениядокументы пофинансово-расчетнымоперациям, атакже документы,служащие основаниемдля выдачитоварно-материальныхценностей.Указанныедокументы безподписи главногобухгалтерасчитаютсянедействительнымии не могут бытьприняты к исполнению.Если работникиучрежденияпередают главномубухгалтерудля исполнениядокументы пооперациям,противоречащимзаконодательствуи нарушающимфинансовуюи налоговуюдисциплину,то главныйбухгалтеробязан письменносообщить обэтом руководителюучреждения.При полученииот руководителяписьменногораспоряженияоб исполненииуказанныхдокументовглавный бухгалтервыполняет его.В этом случаевся полнотаответственностиза совершениенезаконныхопераций возлагаетсяна руководителяучреждения.

Главныйбухгалтервизирует заявления,приказы о назначениина работу иперемещениематериально-ответственныхлиц (кассиров,кладовщиков).

При увольненииглавный бухгалтеручрежденияобязан передатьдела по актувновь назначенномуглавному бухгалтеру.Если кандидатна должностьеще не подобран,то дела передаютсяработникуучреждения,назначенномудля этого приказомруководителяучреждения.

В процессесдачи-приемкидел проводитсяпроверка состояниябухгалтерскогоучета и достоверностиотчетных данных,наличия бухгалтерскихдокументови регистров,а также наличиедел в архиве.

1.2.Единство системыбюджетногоучета.

Бухгалтерскийучет в бюджетныхучрежденияхобеспечиваетотражение всехопераций, связанныхс исполнениемсмет расходовпо бюджетам,смет по специальнымсредствам иобобщениеданных учетаи отчетности.Своевременное,полное и достоверноеотражение вбалансе учреждениявсех операцийпозволяет егоруководителюприниматьобоснованныеуправленческиерешения, анализироватьработу учреждения,осуществлятьи контролироватьцелевое расходованиесредств наоснове утвержденнойсметы, выявлятьнезаконныезатраты.

Для выполненияэтих задачведется бухгалтерскийучет:

поступленияи расходованияспециальныхи внебюджетныхсредств;
кредитов(ассигнований)и расходовбюджетныхсредств;
расчетовс дебиторамии кредиторами;
сохранностии эффективностииспользованияденежных средств,материалов,оборудования,продуктовпитания и другихценностей.

Важнымизадачамибухгалтерскогоучета являютсяучет и контрольза расходованиемфонда оплатытруда, а такжесоставлениев срок балансаи отчетности.Правильнаяпостановкабухгалтерскогоучета в бюджетныхорганизацияхспособствуетболее точномусоставлениюсмет расходов,а также выявлениюнеиспользованныхвнутрихозяйственныхресурсов.

Правильностьучета доходови расходовбюджета обеспечиваетсяединствомсистемы бюджетногоучета, воснове которойлежит бюджетнаяклассификация,предполагающаянаучно обоснованную,обязательнуюгруппировкудоходов и расходовбюджета пооднороднымпризнакам,закодированнымв определенномпорядке. В настоящеевремя применяетсябюджетнаяклассификацияРФ, утвержденнаяфедеральнымзаконом "ОбюджетнойклассификацииРоссийскойфедерации от15 августа 1996 года№115-ФЗ".

Бюджетнаяклассификацияявляется группировкойдоходов и расходоввсех уровнейс присвоениемобъектамгруппировочныхкодов.

Доходы бюджетовв РФ формируютсяза счет налоговс юридическихи физическихлиц, платежейза пользованиенедрами и природнымиресурсами,государственнойпошлины, доходовот приватизации,лицензионныхсборов за правопроизводстваи торговлиспиртныминапитками,средств, полученныхиз других бюджетов.

Расходыбюджетов РФпоказываютнаправлениесредств набюджетноефинансированиенародногохозяйства,конверсиивоенногопроизводства,внешнеэкономическойдеятельностии народногообразования,бюджетных ссуд,культуры, средствмассовой информациии др.

Для классификациирасходов учреждений,состоящих набюджетномфинансировании,применяетсяследующийперечень статей(согласно приложению12 к указаниямо порядке применениябюджетнойклассификациив РФ, утвержденнымприказом МинфинаРоссии от 25 мая1999 года №38н):

Фондоплаты труда;
Начисленияна заработнуюплату;
Канцелярскиеи хозяйственныерасходы;
Командировкии служебныеразъезды;
Стипендии;
Расходына питание;
Приобретениемедикаментови перевязочныхсредств;
Приобретениеоборудованияи инвентаря;
Приобретениемягкого оборудованияи инвентаря;
Государственныекапитальныевложения;
Капитальныйремонт;
Прочиерасходы;
Государственнаядотация;
Операционныерасходы;
Платежипо ссудам.

По даннымстатьям выделяютсяи учитываютсярасходы в росписяхреспубликанскогобюджета, бюджетовавтономныхреспублик,краевых, областных,окружных, районных,городскихбюджетов. Средстваиз бюджета насодержаниеучрежденийи проведениемероприятийвыделяютсяна основеутвержденныхсмет расходов.

Сметы расходов– основнойплановый ифинансовыйдокумент,определяющийобъем, целевоенаправление,поквартальноераспределениесредств, выделяемыхиз бюджета насодержаниеучреждений.Предусмотренныев сметах ассигнованияявляются предельными,и расходованиесверх этих суммне разрешается.Нельзя производитьрасходы, непредусмотренныесметой, еслинет экономиисредств.

Формы сметы,основные показатели,по которым онасоставляется,нормы и расценкидля определенияразмера расходовсообщаютсявышестоящимиорганизациями.В типовой сметесодержатсяданные, общиедля всех бюджетныхучреждений.Она состоитиз трех частей:в первой частиуказываетсянаименованиеи адрес учреждения,бюджет, из которогооно финансируется(раздел, параграфбюджетнойклассификации),и свод расходовпо статьям сраспределениемпо кварталам;во второй частиотражаютсяпоказателиоперативногоплана началои конец года,а также среднегодовые;в третьей частиприводятсярасчеты и обоснованияпо каждой статьерасходов иотдельным ееэлементам.

В отраслевыхсметах расходовстатьи отражаютспецификународногообразования,культуры,здравоохраненияи др. Расходыбюджетныхучрежденийподразделяютсяна капитальныевложения итекущее содержаниеучреждения.Последниесостоят изадминистративно-хозяйственныхи операционныхрасходов.Административно- хозяйственныерасходы включаютзатраты насодержаниеуправленческого,хозяйственногои вспомогательногоперсонала, накомандировки,приобретениеинвентаря ит.д. Операционныерасходы – этозатраты, связанныестабильно сосуществлениемдеятельностиучреждения(расходы напитание, учебныерасходы, педагогическийфонд заработнойплаты).

Расчет суммрасходов посмете на планируемыйгод производится,исходя из объемадеятельностиучреждения,определенногопланом развитияучрежденияи фактическогоего исполненияза предшествующийпериод. Размерыоперационныхрасходов определяютсяна основе нормырасходов, т.е.затрат на расчетнуюединицу. Установленыматериальные(в натуральномвыражении) иденежные (стоимостноевыражениематериальныхрасходов) нормырасходов. Правильноустановленныетиповые нормырасходов имеютважное значениедля распределениябюджетныхассигнованийна народноеобразование,здравоохранение,культуру, наукупо отдельнымрегионам страны.

При составлениипроекта сметыбюджетногоучреждениядля обоснованиятребуемых суммрасходов даютболее подробнуюноменклатуру,выделяя внутристатьи отдельныерасходы. К примеру,по статье"Канцелярскиеи хозяйственныерасходы" выделяют:

канцелярскиерасходы;
расходына вневедомственнуюохрану;
расходына связь;
расходына приобретениелитературы;
расходыпо содержаниюи найму транспорта;
затратына оплатуинформационно-вычислительныхуслуг.

Обоснованиеотдельных суммрасходов посмете приводитсяв приложениик ней. К примеру,приложениек смете расходовшколы открываетсясведениямио количествеклассов и учащихсяпо состояниюна первое январяи первое сентябряпланируемогогода, затемследует расчетфонда заработнойплаты, а такжерасчеты подругим статьямклассификациирасходов. Заключаютприложенияк смете расходовобщие сведения,используемыепри расчетах(общая кубатуравсех строенийпо наружномуобмеру, внутренняяплощадь здания,количествои площадь классныхкомнат).

Сметы расходов,составляемыебюджетнымиучреждениямипо каждомупараграфуклассификациирасходов, принятоназыватьиндивидуальными.При обслуживанииучрежденийцентрализованнымибухгалтериямипрактикуетсясоставлениеобщих смет. Вобщих сметахрасходы планируютсяв целом по группамоднотипныхучреждений(школ, детскихяслей и садов).Для определенияи финансированиязатрат на проведениесовещаний,приобретениелитературыи другие мероприятияминистерства,ведомства иуправленияместной администрациисоставляютсметы на централизованныемероприятия.Путем суммированиявсех расходовна содержаниеминистерстваили ведомства,включаютсявсе индивидуальные,общие расходыи сметы нацентрализованныемероприятия,составляетсясводная смета.

Все расходы,включаемыев смету должныгруппироватьсяпо видам и целевомуназначению,при определенииих сумм необходимострого соблюдатьрежим экономии.При утверждениисмет проверяютсянеобходимостьи целесообразностьпредусматриваемыхрасходов,соответствиеих объема работыучреждения,соблюдениенорм расходов.Утверждениесметы расходовбюджетногоучрежденияпроизводитсяпосле утверждениясоответствующегобюджета, изкоторого онофинансируется.Утверждениеоформляетсяподписью руководителяорганизации,утвердившегосмету, указываетсядата утвержденияи проставляетсяоттиск печатина всех экземплярахсметы с указаниемв верхнем правомуглу общейсуммы расходовпо смете с выделениемфонда заработнойплаты работниковштатного инештатногосостава.

1.3.Баланси План счетовбухгалтерскогоучета исполнениясмет доходови расходоворганизаций,состоящих набюджете.

Бухгалтерскийучет исполнениясмет доходови расходов побюджету ивнебюджетнымсредствам вучреждениях,состоящих нафедеральномбюджете, республиканских,краевых, областных,окружных, городскихи районныхбюджетах, атакже в централизованныхбухгалтерияхпри министерствах,ведомствах,местных администрацияхи их управленияхведется подвойной системе.

Учет можетосуществлятьсяпо мемориально-ордерной,журнально-ордерной,журнал-главнойформам. ИспользованиеЭВМ создаетвозможностьперехода отрешения с помощьювычислительнойтехники отдельныхтрудоемкихзадач к общесистемнойавтоматизации,обработкиучетной информациив целом и решениюзадач исполнениясмет доходови расходов.

В крупныхбюджетныхучрежденияхбухгалтерскийучет ведетсяпо журнально-ордернойформе. Бухгалтерскийучет исполнениясмет доходови расходов побюджету и сметпо специальнымсредствам, атакже другимвнебюджетнымсредствам ворганизациях,состоящих набюджете, ведетсяна балансе поПлану счетов,предусмотренномуинструкциейпо бухгалтерскомуучету в организациях,состоящих набюджете, утвержденнойприказом МинфинаРФ от 30 декабря1999 года №107н.

Бухгалтерскийбаланс бюджетногоучреждения– отчетныйдокумент, вкотором отраженыи обобщены вденежной оценкена определеннуюдату средствабюджетногоучрежденияпо видам ииспользованию,а также по источникамих образованияи целевомуназначению.Бухгалтерскийбаланс по исполнениюсметы доходови расходовимеет формутаблицы, состоящейиз двух частей:активы и пассивы.

Актив состоитиз 10 разделов,а пассив из 5разделов. Вактиве отражаютсясредства, которымирасполагаетучреждениеи их размещение:основные средстваи другие долгосрочныефинансовыевложения,материальныезапасы, малоценныепредметы, готоваяпродукция,средства учреждений,расчеты, расходы;выполненныеи сданные заказчикамипродукция,работы, услуги;доходы, прибыли(убытки); расходына капитальноестроительство.

В пассивеотражаютсяисточникиобразованиясредств: финансированиеиз бюджета,фонды и средствацелевого назначения,расчеты; доходы,прибыли (убытки);финансированиекапитальногостроительства.

В разделе1 "Основныесредства идругие долгосрочныефинансовыевложения" активабаланса отражаютсяосновные средства,принадлежащиеучреждению;долгосрочныефинансовыевложения насрок болееодного года;нематериальныеактивы.

Объектыосновных средствфиксируютсяв балансе попервоначальнойстоимости.Изменениепервоначальнойстоимостиобъектов основныхсредств допускаетсялишь в случаяхдостройки,дооборудования,реконструкциии частичнойликвидации,а также переоценкиосновных средств.

В разделе2 "Материальныезапасы" активабаланса отражаетсястоимостьпринадлежащихучреждениюматериалов,продуктовпитания, горюче-смазочныхматериалови других запасовпо фактическойстоимости.

В разделе3 "Малоценныепредметы"показываетсястоимостьпринадлежащихучреждениюмалоценныхпредметов,белья, одежды,обуви, как наскладе учреждения,так и по местамих использования.

В разделе4 "Готовая продукция"на субсчете080 этого разделапоказываетсястоимостьостатка изготовленнойв учрежденияхи их подразделенияхпродукции иизделий пофактическойстоимости,определеннойпо данным фактическихрасходов наее изготовление.

В разделе5 "Средстваучреждений"на субсчетахпоказываютсяостатки бюджетныхсредств и средств,полученныхза счет внебюджетныхисточников.

На субсчете090 "Средствафедеральногобюджета дляперевода учреждениям,находящимсяв ведении главногораспорядителяи на другиемероприятия"показываютсяостатки нераспределенногообъема финансированияна лицевыхсчетах главногораспорядителя,распорядителябюджетныхсредств в органахфедеральногоказначейства.

На субсчете091 "Средствафедеральногобюджета нарасходы учреждения"показываютсяостатки неиспользованногообъема финансированияна лицевыхсчетах получателейбюджетныхсредств.

На субсчете097 "Средствафедеральногобюджета в иностраннойвалюте" показываетсяостаток валютныхсредств бюджетногоучрежденияна валютномсчете в кредитнойорганизациив пересчетена рубли покурсу Центральногобанка РФ наотчетную дату.

На субсчете100 "Средствадля переводаучреждениям,находящимсяв ведении главногораспорядителяи на другиемероприятия"показываютсянераспределенныеостатки средствбюджетов субъектовРФ и местныхбюджетов насчетах в кредитныхорганизациях(органах федеральногоказначейства)главногораспорядителябюджетныхсредств.

На субсчете101 "Средства нарасходы учреждения"показываютсянеиспользованныеостатки средствбюджетов субъектовРФ и местныхбюджетов учрежденияна счете в кредитнойорганизацииучреждения.

На субсчете102 "Средствабюджета субъектаРФ и местногобюджета в иностраннойвалюте" показываютсяостатки средствучрежденияв иностраннойвалюте на счетев кредитнойорганизациив пересчетена рубли покурсу Центральногобанка РФ наотчетную дату.

На субсчете110 "Целевые средстваи безвозмездныепоступления"показываютсяостатки целевыхсредств ибезвозмездныхпоступлений;на субсчете111 "Средства,полученныеот предпринимательскойдеятельности"показываютсяостатки средствна счетах вкредитныхорганизацияхили органахфедеральногоказначействапо средствам,полученнымот предпринимательскойдеятельности;на субсчете114 "Средства,поступившиево временноераспоряжениеучреждения"показываютсяостатки средств,поступившиево временноераспоряжениеучреждения";на субсчете115 "Средства,полученныеот государственныхвнебюджетныхфондов" показываютсяостатки средств,полученныхот государственныхвнебюджетныхфондов; на субсчете118 "Средства виностраннойвалюте" показываютсяостатки средствв иностраннойвалюте на валютныхсчетах в кредитныхорганизацияхв пересчетена рубли покурсу Центральногобанка РФ.

На субсчете120 "Касса" показываетсяостаток наличныхденег в кассеучреждения,в том числе виностраннойвалюте в пересчетена рубли покурсу Центральногобанка РФ наотчетную датув пределахлимитов, установленныхкредитнымиорганизациямипо согласованиюс руководителямиэтих учреждений.

На субсчете"Прочие средства"показываетсяостаток денежныхсредств, находящихсяв аккредитивах,лимитированныхчековых книжкахи других денежныхдокументах.Остатки средствпо аккредитивами лимитированнымчековым книжкамзачисляютсяна счет учрежденияв кредитнойорганизацииили органефедеральногоказначействакак восстановлениекассовых расходовпо соответствующимкодам бюджетнойклассификацииРФ.

На субсчете133"Средства впути" показываютсяденежные средства,перечисленныевышестоящимираспорядителями,но полученныеучреждениямив следующеммесяце.

На субсчете134 "Краткосрочныефинансовыевложения"показываютсясуммы краткосрочныхфинансовыхвложений учреждениясроком до 1 года,производимыеза счет средств,полученныхиз внебюджетныхисточниковв депозитыкредитныхорганизаций,ценные бумагии др.

В разделе6 "Расчеты"актива балансаи в разделе 3пассива балансана субсчетахпоказываютсясуммы дебиторскойи кредиторскойзадолженности:с поставщиками,подрядчикамии заказчикамиза выполненныеработы и оказанныеуслуги; с подотчетнымилицами; с разнымидебиторамии кредиторами;по оплате трудаи стипендиям;по обязательномумедицинскомустрахованиюи социальнойзащите населения.Все не законченныек концу годарасчеты показываютсяв балансе раздельно:в активе –дебиторскаязадолженность,а в пассиве –кредиторскаязадолженность.

В разделе7 "Расходы" насубсчете 200 "Расходыпо бюджету насодержаниеучрежденияи другие мероприятия"показываютсясуммы фактическихрасходов,произведенныхза счет бюджетногофинансированияза отчетныйпериод. По окончаниигода расходыс кредита субсчета200 списываютсяв дебет субсчета140.

На субсчете201 "Расходы засчет дополнительныхисточниковбюджетногофинансированияпоказываютсяфактическиерасходы, произведенныеучреждениямиза счет средств,полученныхиз дополнительныхисточниковбюджетногофинансированияпо утвержденнойсмете доходови расходовданного учрежденияза отчетныйпериод. По окончаниигода расходыс кредита субсчета201 списываютсяв дебет субсчета141.

На субсчете210 "Расходы краспределению"показываютсясуммы остатковрасходов будущихпериодов.

На субсчетах220 "Расходы отпредпринимательскойдеятельности",221 "Расходы поизготовлениюэкспериментальныхустройств",222 "Расходы поизготовлениюи переработкематериалов"на конец отчетногопериода показываютсясуммы остатковрасходовнезавершенногопроизводстватолько по продукции,находящейсяв процессепроизводства,незавершеннымработам и услугам,по субсчету223 "Расходы засчет средств,формируемыхиз прибыли"на конец отчетногопериода показываютсяфактическипроизведенныерасходы за счетсредств наматериальноепоощрение исоциальныевыплаты, средствна содержаниеи развитиематериально-техническойбазы.

На субсчетах225 "Расходы поцелевым средствамна содержаниеучрежденияи другие мероприятия", 227 "Расходы засчет средствродителей насодержаниедетского учреждения",228 "Расходы засчет средств,полученныхот государственныхвнебюджетныхфондов" на конецотчетногопериода показываютсясуммы произведенныхрасходов. Наконец отчетногогода остатковпо этим субсчетамбыть не должно.

В разделе8 "Выполненныеи сданные заказчикампродукция,работы и услуги"на субсчете280 показываетсяпо фактическойстоимостисданная заказчикампроизведеннаяпродукция,выполненныеработы и услугии не оплаченныеими на отчетнуюдату.

В разделе9 "Доходы, прибыли(убытки)" активабаланса и вразделе 4 пассивабаланса построкам 0540 и 0980отражаются:суммы, начисленныезаказчикамв соответствиис договорамии расчетнымидокументамиза выполненныеи сданные имипродукцию,работы и услуги;суммы курсовыхразниц, возникшиев связи с предварительнойоплатой работ,услуг в иностраннойвалюте.

По строкам0550 и 0990 показываютсярезультаты,полученныеот реализациипродукции,работ и услуг;продажи вустановленномпорядке неиспользуемыхимущественно-материальныхценностей;сдачи в арендуи субарендуимущества всоответствиис действующимзаконодательством;суммы разницфинансовыхвложений учрежденийв депозиты,ценные бумагиорганизаций,процентныеоблигациигосударственныхи местных займов.По состояниюна 1 января посубсчету 410 остаткаприбыли недолжно быть.

В разделе10 "Расходы накапитальноестроительство"актива балансаотражаютсярасходы накапитальноестроительствос выделениемсумм стоимостиоборудованияк установке,строительныхматериаловдля капитальногостроительства,сумм расчетовс поставщикамии подрядчиками,а также расходовпо бюджету наприобретениеоборудования.

В разделе1 пассива баланса"Финансированиеиз бюджета"отражаютсяобъемы финансирования,полученныеот главногораспорядителя,и объемы дополнительногобюджетногофинансирования.

В разделе2 пассива баланса"Фонды и средствацелевого назначения"показываютсясуммы фондана материальноепоощрение,фонда в основныхсредствах,нематериальныхактивах, малоценныхпредметах,целевых средствна содержаниеучрежденияи другие мероприятия,средств насодержаниеи развитиематериально-техническойбазы, средствродителей насодержаниедетского учреждения,заемные средства,износ основныхсредств.

В разделе5 пассива баланса"Финансированиекапитальногостроительства"на субсчете150 "Расчеты споставщикамии подрядчиками"показываетсякредиторскаязадолженность,образовавшаясяпо расчетамза строительныематериалы,конструкции,выполненныеработы, приобретаемыеза счет средств,выделенныхна капитальноестроительство.

На субсчете143 "Расчеты пофинансированиюиз бюджета накапитальноестроительство"показываетсяостаток неиспользованногообъема финансированияпо незаконченнымобъектамстроительства.

На субсчете241 "Средства насодержаниеи развитиематериально-техническойбазы" показываетсяостаток средств,направленныхиз прибыли пофинансовымрезультатамза квартал накапитальноестроительство.

На субсчете270 "Целевые средствана содержаниеучрежденийи другие мероприятия"на отчетнуюдату показываетсяостаток средств,поступившихот других органовгосударственнойвласти РоссийскойФедерации,органов государственнойвласти субъектовРоссийскойФедерации,органов местногосамоуправления,предприятий,учрежденийи физическихлиц на капитальноестроительство.

Баланс бюджетногоучрежденияпостроен поодностороннейформе.

Несмотряна отраслевыеособенностибюджетныхорганизаций,все они составляютбалансы исполнениясметы доходови расходов встрогом соответствиис Положениемпо ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерскойотчетностив РФ от 29 июля1998 года №34н и письмомМинистерствафинансов РФот 15 февраля1993 года №12 "О порядкесоставления годовой, квартальнойи месячнойбухгалтерскойотчетностиучреждениямии организациями,состоящимина бюджете"(с изменениямии дополнениямиот 03 августа1993 года, 25 июля1994 года, 27 июня1995 года, 26 августа1997 года). Эти документыопределяютединый порядокорганизациибухгалтерскогоучета, ведениясчетов текущегоучета, составлениясводных годовыхотчетов, заполненияформ годовойквартальнойи месячнойотчетности,а также единыйпорядок представленияи утверждениябухгалтерскихотчетов и балансов,оценки их статейи проведенияинвентаризациистатей баланса.

Баланс исполнениясметы доходови расходовявляется основнымотчетным документом,необходимымдля управленияфинансовойи хозяйственнойдеятельностьюбюджетногоучреждения,ее анализа,контроля заисполнениемпо назначениюпредоставленныхучреждениюсредств. Поданным балансаможно определить,как уменьшаютсяматериальныезапасы, сокращаетсядебиторскаязадолженность,наличие которойуказывает нанесвоевременностьплатежей междуорганизациями.В балансе виденразмер фактическипроизведенныхучреждениемрасходов побюджету.

Составлениембаланса и отчетностизавершаетсяцикл бухгалтерскогоучета, а самбаланс при этомявляется сводкойостатков средстви их источников,числящихсяна конец отчетногопериода насчетах бухгалтерскогоучета.

Бухгалтерскийбаланс составляетсяна основе проверенныхбухгалтерскихзаписей, подтвержденныхоправдательнымидокументами.До составлениябаланса обязательна сверка записейв учете оборотови остатков поаналитическимсчетам с оборотамии остаткамипо синтетическимсчетам. Положениемо бухгалтерскомучете и отчетностипредусматриваетсяпроведениеинвентаризацииосновных средств,незавершенногопроизводства(учебных) мастерских,капитальногостроительстваи ремонта, МБП,материалов,продуктовпитания и другихценностей.Должна бытьпроведенасверка расчетовс поставщиками,заказчиками,финансовымиорганами, банкоми другими дебиторами и кредиторами,а также инвентаризацияденежных средств,бланков строгойотчетностии забалансовыхстатей.

Достоверныеи своевременнопредоставляемыебухгалтерскиебалансы, основанныена выверенныхданных учетаи подкрепленныеданными инвентаризации,- важное средствосистематическогоконтроля зафинансово-хозяйственнойдеятельностьюбюджетныхорганизацийи их финансовымсостоянием.

При составлениибаланса и отчетностинеобходимообеспечитьсопоставимостьпоказателейучета и отчетности.Это достигаетсясоблюдениемединой методологиирасчета плановыхи отчетныхданных. Всеучрежденияи организации,состоящие набюджете (независимоот ведомственнойподчиненности),а также централизованныебухгалтерии,включая учреждения,переведенныена новые условияхозяйствования,осуществляютбухгалтерскийучет по Планусчетов, утвержденномуМинистерствомфинансов РФ(см. Инструкциюпо бухгалтерскомуучету в учрежденияхи организациях,состоящих набюджете, утвержденнуюПриказом Министерствафинансов РФот 30 декабря1999 года №107н).

План счетовслужит основойорганизациибухгалтерскогоучета в бюджетныхучреждениях.Применениетиповых бухгалтерскихзаписей, предусмотренныхИнструкциейи Планом счетов,обеспечиваетправильностьс сравнимостьэкономическихпоказателейработы учреждения.действующийПлан счетовсостоит изразделов, которыеобъединяютсчета первогопорядка (основныеи синтетические)и счета второгопорядка (субсчета),являющиесяподразделениемсчетов первогопорядка. Содержаниеразделов Планасчетов соответствуетэкономическойгруппировкеимущества, егоисточникови хозяйственныхпроцессов.Каждому синтетическомусчету (счетупервого порядка)присвоен двухзначныйномер (условноечисловоеобозначение),а каждому субсчету(второго порядка)– трехзначныйномер.

Разделы планасчетов расположеныв определеннойпоследовательности,определяемойхарактеромучастия имуществав его кругообороте.В начале Планасчетов отраженыразделы сосчетами имущества,необходимогодля осуществлениядеятельностибюджетногоучреждения(I,II,III). Затемпоказаны разделысо счетамииздержекпроизводства,денежных средств,расчетов ирасходов бюджетныхорганизаций.Таким образом,в первых восьмиразделахсгруппированысчета имуществаи расходовбюджетныхорганизаций.Имуществоотражено вразделах попринципу ликвидности– от труднореализуемыхк легко реализуемым.В последующихразделах отраженыисточникиформированияимуществаорганизациии покрытиярасходов бюджетныхорганизаций,финансовыйрезультат отреализациипродукции,доходы и результатыисполнениябюджета.

Порядокведения аналитическогоучета бюджетныеорганизацииустанавливаютсами исходяиз Плана счетови нормативныхактов по объектамучета.

В Плане счетовпредусмотреноприменениезабалансовыхсчетов, которыеслужат дляучета арендованныхосновных средств;товарно-материальныхценностей,принятых наответственноехранение; бланковстрогой отчетности;списаниязадолженностинеплатежеспособныхдебиторов;материальныхценностей,оплаченныхпо централизованномуснабжению;задолженностиучащихся истудентов заневозвращенныематериальныеценности; переходящихспортивныхпризов и кубков;путевок; переплатыпенсий и пособийвследствиенеправильногоприменениязаконодательствао пенсиях ипособиях, счетныхошибок; учебныхпредметоввоенной техники;ссуд, выданныхрабочим и служащим.Забалансовыесчета не связаныс балансовымисчетами, поэтомуучет средстви операций наних ведетсяпо простойсистеме, безсоблюденияметода двойнойзаписи. Всезабалансовыесчета имеюттолько дебетовоесальдо. Еслисредства поступаютв учреждение,то они отражаютсяпо дебету, апри их возврате– по кредиту.

1.4.Мемориально-ордернаяи журнально-ордернаяформы ведения
бухгалтерскогоучета.

Для учрежденийнепроизводственнойсферы наиболеехарактерноведение бухгалтерскогоучета помемориально-ордернойи журнально-ордернойформам учета.Далее рассмотримособенностикаждой из названныхформ.

Мемориально-ордернаяформа бухгалтерскогоучета определяетсяследующимипризнаками:количеством,структуройи внешним видомучетных регистров,последовательностьюсвязей междудокументамии регистрами,а также междусамими регистрамии способомзаписи в них,то есть использованиемтех или иныхтехническихсредств. Бухгалтерскийучет исполнениясмет расходовосуществляетсяпо мемориально-ордернойформе бухгалтерскогоучета в соответствиис Инструкциейпо бухгалтерскомуучету в учрежденияхи организациях,состоящих набюджете.

Состав учетныхрегистров ипоследовательностьзаписи в нихпри мемориально-ордернойформе учетапредставленына рисунке 1.

При мемориально-ордернойформе учетапроверенныеи принятые кучету документысистематизируютсяпо датам совершенияопераций иоформляютсямемориальнымиордерами –накопительнымиведомостями,которым присваиваютсяследующиепостоянныеномера:

мемориальныйордер 1 –накопительнаяведомость покассовым операциям(Ф.381);
мемориальныйордер 2 – накопительнаяведомость подвижению средствна бюджетныхтекущих счетах(Ф.381);
мемориальныйордер 3 – накопительнаяведомость подвижению средствна текущихсчетах повнебюджетнымсредствам(Ф381);
мемориальныйордер 4 – накопительнаяведомость порасчетам чекамииз лимитированныхкнижек (Ф.323);
мемориальныйордер 5 – сводрасчетныхведомостейпо заработнойплате и стипендиям(Ф.405);
мемориальныйордер 6 – накопительнаяведомость порасчетам сразными учреждениями и организациями(Ф.408);
мемориальныйордер 7 – накопительнаяведомость порасчетам впорядке плановыхплатежей (Ф.408);
мемориальныйордер 8 – накопительнаяведомость порасчетам сподотчетнымилицами (Ф.386);
мемориальныйордер 9 – накопительнаяведомость повыбытию иперемещениюосновных средств(Ф.438);
мемориальныйордер 10 – накопительнаяведомость повыбытию иперемещениюматериальныхи быстроизнашивающихсяпредметов(Ф.438);
мемориальныйордер 11 – своднакопительныхведомостейпо приходупродуктовпитания (Ф.398);
мемориальныйордер 12 –свод накопительныхведомостейпо расходупродуктовпитания (Ф.411);
мемориальныйордер 13 – накопительнаяведомость порасходу материалов(Ф.396);
мемориальныйордер 14 – накопительнаяведомостьначислениядоходов поспециальнымсредствам(Ф.409);
мемориальныйордер 15 – сводведомостейпо расчетамс родителямиза содержаниедетей (Ф.406).

По остальнымоперациямсоставляютсяотдельныемемориальныеордера ф.274, которыенумеруются,начиная с 16 закаждый месяцв отдельности.

Мемориальныеордера подписываютсяглавным бухгалтеромили его заместителеми исполнителем,все мемориальныеордера регистрируютсяв книге "Журнал– главная"(ф.308). Учет в книге"Журнал – главная",как правило,ведется посубсчетам, апо решениюглавного бухгалтераможет вестисьпо счетам.

Книга "Журнал– главная"открываетсязаписями суммостатков наначало годав соответствиис заключительнымбалансом заистекший год.Записи в нейпроизводятсяпо мере составлениямемориальныхордеров инакопительныхведомостей– один раз вмесяц. Суммамемориальногоордера записываетсясначала в графу"Сумма по ордеру",а затем в дебети кредит соответствующихсубсчетов.Сумма оборотовза месяц повсем субсчетамкак по дебету,так и по кредитудолжна бытьравна итогуграфы "Суммапо ордеру".Второй строкойпосле оборотовза месяц выводитсяостаток наначало следующегомесяца по каждомусубсчету.

Аналитическийучет ведетсяв учетных регистрах(в книгах, карточках,накопительныхведомостях,машинограммахи др.). Порядокзаписей в регистрахучета изложенв соответствующихразделах Инструкции№107. Формы регистровприведены вальбоме формбухгалтерскойдокументациидля учрежденийи организаций,состоящих набюджете.

Мемориально-ордернаяформа учетаотличаетсястрогой последовательностьюучетного процесса,простотой идоступностьюучетной техники,при ней широкоиспользуютсястандартныеформы аналитическихрегистров,счетные машины.

Недостаткамимемориально-ордернойформы учетаявляются:трудоемкостьучета, отрываналитическогоучета от синтетического,громоздкостьаналитическогоучета, формырегистров поройне содержатпоказателей,необходимыхдля контроля,анализа хозяйственнойдеятельностии составленияотчетности.

Основнымиособенностямижурнально-ордернойформы учетаявляются:

применениедля учетахозяйственныхоперацийжурналов-ордеров,запись в которыхведется толькопо кредитовомупризнаку;
совмещениев ряде журналов-ордеровсинтетическогои аналитическогоучета;
отражениев журналах-ордераххозяйственныхопераций вразрезе показателей,необходимыхдля контроляи составленияотчетности;
сокращениеколичествазаписей, благодарярациональномупостроениюжурналов-ордерови Главной книги.

Журналы-ордерапредставляютсобой свободныелисты большогоформата созначительнымколичествомреквизитови запись в нихпроизводятежедневно либос первичныхдокументов,либо с вспомогательныхведомостей,которые служатдля накапливанияи группировкиданных первичныхдокументов.

В журналы-ордерапроизводятсятолько кредитовыезаписи тогосинтетическогосчета, операциикоторого учитываютсяв данном журнале.Операции, покоторым счетадебетуются,будут записаныв Главную книгу.Тем самым исключаетсядублированиеоборотов покорреспондирующимсчетам. Месячныеитоги каждогожурнала – ордерапоказываютобщую суммукредитовогооборота счета,операции которогоучитываютсяв данном журнале,и суммы дебетовыхоборотов каждогокорреспондирующегос ним счета.

В ряде журналов-ордеровсинтетическийучет совмещаетсяс аналитическим.Для сверкиправильностизаписей вжурналах-ордерахобщий итог покредиту счетаподсчитываюти записываютего в журналнепосредственноиз документов.Полученныйитог с выведеннымив отдельныхграфах журналаитогами подебетуемымсчетам. Такаясверка делаетизлишним составлениеоборотныхведомостейпо журналу, вкоторых синтетическийучет совмещаетсяс аналитическим.

Проверенныемесячные итогижурналов-ордеровзаписываютв Главную книгу.Для проверкиправильностизаписей в главнойкниге подсчитываютсуммы оборотови сальдо повсем счетам.

Суммы дебетовыхи кредитовыхоборотов, атакже дебетовыхи кредитовыхсальдо должныбыть равны.

Бухгалтерскийбаланс и другиеформы отчетностисоставляютсяпо данным Главнойкниги, журналов-ордерови вспомогательныхк ним ведомостей.Общая схемазаписей прижурнально-ордернойформе учетаприведена нарисунке 2.

Применениежурнально-ордернойформы бухгалтерскогоучета позволяетзначительноуменьшитьтрудоемкостьучета за счетсовмещенияв одном регистресинтетическогои аналитическогоучета, что облегчаетсоставлениеотчетов.

К недостаткамжурнально-ордернойформы учетаследует отнестисложность игромоздкостьпостроенияжурналов-ордеров,ориентированных на ручное заполнениеданных и затрудняющихмеханизациюучета.

1.5.Первичныеучетные документыи документооборотбюджетногоучреждения.Регистрыбухгалтерскогоучета.

Все хозяйственныеоперации, проводимыев бюджетномучреждении,оформляютсяпервичнымидокументами,на основаниикоторых ведетсябухгалтерскийучет.

Переченьпервичныхдокументов,используемыхбюджетнымиучреждениями,определен вприложении№1 к Инструкциипо бухгалтерскомуучету. Первичныедокументы, невошедшие в этотперечень, должныиметь обязательныереквизиты:

наименованиедокумента(формы);
кодформы;
датусоставления;
наименованиеорганизации,от имени которойсоставлендокумент;
содержаниехозяйственнойоперации;
измерителихозяйственныхоперации внатуральноми денежномвыражении;наименованиедолжностныхлиц, ответственныхза совершениехозяйственнойоперации иправильностьее оформления;
личныеподписи и ихрасшифровки(включая случаисоставлениядокументовс применениемсредств автоматизациии передачи ихв системахтелекоммуникаций).

В зависимостиот технологииобработкиучетной информациив первичные учетные документымогут бытьвключеныдополнительныереквизиты(коды, контрольныеотметки и т.п.),не нарушающиетребованиянормативныхправовых актови методическихдокументовпо бухгалтерскомуучету.

Первичныйучетный документдолжен бытьсоставлен вмомент совершенияоперации, аесли это непредставляетсявозможным –непосредственнопосле ее окончания.Лица, ответственныеза составлениепервичныхдокументов,а также за срокиих представленияв бухгалтериюучреждения,определяютсяграфикомдокументооборота(к примеру, табельиспользованиярабочего временипредоставляетсяв бухгалтерию ежемесячно1-го и 15-го числа,приходныйкассовый ордер– по мере полученияденежных средств,приказ о приемена работу – помере подписания,распоряжениео предоставленииотпуска – неменее чем за5 дней до началаотпуска, авансовыйотчет – в течение3 дней послеприезда изкомандировкиили полученияденег под отчети др.).Первичныеучетные документысоставляются,как правило,на русскомязыке.

Записи впервичныхучетных документахпроизводятсяспособом,обеспечивающимсохранностьзаписей: чернилами,при помощипишущих машини средствавтоматизации.Свободныестроки в первичныхучетных документахпрочеркиваются.В первичныхучетных документах(как в текстовойчасти, так и вцифровых данных)подчистки недопускаются.Исправлениеошибки в первичномучетном документедолжно бытьоговоренонадписью "Исправлено"и подтвержденописьменнолицами, подписавшимидокумент, суказанием датыисправления.

В кассовыхи банковскихдокументахисправленияне допускаются.За достоверностьсодержащихсяв документахданных, а такжеза своевременноеи надлежащеесоставлениепервичныхдокументовнесут ответственностьлица, подписавшиеэти документы.

Поступившиев бухгалтериюпервичныеучетные документыобязательноподвергаютсяпроверке какпо форме (полнотаи правильностьоформленияпервичныхучетных документов,заполненияреквизитов),так и по содержанию(законностьдокументируемыхопераций, логическаяувязка отдельныхпоказателей).

В документахна приобретениематериальныхценностейдолжна бытьрасписка материальноответственноголица, получившегоэти ценности,а в документах,подтверждающихфакт выполненияработы, – подписио принятиирезультатаработы ответственнымилицами.

Все структурныеподразделениябюджетногоучреждения,а также учреждения,обслуживаемыецентрализованнымибухгалтериями,обязаны своевременнопередаватьв бухгалтериюнеобходимыедля бухгалтерскогоучета и контролядокументы(копии выписокиз приказови распоряжений,относящиесянепосредственнок исполнениюсметы доходови расходов, атакже всякогорода договоры,акты выполненныхработ и др.).

Представлениепервичныхучетных документовв бухгалтериюрегламентируетсяграфикомдокументооборота,составленнымглавным бухгалтероми утвержденнымруководителемучреждения.Выписки изграфика документооборотавручаютсяматериальноответственными другим должностнымлицам, которыеобязаны представлятьв бухгалтериюпервичныеучетные документы.

Инструкцияпо бухгалтерскомуучету устанавливаетследующиеправила храненияпервичныхоправдательныхдокументови регистровбухгалтерскогоучета. По истечениикаждого отчетногомесяца всемемориальныеордера, накопительныеведомостивместе с относящимисяк ним первичнымдокументамидолжны бытьподобраны вхронологическомпорядке исброшюрованы.При незначительномколичестведокументовброшюровкуможно производитьза два-три месяцаи более в однупапку. На обложкенадписываются:наименованиеучреждения;название ипорядковыйномер папки;отчетный период– год и месяц;начальный ипоследнийномера мемориальныхордеров; количестволистов в деле.

Сроки хранениядокументовопределеныПеречнем типовыхдокументов,образующихсяв деятельностигоскомитетов,министерств,ведомств идругих учреждений,организацийи предприятийс указаниемсроков их хранения.

Сроки хранения,согласно Единойгосударственнойсистеме делопроизводства,исчисляютсяс 1 января года,следующегоза годом окончанияматериаловделопроизводства.По истечениисроков хранениядела в установленномпорядке сдаютсяв соответствующийгосударственныйархив. Документы,удостоверяющиесдачу дел вархив, хранятсяпостоянно вбухгалтерии.

Первичныеучетные документыброшюруютсяпо участкамучета в хронологическомпорядке пономерам пачекза месяц. Выходныеформы документовхранятся отдельнопо каждомуразделу учетаи соответствующемусубсчету. Первичныеучетные документы,регистрыбухгалтерскогоучета, бухгалтерскиеотчеты и балансыдо передачиих в архив должныхраниться вбухгалтериив специальныхпомещениях.Ответственностьза организациюхранения первичныхучетных документов,регистровбухгалтерскогоучета и бухгалтерскойотчетностинесет руководительучреждения.

Изъятиепервичныхучетных документовможет производитьсятолько органамидознания,предварительногоследствия,прокуратурыи судами, налоговымиинспекциямии налоговойполицией наоснованиипостановленийв соответствиис действующимзаконодательством.Изъятие оформляетсяпротоколом,копия котороговручается подраспискусоответствующемудолжностномулицу учреждения.

С разрешенияи в присутствиипредставителейорганов, производящихизъятие, соответствующиедолжностныелица учреждениямогут снятькопии с изымаемыхдокументовс указаниемоснований идаты их изъятия.Если же изымаютсятома документов,не оформленныенадлежащимобразом (неподшитые,непронумерованные),то дооформитьих должностныелица могут ихс разрешенияи в присутствиипредставителейорганов, производящихдознание. Припропаже илиуничтожениипервичныхучетных документовруководительучрежденияназначаетприказом комиссиюпо расследованиюпричин их пропажиили уничтожения.В необходимыхслучаях дляучастия в работекомиссии приглашаютсяпредставителиследственныхорганов и др.Результатыработы комиссииоформляютсяактом, подписаннымруководителемучреждения.Копия актанаправляетсяв вышестоящуюорганизацию.

Аналитическийучет в бюджетныхучрежденияхведется в регистрахбухгалтерскогоучета – на карточках,в накопительныхведомостях,в книгах.

Все карточкисначала регистрируютсяв специальныхреестрах. Карточкидля учета основныхсредств – вописи инвентарныхкарточек поформе №ОС-10,остальные –в реестре карточекпо форме №279.Хранятся карточкив картотеках.Там их раскладываютпо субсчетам,подразделяяпо материальноответственнымлицам. В централизованныхбухгалтерияхих классифицируютпо обслуживаемымучреждениям.

До началазаписей вбухгалтерскихкнигах должныбыть пронумерованывсе страницы(листы). На последнейстранице указываетсяколичествопронумерованныхлистов за подписьюглавного бухгалтера.На каждой книгеделается надпись,которая указываетнаименованиеучрежденияи год, на которыйоткрыта книга.В книге указываетсяоглавлениеоткрытых к нейсубсчетов.

Записи врегистрыбухгалтерскогоучета производятсяс первичныхучетных документовне позднееследующегодня после ихполучения. Поокончаниикаждого месяцав регистрахбухгалтерскогоучета подсчитываютсяитоги оборотови выводятсяостатки посубсчетам.

Ошибка, обнаруженнаяза данный отчетныйпериод до моментапредставлениябухгалтерскогобаланса, нетребующаяизмененияданных мемориальногоордера, исправляетсяследующимобразом: тонкойчертой зачеркиваетсяневерная суммаи текст, а рядомпишутся правильныесведения.Одновременнопротив исправленияделается завереннаяподписью главногобухгалтераоговорка"Исправлено".

Ошибка вмемориальномордере, обнаруженнаядо моментапредставлениябухгалтерскогобаланса, взависимостиот ее характераисправляетсядополнительныммемориальнымордером илипо способу"красное сторно".Так же исправляютсяошибки в случаяхих обнаруженияза отчетныйпериод, за которыйбаланс ужепредставлен.Дополнительныебухгалтерскиезаписи по исправлениюошибок, а такжеисправленияспособом "красноесторно" оформляютсябухгалтерскойсправкой поформе №433. В нейделается ссылкана номер и датуисправляемогомемориальногоордера, документа,обоснованиевнесения исправления.На основаниибухгалтерскойсправки поформе №433 составляетсямемориальныйордер по форме№274.

Если вышестоящейорганизациейпри утверждениигодового отчетасделаны исправленияв заключительномбалансе, то наоснованиисоответствующегописьменногораспоряженияисправляютсярегистрыбухгалтерскогоучета прошлогогода (путемисправительнойбухгалтерскойзаписи) и регистрыбухгалтерскогоучета текущегогода (путемизменениявходящих остатков).

Глава2.Особенностиведения бухгалтерскогоучета в учрежденияхнепроизводственнойсферы.

Общаяхарактеристикабюджетногоучреждения.

Как былоотмечено ранее,практическаячасть настоящейдипломнойработы выполненана примереДепартаментаНародногоОбразованияг .Мытищи.

Далее будетпредставленахарактеристикаорганизации,на материалахкоторой подготовленаданная работа.

ДепартаментНародногоОбразования(ранее Городскойотдел народногообразования,УправлениеНародногоОбразования)имеет Централизованнуюбухгалтерию,планово-экономическийотдел, отделпитания. Всегоштат сотрудниковсоставляет35 человек.

Централизованнаябухгалтериязанимаетсяобслуживанием26 школ и 35 детскихобразовательныхучреждений.

Централизованнаябухгалтерияподразделяетсяна несколькогрупп:

группарасчетов позаработнойплате;
группарасчетов засодержаниедетей в детскихобразовательныхучреждениях;
группапо питанию;
материальнаягруппа;
финансоваягруппа.

Бухгалтерскийучет в организацииведется в валютеРФ – в рубляхи копейках.

Ведениерегистров вбухгалтерскойотчетностиосуществляетсяна русскомязыке. Бухгалтерскаяотчетностьсоставляетсяв организациина основанииданных аналитическогои синтетическогоучета.

Бухгалтерскийучет в организацииосуществляетсяпо мемориально-ордернойформе бухгалтерскогоучета.

Израсходованныематериальныересурсы оцениваютсяв учете по среднейстоимости,определяемойпо окончаниикаждого месяцапо однороднымвидам материальныхресурсов.

При переоценкеосновных средствиспользуютсякоэффициентыпересчета,разработанныеГоскомстатомРоссии.

Инвентаризацияпроводитсяежегодно посостоянию на1 октября отчетногогода. Инвентаризацияпродуктовпитания проводитсяежеквартально,библиотечногофонда – 1 раз в5 лет, инвентаризациякассы – 1 раз вмесяц.

Представлениепервичныхдокументовв бухгалтериюрегламентируетсяграфикомдокументооборота.В частности,1 раз в месяцпредоставляютсядокументы поучету материалов;2 раза в месяц– документыпо учету продуктовпитания; табельиспользованиярабочего времени– 1 и 15 числа и др.

С лицами,ответственнымиза хранениематериальныхценностей,заключаетсяписьменныйдоговор о полнойиндивидуальнойматериальнойответственности.Получениематериальныхценностейосуществляетсялицом, полномочиякоторогоподтверждаютсядоверенностью.

В нашей организациибухгалтерскийучет являетсяавтоматизированным.Автоматизациябухгалтерскогоучета основываетсяна единомвзаимосвязномтехнологическомпроцессе обработкидокументациипо всем разделамучета с составлениембаланса всоответствиис Планом счетов,предусмотреннымИнструкциейпо бухгалтерскомуучету в бюджетныхучрежденияхи типовымипроектнымирешениями покомплекснойавтоматизациибухгалтерскогоучета.

В условияхкомплекснойавтоматизациибухгалтерскогоучета данныесинтетическогои аналитическогоучета формируютсяв базах данныхиспользуемогопрограммногокомплекса иежемесячновыводятся набумажные носители– выходныеформы документов.

В нашей организацииприменяетсяинтегрированныйпрограммныйкомплекс"Бухгалтерскийучет от Экономико-ПравовойЛаборатории"г.Воскресенск.Разработаныследующиепрограммныемодули:

учетбанковскихопераций;
учеткассовых операций;
программаподготовкии печати платежныхдокументов;
учетосновных средств;
учетматериалови МБП;
учетоплаты трудаи др.

Основнымифункциямиданных программявляются:

интерактивныйввод исходнойинформациив базу данных:ежедневное(или по меренеобходимости)пополнениебазы данныхна основепоступающихпервичныхдокументов;
автоматическоеотслеживаниеизменений повсем взаимосвязаннымструктурамбазы данных;
поддержаниебазы данныхв рабочем состояниии надежноехранение данных;
подготовкапо мере необходимостиразличноговида выходныхдокументов(разнообразныхотчетов, ведомостей,справок и др.).

Это позволяетэффективноиспользоватьпрограмму вповседневнойработе бухгалтерии:

обрабатыватьпервичныедокументы;
вестиоперативныйучет средств;
выполнятьбухгалтерскиепроводки;
вестиостатки поконкретномудебитору икредитору,материально-ответственномулицу;
автоматическиполучатьразнообразныеформы отчетов(мемориальныеордера, оборотныеведомости ит.д.).

Посколькувсе программныемодули интегрированногопрограммногокомплекса"Бухгалтерскийучет от Экономико-ПравовойЛаборатории"используютдля храненияинформацииединую базуданных, то изменениявнесенные внее при помощиодного модулясразу становятсядоступнымидругим. Иначеговоря, пользователь,эксплуатирующийвесь интегрированныйпрограммныйкомплекс получаетряд преимуществпо оперативномуконтролю ианализу информациио движениисредств. Кромеполученияподобной интегральнойинформациипользователь,эксплуатирующийинтегрированныйпрограммныйкомплекс вполном составеможет при помощипрограммногообеспечениярегламентироватьи контролироватьорганизациюдокументооборота.

Версии данныхпрограмм периодическиобновляютсяи совершенствуются.

Отметим ещеодин момент,весьма существенный.В связи с тем,что переходна новый Плансчетов в бюджетныхорганизацияхтребует определенноговременногопромежутка,то с разрешенияместной администрациив нашей организациикорреспонденциясубсчетов поосновнымбухгалтерскимоперациям в2000 году осуществляласьпо старомуПлану счетов,а баланс (квартальные,годовой) сдавалисьс учетом новогоПлана счетов.

Учет денежныхсредств и расчетовв ДепартаментеНародногоОбразования.

Учетопераций порасчетномусчету.

В соответствиис действующимзаконодательствомвсе учреждения,предприятияи организациидолжны хранитьвременно свободные денежные средства(за исключениемналичных денегв кассе в пределах установленноголимита) в банках.

ДепартаментНародногоОбразованияимеет 3 расчетныхсчета и 3 специальныхсчета в разныхбанках: в Социальномгородском банкег. Мытищи (расчетныйсчет и специальныйсчет); в Среднерусскомбанке г. Мытищи(расчетный испециальныйсчет); в кредитномбанке г. Мытищи(расчетный испециальныйсчет).

Взаимоотношениямежду ДепартаментомНародногоОбразованияи банком оформляютсядоговором. Поэтому договорубанк обязуетсяоткрыть учреждениюрасчетный идругие счета,зачислять наних поступающиеклиенту суммыи по поручениюклиента (а вряде случаев,предусмотренныхзаконодательством,и без такогопоручения)списыватьсоответствующиесуммы со счетаучреждениядля зачисленияна счета кредиторов,принимать отклиента и выдаватьему наличныеденьги и др.

Ежедневноили в другиеустановленныесроки банквыдает владельцусчета выпискисо счетов, вкоторых указываютсяобороты и остатки.К выписке прилагаютсяпервичныеоправдательныедокументы. Приобработкевыписки в бухгалтерииучреждениянумеруютсявсе указанныев ней операциии эти номерапроставляютсяна соответствующихдокументах,подтверждающихданные операции;против каждойсуммы проставляетсяномер корреспондирующегосчета.

В бесспорномпорядке сосчетов производитсясписание суммплатежей, невнесенных всрок в государственныйбюджет, а такжесумм обязательныхплатежей вовнебюджетныефонды и др.

Для учетаопераций нарасчетном счетев бухгалтерииДепартаментаНародногоОбразованияприменяютактивный субсчет101 "Средствана расходыучреждения".

По дебетуэтого субсчетаотражают операциипо поступлениюденежных средствв корреспонденциис кредитомсчетов:

120"Касса";
178"Расчеты спрочими дебиторамии кредиторами";
230"Финансированиеиз бюджета дляпереводаучреждениям,находящимсяв ведении главногораспорядителяи другие мероприятия".

По кредитусубсчета 101учитываютсяоперации, связанныес различнымиплатежами,выдачей иперечислениемденежных средствв корреспонденциис дебетом счетов:

120"Касса";
173"Расчеты поплатежам вбюджет";
178"Расчеты спрочими дебиторамии кредиторами";
179"Расчеты впорядке плановыхплатежей";
183"Расчеты сработникамипо безналичнымперечислениямна счета повкладам и вкредитныеорганизации";
185"Расчеты счленами профсоюзовпо безналичнымперечислениямсумм членскихпрофсоюзныхвзносов";
187"Расчеты поисполнительными другим документам,прочие расчеты";
198"Расчеты сПенсионнымФондом РФ";
199"Расчеты сГосударственнымФондом занятостинаселения РФ";
200"Расходы побюджету насодержаниеучрежденияи другие мероприятия".

Учет операцийпо движениюденежных средствна счете ведетсяв мемориальномордере №2 (приложение1). По окончаниимесяца итогипереносятсяв Главную Книгу.

Формыбезналичныхрасчетов иих учет.

Все расчетыс поставщикамии подрядчикамиза полученныетовары и оказанныеуслуги осуществляютсяв безналичномпорядке порасчетнымдокументамчерез учреждениебанка. Средствасо счета организациисписываютсяпо распоряжениювладельцасчетов в соответствиис установленнойзаконодательствомочередностью.Расчетныедокументыпринимаютсяк исполнениюнезависимоот суммы платежа.Они должнысоответствоватьтребованиямустановленныхстандартови содержать:

наименованиерасчетногодокумента;
номеррасчетногодокумента,число, месяц,год его выписки;
наименованиебанка плательщика;
наименованиеплательщика,номер его счетав банке;
наименованиеполучателясредств, номерего счета вбанке;
назначениеплатежа;
суммуплатежа;
подписируководителяучрежденияи главногобухгалтера;
оттискпечати.

Списаниесредств сосчета плательщикадопускаетсятолько на основаниипервого экземплярарасчетногодокумента.

ДепартаментНародногоОбразованияперечисляетавансы следующиморганизациям:

предприятиямобщественногопитания напитание учащихсяшкольной идошкольнойсистемы образования– в размере50% стоимостимесячногопитания учащихся;
предприятиямсвязи по подпискена газеты ижурналы, зауслуги связи,библиотечнымколлекторампо подпискена политическуюи художественнуюлитературу.

По согласованиюмежду организациямимогут проводитьсязачеты взаимнойзадолженности,минуя банки.В этом случаев банк представляютсяпоручения, чекна незачтеннуюсумму.

Учет расчетовв централизованнойбухгалтерииДепартаментаНародногоОбразованияобеспечиваетполноту идостоверностьсостояниярасчетов скаждым поставщикомна данный момент,способствуетнедопущениюобразованиянеоправданнойдебиторскойи кредиторскойзадолженности.

В ДепартаментеНародногоОбразованияприменяютсяследующие формыбезналичныхрасчетов: платежныепоручения ичеки.

Платежныепоручения –это распоряженияплательщикубанку списатьс его счета насчет получателяопределеннуюсумму в погашениесвоих обязательств.Платежныепорученияприменяютсядля расчетовс поставщикамиза товары иуслуги, дляпогашениякредиторскойзадолженности,для платежейв бюджет, органамсоциальногострахования.

Поручениядействительныв течение десятидней со днявыписки (деньвыписки в расчетне принимается).Они принимаютсяот плательщикак исполнениютолько приналичии денегна счете (приложение2).

При равномерныхи постоянныхпоставках междупоставщикамии покупателямирасчеты междуними могутосуществлятьсяв порядке плановыхплатежей наоснованиидоговоров сиспользованиемв расчетахплатежныхпоручений. Приэтой формерасчетов плательщикпроизводитоплату не каждойотдельнойсделки, а путемпериодическогоперечислениясредств в срокии в размерах,оговоренныхдоговорами.Сумма плановыхплатежейопределяется,исходя изпериодичностиплатежей иобъема поставкиили оказанияуслуг. В платежныхпорученияхпо плановымплатежам плательщикв графе "Назначениеплатежа" указывает:"Плановый платежпо договоруот ___________ 2000 год", атакже срокплатежа и целевоеназначениеперечисленныхсумм (например,за предоставлениеучреждениюавтотранспорта).

Ежемесячностороны уточняютсвои расчетына основаниифактическогоотпуска товаровили оказанияуслуг за весьпериод и производятокончательныйрасчет.

Учет расчетовв порядке плановыхплатежей ведетсяна субсчете179. По дебету этогосубсчета отражаютсясуммы плановогоаванса, перечисленныепоставщикам,а по кредиту– суммы, на которыеполучены ценностиот поставщиков.Аналитическийучет расчетовпо субсчету179 "Расчеты впорядке плановыхплатежей"ведется вмемориальномордере №7 (накопительнаяведомость порасчетам впорядке плановыхплатежей), вкоторой длякаждого поставщикаотводитсянеобходимоеколичествострок для записиоперации втечение месяца(приложение3). Записипроизводятна основаниидокументов(платежныхпоручений,счетов). В концемесяца подсчитываютсяитоги и выводятсяостатки покаждому поставщикуи в целом повсем поставщикам.Итоги переносятсяв Главную Книгу.

При расчетахчеками владелецчека дает письменноепоручениеобслуживающемуего учреждениюбанка о перечислениис его счетаопределеннойсуммы на счетполучателя.

Чеки выписываютсяна специальныхбланках, сброшюрованныхв книжки. Онивыдаются учреждениямибанков по заявленияморганизацийо выдаче лимитированныхчековых книжек.Для получениялимитированнойчековой книжкиучреждениедолжно перечислитьсо своего расчетногосчета на счетв банке необходимуюсумму. В пределахэтой суммы(лимита) учреждениебанка имеетправо выдаватькнижки. Банксписывает суммулимита со счетачекополучателяи зачисляетна его лицевойсчет, то естьдепонируетсумму лимитадля обеспеченияплатежей почекам.

На обложкелимитированнойчековой книжкиуказываетсяобщепредельнаясумма лимита,на которуюмогут бытьвыписаны чекииз этой книжки.Лимитированныечековые книжкивыдаются вследующихслучаях:

длярасчетов запродукцию,если плательщикне имеет спецссудногосчета и не являетсяучастникомдецентрализованныхзачетов;
зауслуги транспортнойсвязи, еслиплательщикне кредитуетсяпод расчетныедокументы впути или непользуетсяправом расчетовза транспортс указанныхсчетов;
еслиплательщик,имеющий специальныйсчет или являющийсяучастникомдецентрализованныхзачетов, нарушаетправила расчетовчеками изнелимитированныхкнижек илиимеет просроченнуюзадолженностьболее 30 дней,а также в томслучае, еслибанк прекратилоплату документовсо спецссудногосчета плательщика.

Чеки излимитированныхчековых книжекподписываютсяруководителемучрежденияи главнымбухгалтером.При выдаче чекана месте получения товаров егоможет подписатьдолжностноелицо учреждения,которому выдаетсядоверенностьна получениетоваров. Вдоверенностиоговариваетсяправо на подписаниечека и сумма,на которуюразрешаетсяприобретениетоваров. Начеке передподписью пишется:"По доверенности".

Лимитированныечековые книжкиучитываютсяпо каждомуподотчетномулицу. Работникибухгалтериистрого контролируютиспользованиерасчетныхчеков. При получениивыписок банкас ними сверяютсясуммы корешковвыданных чекови чеков, оплаченныхбанком.

Суммы, депонированныепо лимитированнымчековым книжкам,а также расчетыпо ним учитываютсяна субсчете131 "Лимитированныечековые книжки".По дебету отражаютсясуммы, депонированныепо лимитированнымчековым книжкам,а по кредиту– суммы, оплаченныепо чекам.

Аналитическийучет по субсчету131 "Лимитированныечековые книжки"ведется вмемориальномордере №4. Записипроизводятсяпо каждомудокументу(платежномупоручению,счету, чеку) по мере совершенияоперации, ноне позднееследующегодня после поступлениядокументовв бухгалтерию.В конце месяцаподсчитываютсяитоги и выводитсяостаток свободноголимита на конецмесяца, которыйдолжен соответствоватьостатку лимита по лимитированнымчековым книжкам.Итоги переносятсяв Главную Книгу.

Учеткассовых операций.

К кассовымоперациямотносят операции,производимыеучреждениемналичнымиденьгами. Коперациям сналичнымиденьгами относят:выдача заработнойплаты работникам,выдача авансовподотчетнымлицам и др.

Задачи учетакассовых операций:

своевременнои полно оприходоватьналичные деньгив кассу;
постоянныйи строгий контрольза сохранностьюналичных денегв кассе;
своевременностьи полнота сдачиденежных средствв учреждениябанка.

Кассовыеоперации, ихоформлениеи учет должныосуществлятьсяв соответствиис Порядкомведения кассовыхопераций в РФ,утвержденнымПисьмом Центральногобанка РФ от 04октября 1993 года№18. Учреждениямогут иметьналичные деньгив кассе в пределахлимитов, установленныхбанками посогласованиюс руководителямиучреждений.Всю денежнуюналичностьсверх установленныхлимитов остаткаденег в кассеучрежденияобязаны сдаватьв банк в порядкеи сроки, согласованныес банком. Учреждениеимеет правохранить в кассеналичные деньгисверх установленныхлимитов толькодля оплатытруда, выплатыпособий посоциальномустрахованиюне свыше трехрабочих дней,включая деньполучения денегв кассе.

Все кассовыеоперации ведеткассир, назначаемыйна эту должностьприказом руководителяучреждения.Кассир даетобязательствоо полной материальнойответственности,которое хранитсяв его личномделе. В ДепартаментеНародногоОбразованиявыдача заработнойплаты производитсяраздатчиками,с которымиподписаныобязательствао полной материальнойответственности.

Наличныеденьги из учреждениябанка получаютпо чекам, которыевыписываютсяна имя кассира.Поступлениеденег в кассуучрежденияоформляетсяприходнымкассовым ордеромза подписьюглавного бухгалтера,а по исполнении– кассира. Лицу,сдавшему деньгив кассу учреждения,выдается квитанцияк приходномукассовомуордеру, подтверждающаяфакт сдачиденег. Квитанциясодержит теже данные, чтои приходныйкассовый ордер.Она заверяетсяпечатью учреждения.

Выдача наличныхденег из кассыучрежденияоформляетсярасходнымкассовым ордером.Заработнаяплата, премии,стипендиивыдаются поплатежнымведомостям,которые содержатраспорядительнуюнадпись обоплате в трехдневныйсрок; по истеченииэтого срокафактическивыплаченнуюсумму отражаютпо расходукассы. Расходныедокументыподписываютруководительучреждения,главный бухгалтер,а по исполнении– кассир.

При полученииденег рабочиеи служащиерасписываютсяв платежнойведомости. Еслиденьги выдаютсяпо доверенности,то в текстерасходногокассовогоордера послефамилии, имении отчестваполучателяденег указываетсяфамилия, имяи отчестволица, которомудоверено получениеденег. Когдаденьги выдаютпо ведомости,то перед распискойв полученииденег кассируказывает "Подоверенности".Доверенностьостается укассира иприкрепляетсяк расходномукассовомуордеру илиплатежнойведомости. Привыдаче из кассыналичных денегдовереннымлицам учеттаких выдачведется кассиромв книге учетавыданных раздатчикамденег на выплатузаработнойплаты.

Если из-заотдаленностиобслуживаемогоучрежденияплатежная илирасчетно-платежнаяведомость неможет бытьвозвращенадовереннымлицом в кассуцентрализованнойбухгалтериипо истечениитрех дней, выплатазаработнойплаты должнапроизводитьсячерез подотчетноелицо. В этихслучаях сумма,необходимаядля выплатызаработнойплаты, выдаетсяподотчетномулицу из кассыпо расходномукассовомуордеру и относитсяна субсчет 160"Расчеты сподотчетнымилицами". Привыдаче денегиз кассы в подотчетнесколькимлицам вместоиндивидуальныхрасходныхкассовых ордеровприменяетсяведомость навыдачу денегиз кассы подотчетнымлицам.

По истеченииустановленныхсроков оплатытруда, выплатыпособий посоциальномустрахованиюкассир делаетследующее:

вплатежнойведомостипротив фамилиилиц, которымне произведеныуказанныевыплаты, проставляетштамп или делаетотметку отруки: "Депонировано";
составляетреестр депонированныхсумм;
вконце платежнойведомостиделает надписьо фактическивыплаченныхи подлежащихдепонированиюсуммах, сверяетих с общим итогомпо платежнойведомости искрепляетнадпись своейподписью;
записываетв кассовуюкнигу фактическивыплаченнуюсумму и проставляетна ведомостиштамп: "Расходныйкассовый ордер№_______".

Бухгалтерияпроизводитпроверку отметок,сделанныхкассирами вплатежныхведомостях,и подсчет выданныхи депонированныхпо ним сумм.Депонированныесуммы сдаютв банк, и на сданныесуммы составляетсяодин общийрасходныйкассовый ордер.

После совершенияопераций приходныеи расходныедокументыпогашаютсяштампами "получено"или "оплачено".Приходные ирасходныекассовые документыявляются основаниемдля учета кассовыхопераций вкассовой книге.Записи в кассовуюкнигу производятпод копировальнуюбумагу в двухэкземплярах.Первый экземплярслужит отчетомкассира (остаетсяв кассовойкниге), а второй– с приложеннымикассовымидокументами– передаетсяв бухгалтерию.Записи в кассовуюкнигу делаются,как правило,ежедневно.

Учет кассовыхопераций ведетсяна активномсчете 12 "Касса".Остаток показываетсумму наличныхденег в кассеорганизации.По дебету отражаютсуммы денег,поступившихв кассу, по кредиту– выданныесуммы денег.Ежедневно наоснованииотчета кассираделаются записив мемориальныйордер №1 (приложение4).

Помимо денегв подотчетекассира находятсяаттестаты,дипломы и другиебланки строгойотчетности.Учет бланковведется назабалансовомсчете 04 "Бланкистрогой отчетности".Аналитическийучет ведетсяпо каждому видубланков и местамих храненияв книге учетабланков строгойотчетности.

С целью контроляза сохранностьюи использованиемденежных средствв нашей организациипроводятсявнезапныеревизии кассы,как правило,не реже одногораза в месяц.Ревизию кассыпроводит комиссия,назначеннаяруководителемучреждения.

Комиссиясоставляетакт, в которомфактическиеостатки кассовойналичностисопоставляютсяс учетнымиданными, иопределяетсянедостача илиизлишек денежныхсредств. Актоформляетсяв день ревизиикассы и подписываетсячленами комиссии.За несоблюдениеусловий работыс денежнойналичностьюи порядка ведениякассовых операцийв соответствиис Указом ПрезидентаРФ "Об осуществлениикомплексныхмер по своевременномуи полному внесениюв бюджет налогови иных обязательныхплатежей" от23 мая 1994 г. №1006 (сизменениямии дополнениямиот 21 марта
1995г., 06 января 1998 г.)с организацийвзимаетсяштраф:

в2-кратном размерепроизведенногоплатежа – зарасчеты наличнымиденежнымисредствамис другимиорганизациями;
3-кратномразмере неоприходованнойсуммы – занеоприходованиеили неполноеоприходованиев кассу денежнойналичности;
3-кратномразмере выявленнойсверхлимитнойкассовой наличности– за несоблюдениедействующегопорядка храненияденежных средств,а также занакоплениеденег в кассесверх лимитов.

Учетрасчетов споставщикамии подрядчиками.

Расчетыосуществляютсяв соответствиис действующимзаконодательствомРоссийскойФедерации,указаниямиминистерствафинансов РоссийскойФедерации. Учетрасчетов ведетсяна счете 15 "Расчетыс поставщиками,подрядчикамии заказчикамиза выполненныеработы и оказанныеуслуги", которыйимеет следующиесубсчета, применяемыев нашей организации:

150"Расчеты споставщикамии подрядчиками";
158"Расчеты повыплате компенсацийнаселению";
159"Расчеты помедицинскомустрахованию".

Субсчет 150"Расчеты споставщикамии подрядчиками"применяют дляотражениярасчетов споставщикамиза приобретаемыеу них материалы,оборудование,МБП, а также сподрядчикамиза выполняемыеработы покапитальномустроительству,за передаваемыестроительныеконструкциии детали. Прирасчетах споставщикамипо дебету субсчета150 отражают суммыпо оплаченнымсчетам застройматериалы,материалы ипрочие ценностис кредита субсчетов:

103"Текущий счетна капитальныевложения" (еслиоплата производитсяза счет средствбюджетовадминистративно-территориальныхобразований);
111" Текущий счетпо специальнымсредствам"(в случае оплатыза счет специальныхсредств).

При расчетахс подрядчикамипо дебету субсчета150 отражают суммы,перечисленныепо расчетамза строительно-монтажныеработы и переданныеподрядчикуконструкциии детали с кредитасубсчетов: 040"Оборудованиек установке",041 "Строительныематериалы длякапитальногостроительства",111 "Текущий счетпо специальнымсредствам".На стоимостьматериальныхценностей,полученныхот поставщиковна склад дебетуютсубсчета: 040"Оборудованиек установке",041 "Строительныематериалы длякапитальногостроительства"и кредитуютсубсчет 150 "Расчетыс поставщикамии подрядчиками".На стоимостьвыполненныхи принятых вустановленномпорядке отподрядчикастроительно-монтажныхработ дебетуютсубсчет 203 "Расходыпо бюджету накапитальноестроительствои кредитуютсубсчет 150 "Расчетыс поставщикамии подрядчиками".

Аналитическийучет по каждомупоставщикуи подрядчикуведется в карточкахформа Ф.292-а.

На субсчете158 Расчеты повыплате компенсацийнаселениюучитываютсярасчеты с рабочимии служащимипо выплатекомпенсацийна детей, возмещаемыеиз местныхбюджетов. Начислениекомпенсацийотражаетсяпо дебету субсчета158 " Расчеты повыплате компенсацийнаселению"и кредиту субсчета180 "Расчеты срабочими ислужащими".При выплатеденежных компенсацийдебетуют субсчет180 "Расчеты срабочими ислужащими"и кредитуютсубсчет 120 "Касса".

Поступленияна счета организацийсредств отфинансовыхорганов отражаютсяпо дебетусоответствующихсубсчетов учетаденежных средстви кредиту субсчета158 "Расчеты срабочими ислужащими".На субсчете159 "Расчеты помедицинскомустрахованию"учитываютсярасчеты намедицинскоестрахованиерабочих и служащихорганизаций.Начисленияв фонды обязательногомедицинскогострахованияпроизводятв размере 3.6% отсуммы оплатытруда, причем3.4% отчисляетсяв территориальныйфонд, 0.2% в федеральныйбюджет. Начислениесредств намедицинскоестрахованиеотражаетсяпо дебету счета211 "Расходы поспециальнымсредствам"и кредиту субсчета159 "Расчеты помедицинскомустрахованию".При перечислениисредств намедицинскоестрахованиедебетуетсясубсчет 159 икредитуютсятекущие счетаденежных средств.

Учетрасчетов сподотчетнымилицами.

Работникиорганизациимогут получатьиз кассы наличныеденьги по отчетна хозяйственные,представительскиеи командировочныерасходы. Организациявыдает наличныеденьги подотчет в размерахи на сроки,определяемыеруководителемпо согласованиюс банком, осуществляющимего кассовоеобслуживание.При этом следуетруководствоватьсяпорядком ведениякассовых операцийв РоссийскойФедерации,утвержденнымуказанным вышеПисьмом ЦентральногоБанка РоссийскойФедерации. Дляполучения денегпод отчет работникподает заявлениена имя руководителяорганизации,в котором указываетсумму и назначениеаванса. Суммуаванса, выдаваемогопод отчет, определяютпо предварительномурасчету стоимостипроезда, суточных,квартирныхи других расходов.При наличиизадолженностипо предыдущемуавансу подотчетныесуммы не выдаются.На заявлениео выдаче авансабухгалтерпроставляетстатью, на которуюдолжен бытьотнесен расходи делает отметкуоб отсутствииза подотчетнымлицом задолженностипо предыдущемуавансу. Подотчетныесуммы расходуютсятолько на тецели, на которыевыдан аванс.Передача наличныхденег, выданныхпод отчет однимлицом другому,не допускается.

Лица, получившиеналичные деньгипод отчет, обязаныне позднее трехрабочих днейпо истечениисрока, на которыйони выданы илисо дня возвращенияиз командировкипредъявитьв бухгалтериюавансовый отчетоб израсходованныхсуммах и провестиокончательныйрасчет по ним.К авансовомурасчету прилагаютсяоправдательныедокументы(квитанции,чеки), подтверждающиеправильностьпроизведенныхрасходов. Документы,приложенныек авансовомуотчету, нумеруютсяподотчетнымлицом в порядкеих записи вотчет. Неизрасходованныесуммы авансаподотчетныелица возвращаютих в кассуорганизации(приложение5).

Бухгалтерияпроверяетправильностьоформленияпервичныхдокументов,законностьосуществлениярасходов поих назначению,а также производитарифметическуюпроверку. Проверяязаконностьрасходованияподотчетныхсумм, бухгалтерпротив каждойсуммы проставляетдебетуемыесчета и статьирасходов. Проверенныеавансовыеотчеты утверждаютсяруководителеморганизации.В случаях, еслиподотчетноелицо не представилов бухгалтериюорганизациив установленныйсрок авансовыйотчет или невозвратилонеизрасходованныеденьги, торуководительудерживаетэту задолженностьиз заработнойплаты подотчетноголица.

Наиболеесущественнойчастью подотчетныхсумм являютсярасходы покомандировкам.Установленыследующие нормывозмещениярасходов, связанныхс командировкойработниковорганизаций(согласно ПисьмаМинфина РФ от13 августа 1999 года№ 57н), действующиес 01 сентября1999 года:

оплатанайма жилогопомещения –по фактическимрасходам,подтвержденнымсоответствующимидокументами,но не более270 рублей в сутки,при отсутствииподтверждающихдокументоврасходы понайму жилогопомещениявозмещаютсяв размере 7 рублейв сутки;
оплатасуточных - 55рублей за каждыйдень нахожденияв командировке.

Расходы попроезду к местукомандировкии обратнооплачиваютсяпо фактическимрасходам,подтвержденнымсоответствующимидокументами(с учетом установленныхограниченийна пользованиесоответствующимтранспортом).

В порядкеисключенияруководительорганизацииможет разрешитьпроизвестидополнительныевыплаты, связанныес командировками,сверх установленныхнорм. При этомнужно иметьв виду, чтокомандировочныерасходы, выплачиваемыесверх установленныхнорм, включаютсяв доход работникаи подлежатобложениюподоходнымналогом с физическихлиц.

Учет расчетовс подотчетнымилицами ведетсяна активномсчете 16. На суммувыданных авансовподотчетнымлицам делаетсябухгалтерскаяпроводка: дебетсчета 160 "Расчетыс подотчетнымилицами", кредитсчета 120 "Касса".На сумму фактическихрасходов,произведенныхподотчетнымилицами, согласноутвержденнымавансовымотчетам составляетсяпроводка: дебетсчета 200 "Расходупо бюджету насодержаниеучрежденийи другие мероприятия",06 "Материалыи продуктыпитания", 07"Малоценныеи быстроизнашивающиесяпредметы", 12"Касса" и кредитсчета 160 "Расчетыс подотчетнымилицами".

Аналитическийучет расчетовс подотчетнымилицами ведетсяпо каждомуподотчетномулицу, суммевыданногоаванса, суммампроизведенныхрасходов, атакже неиспользованнымавансам вмемориальномордере №8 (приложение6).

Учетрасчетов сразными дебиторамии кредиторами.

Под дебиторскойзадолженностьюпонимаютзадолженностьдругих организаций,работниковданной организации.Организациии лица, которыедолжны даннойорганизации,называютсядебиторами.Кредиторскаязадолженность– это задолженностьданной организациидругим организациям,работникам– кредиторам.Кредиторов,задолженностькоторым возниклав связи с покупкойу них материальныхценностей,называютпоставщиками,а кредиторов,задолженностькоторым возниклапо другим операциям– прочимикредиторами.

В бухгалтерскомбалансе дебиторскаяи кредиторскаязадолженностьотражаютсяпо их видам.

Суммы кредиторскойи депонентскойзадолженности,числящиесяна балансе, покоторой истексрок исковойдавности, остаютсяв распоряженииорганизации,кроме платежейв бюджет и расчетовс государственнымивнебюджетнымифондами.

Суммы дебиторскойзадолженности,по которойистек срокисковой давности,списываютсяс разрешенияруководителяучрежденияна уменьшениефинансированияили фондов, асуммы задолженностипо бюджету,государственнымвнебюджетнымфондам, по которойистек срокисковой давности,подлежат возвратув соответствующийбюджет и фонды.

Задолженностьпо недостачами хищениямматериальныхценностей, вовзысканиикоторой отказаносудом, а такжепрочие долги,признанныебезнадежнымик получению,списываютсяна уменьшениефинансированияи фондов. Этазадолженностьдолжна учитыватьсяна забалансовомсчете 05 в течениипяти лет с моментасписания длянаблюденияза возможностьюее взысканияв случае измененияимущественногоположениядолжника.

Учет расчетовс дебиторамии кредиторамиосуществляетсяна счете 172 "Расчетыс разными дебиторамии кредиторами",который подразделяетсяна субсчета:

170"Расчеты понедостачам";
171"Расчеты посоциальномустрахованию";
172"Расчеты поспециальнымвидам платежей";
173"Расчеты поплатежам вбюджет";
177"Расчеты сдепонентами";
178"Расчеты спрочими дебиторамии кредиторами";
179"Расчеты впорядке плановыхплатежей".

Субсчет 170"Расчеты понедостачам"– активный. Подебету егоотражаютсясуммы недостач,растрат и хищенийденежных средстви материальныхценностей,отнесенныхна виновныхлиц. По кредиту– суммы, внесенныев кассу организациив возмещениепричиненногоущерба илипоступившиена счет в учреждениибанка. Аналитическийучет ведетсяв книге учета счетов и расчетовпо каждомувиновному лицу,дате возникновенияи сумме недостачи.

Субсчет 171"Расчеты посоциальномустрахованию"- пассивный.Начисленныесуммы в фондсоциальногострахованияотносят в дебетсчета 211 "Расходыпо специальнымсредствам"и кредит субсчета171 "Расчеты посоциальномустрахованию".

Субсчет 172"Расчеты поспециальнымвидам платежей"– активный.Предназначендля учета расчетовс родителямиза содержаниедетей в детскихдошкольныхучреждениях,музыкальныхшколах, расчетовс работникамиза питание. Подебету показываютсясуммы начисленнойплаты за содержаниедетей, а по кредиту– суммы, поступившиеот родителейили работниковучреждения.

Исходными документамипри расчетес родителямиза содержаниедетей в дошкольных учрежденияхявляются табелиежедневнойпосещаемостидетьми детскихучреждений,извещения спометкой учреждениясберегательногобанка о приемеплаты от родителей(приложение7).

В оборотнойведомости поучету расчетовс родителямиотражаетсяобщая суммавнесеннойродителямиплаты, начисленнаясумма за фактическоепосещение детейдетского учрежденияи переходящиеостатки. Наоснове данныхведомостейсоставляетсямемориальныйордер №15 (приложение8).

Субсчет 173"Расчеты поплатежам вбюджет" – пассивный.По кредиту егоотражаютсясуммы, подлежащиеперечислениюв бюджет поудержаннымналогам - подоходномуналогу с физическихлиц, а по дебету– перечислениеэтих сумм вдоход бюджета.Аналитическийучет ведетсяпо каждому видуналогов в книгахучета.

На субсчете177 "Расчеты сдепонентами"учитываютсясуммы заработнойплаты, не полученныев установленныйсрок. Такиесуммы записываютсяв кредит субсчета177 "Расчеты сдепонентами"и дебет субсчета180 "Расчеты срабочими ислужащими".На суммы выданнойдепонентскойзадолженностидебетуют субсчет177 "Расчеты сдепонентами"и кредитуютсубсчет 120 "Касса"или 160 "Расчетыс подотчетнымилицами".

В дебет субсчета177 "Расчеты сдепонентами"записываютсятакже суммыдепонентскойзадолженности,по которойистек срокисковой давности,относящиесяна увеличениефинансирования.

На субсчете178 "Расчеты спрочими дебиторамии кредиторами"учитываютсярасчеты с прочимидебиторамии кредиторами.Бухгалтерскиезаписи выглядяттак: с дебетомсубсчета 178 "Расчетыс прочими дебиторамии кредиторами" корреспондируютпо кредитутакие субсчетакак 101 "Средствана расходыучреждения",200 "Расходы побюджету насодержаниеучрежденияи другие мероприятия";по дебету субсчетов013 "Машины иоборудование",063 "Хозяйственныематериалы ипринадлежности",070 "Малоценныепредметы наскладе", 071 "Малоценныепредметы вэксплуатации",073 "Белье, постельныепринадлежности,одежда и обувьв эксплуатации",101 "Средства нарасходы учреждения",120 "Касса", 200 "Расходыпо бюджету насодержаниеучрежденияи другие мероприятия"и кредиту субсчета178 "расчеты спрочими дебиторами и кредиторами.

Аналитическийучет расчетовс прочими дебиторамии кредиторамиведется вмемориальномордере №6 (приложение9).

По окончаниимесяца данныеиз мемориальногоордера записываютв Главную Книгу.

На субсчете179 "Расчеты впорядке плановыхплатежей"учитываютсярасчеты споставщиками,осуществляемыене по каждойотдельнойсделке, а путемпериодическогоперечислениясредств в срокии размерах,заранее согласованныхсторонами. Этотсубсчет ужебыл рассмотреннами в подпункте2.2.2. данной работы.

2.3.Учет оплатытруда в ДепартаментеНародногоОбразования.

Виды,формы и системаоплаты труда,порядок ееначисления.

Основнымизадачами учетатруда и егооплаты являются:

учетличного составаработников,отработанногоими времении объема выполняемыхработ;
правильноеисчислениесумм оплатытруда и удержанийиз нее;
учетрасчетов сработникамиорганизации,бюджетом, органамисоциальногострахования,фондами обязательногомедицинскогострахованияи Пенсионнымфондом РФ;
контрольза рациональнымиспользованиемтрудовых ресурсов,фонда оплатытруда и фондапотребления;
правильноеотнесениеначисленнойоплаты трудаи отчисленийна социальныенужды на счетаиздержекпроизводстваи обращенияи на счета целевыхисточников.

Оплата трудаработниковучрежденийи организацийнепроизводственнойсферы, находящихсяна бюджетномфинансированииосуществляетсяна основе Единойтарифной сетки.Тарифные коэффициентыЕдиной тарифнойсетки и тарифныеставки Единойтарифной сеткиприведены вприложениик постановлениюПравительстваРФ от 18 марта1999 года № 309.

Единая тарифнаясетка имеетвосемнадцатьразрядов: длярабочих – с1-го по 8-ой, дляслужащих – со2-го по 18-й.

Каждомуразряду соответствуеттарифный коэффициент.Заработнуюплату по соответствующейдолжностиопределяютумножениемставки 1-го разрядана тарифныйкоэффициент.

Таблица 1

Единаятарифная сетка

Разрядыоплаты труда	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18
Тарифныекоэффициенты	1,0	1,36	1,59	1,73	1,82	2,0	2,27	2,54	2,91	3,27	3,68	4,18	4,73	5,32	6,00	6,68	7,41	8,23
Тарифныеставки (оклады)	110	150	175	190	200	220	250	280	320	360	405	460	520	585	660	735	815	905

Ставки иоклады каждомуработникуустанавливаютсяпо результатаматтестациии тарификации.При этом заоснову принимаютвыполняемыеработникомфункции, конкретныедолжностныеобязанностиработников,их образовательныйуровень. Такжеучитываютхарактер исодержаниевыполняемыхработ, их разнообразие,руководствоподчиненными,степень самостоятельности,уровень ответственности.

При аттестациии тарификацииработниковбюджетной сферыиспользуютКвалификационныйсправочникдолжностейруководителей,специалистови служащих,требованиякоторого увязаныс разрядамиЕдиной тарифнойсетки.

Различаютосновную идополнительнуюоплату труда.К основнойотноситсяоплата, начисляемаяработникамза отработанноевремя по тарифнымокладам и ставкам.К дополнительнойзаработнойплате относятсявыплаты занеотработанноевремя, предусмотренныезаконодательствомпо труду: оплатаочередныхотпусков, перерывовв работе кормящихматерей, льготныхчасов подростков,выходногопособия приувольнениии др.

В нашей организациисуществуетповременнаяоплата труда.Эта форма оплатытруда имеетдве системы:

простаяповременная;
повременно-премиальная.

При повременнойформе оплатапроизводитсяза определенноеколичествоотработанноговремени независимоот количествавыполненныхработ.

Заработокрабочих определяютумножениемчасовой илидневной тарифнойставки егоразряда наколичествоотработанныхим часов илидней. Заработокдругих категорийработниковопределяютследующимобразом: еслиработник отработалвсе рабочиедни месяца, тоего оплатусоставитустановленныйдля него оклад;если же он отработалнеполное числорабочих дней,то его заработокопределяютделениемустановленнойставки на календарноеколичестворабочих днейи умножениемполученногорезультатана количествооплачиваемыхза счет организациирабочих дней.

При повременно-премиальнойсистеме оплатытруда к суммезаработка потарифу прибавляютпремию в определенномпроценте ктарифной ставке.Первичнымдокументомпо учету трудаработниковпри повременнойоплате являютсятабели.

Право наотпуск работникампредоставляетсяпо истечении11 месяцев непрерывнойработы в даннойорганизации.За работниками,находящимисяв отпуске, сохраняютего среднийзаработок.

Пособия повременнойнетрудоспособностивыплачиваютсярабочим и служащимза счет отчисленийна социальноестрахование.Основаниемдля выплатыпособия являютсябольничныелистки, выдаваемыелечебным учреждением.Размер пособияпо временнойнетрудоспособностизависит отстажа работыработника иего среднегозаработка:

принепрерывномстаже работыдо 5 лет – 60% заработка;
от5 до 8 лет – 80% заработка;
от8 лет и более– 100% заработка.

Независимоот стажа работыпособие выдаетсяв размере 100%:

вследствиетрудовогоувечья илипрофессиональногозаболевания;
работающиминвалидам ВОВи другим инвалидам,приравненнымпо льготам кинвалидам ВОВ;
лицам,имеющим насвоем иждивениитрех детей иболее, не достигших16 лет (учащиеся– 18 лет);
побеременностии родам.

Помимо указанныхвыше случаевсредний заработоксохраняется:

заработниками,находящимися в медицинскомучреждениина обследовании,обязаннымипроходитьтакое обследование;
задонорами вдень обследованияи в день сдачикрови, а такжеза предоставленныйим день отдыхапосле каждогодня сдачи крови.По желаниюработника этотдень можетбыть приравненк ежегодномуотпуску;
призадержке выдачиработникутрудовой книжкипо вине администрации– за все времявынужденногопрогула;
припереводе работникана другую постояннуюнижеоплачиваемуюработу – в течение2 недель со дняперевода;
привременномпереводе надругую работув случае производственнойнеобходимостис оплатой трудапо выполняемойработе, но нениже среднегозаработка попрежней работе;
приувольнениибеременныхженщин и женщин,имеющих детей,по причинеполной ликвидацииорганизации– на период ихтрудоустройства,но не выше 3 месяцевсо дня окончаниясрочного трудовогодоговора;
заженщинами,имеющими детейв возрасте дополутора лет,- при невозможностивыполненияпрежней работыи их переводана другую работус сохранениемсреднего заработкапо прежнейработе до достиженияребенком возраста1,5 лет.

Для исчислениясреднего заработкарасчетнымпериодом являютсятри календарныхмесяца (с 1-гочисла до 1-гочисла), предшествующихсобытию, с которымсвязана соответствующаявыплата.

Для определениясредней заработнойплаты используетсясредний дневнойзаработок.Средний дневнойзаработок,кроме оплатыотпуска и выплатыкомпенсацииза неиспользованныйотпуск, определяетсяпутем деленияначисленнойсуммы заработнойплаты в расчетномпериоде наколичестворабочих днейисходя из нормальнойили сокращеннойпродолжительностирабочего времени,установленной законодательствомРФ по календарю5-дневной рабочейнедели.

Размер среднегозаработкаконкретногоработникаопределяютумножениемсреднего дневногозаработка наколичестворабочих дней,подлежащихоплате.

Среднийдневной заработокдля оплатыотпусков ивыплаты компенсацийза неиспользованныеотпуска исчисляетсяделением суммыначисленнойзаработнойплаты в расчетномпериоде наколичествомесяцев расчетногопериода и на:

25,25– среднемесячноечисло рабочихдней при оплатеотпуска, установленногов рабочих днях;
29,60– среднемесячноечисло календарныхдней при оплатеотпуска, установленногов календарныхднях.

В нашей организациидля оплатыотпусков применяетсярасчетныйкоэффициент25,25.

Если каждыйиз месяцеврасчетногопериода отработанне полностью,отпуск оплачиваетсяисходя из среднегодневного заработка,определяемогоделением суммыначисленнойзаработнойплаты за проработанноевремя на:

количестворабочих днейпо календарюшестидневнойрабочей недели,приходящихсяна отработанноевремя припредоставленииотпуска в рабочихднях;
количествокалендарныхдней, приходящихсяна отработанноевремя припредоставленииотпуска вкалендарныхднях.

В случае,когда в расчетномпериоде одинили несколькомесяцев отработаныне полностью,средний дневнойзаработокопределяетсяделением суммыначисленнойзаработнойплаты в расчетномпериоде насуммарноеколичестводней (рабочих,календарных),определенныхдля полностьюотработанныхмесяцев, исходяиз условий,установленныхдля полностьюотработанногопериода, и дляне полностьюотработанныхмесяцев, исходяиз условий,установленныхдля не полностьюотработанногопериода.

Если в расчетномпериоде в целомили в отдельныхнеделях месяцеврасчетногопериода отработано1-5 дней при пятидневнойрабочей неделе,то эти днипересчитываютсяпо графикушестидневнойрабочей неделипри предоставленииотпуска в рабочихднях:

1день = 6/5 = 1,2 дня;

2 дня = (6/5) * 2 = 2,4 дня;

3 дня = (6/5) * 3 = 3,6 дня;

4 дня = (6/5) * 4 = 4,8 дня;

5 дней = (6/5) * 5 = 6 дней.

При календарнойнеделе припредоставленииотпуска в календарныхднях пересчетвыглядит следующимобразом:

1 день = 7/5 = 1,4 дня;

2 дня = (7/5) * 2 = 2,8 дня;

3 дня = (7/5) * 3 = 4,2 дня;

4 дня = (7/5) * 4 = 5,6 дня;

5 дней = (7/5) * 5 = 7 дней.

При определениисреднего дневногозаработка вовсех случаяхиз расчетногопериода исключаютсянерабочиепраздничныедни, установленныезаконодательствомРФ.

При повышенииразмеров оплатытруда работниковорганизациивыплаты, учитываемыев расчетномпериоде приисчислениисреднего заработка,увеличиваютсяна коэффициентповышениятарифных ставок,должностныхокладов всоответствиис правовымиактами РФ, субъектовРФ.

Если работникв расчетномпериоде и дорасчетногопериода не имелотработанныхдней или заработкав данной организации,средний заработокопределяетсяисходя из суммыначисленнойзаработнойплаты, денежноговознагражденияза фактическипроработанныедни до наступлениясобытия.

При отсутствиизаработка вданной организациидо наступлениясобытия среднийзаработокопределяетсяиз тарифнойставки установленногоему разряда,должностногооклада, денежноговознаграждения.

Из расчетногопериода дляподсчета среднегозаработкаисключаютсяфактическивыплаченныесуммы, а такжевремя, в течениекоторого работник:

освобождалсяот работы сполным иличастичнымсохранениемзаработнойплаты или безоплаты;
получалпособие повременнойнетрудоспособностиили пособиепо беременностии родам.

В тех случаях,когда время,приходящеесяна расчетныйпериод, отработаноне полностью,премии, вознагражденияучитываютсяпри подсчетесреднего заработкапропорциональноотработанномувремени в расчетномпериоде.

Материальнаяпомощь, оказываемаябольшинствусотрудников,учитываетсяпри исчислениисреднего заработкав размере 1/12начисленнойсуммы с началагода на моментнаступлениясобытия закаждый месяцрасчетногопериода.

В тех случаях,когда время,приходящеесяна расчетныйпериод, отработаноне полностью,материальнаяпомощь приподсчете среднегозаработкаучитываетсяпропорциональноотработанномувремени в расчетномпериоде.

Во всех случаяхсредний заработокработника,отработавшегополностьюопределеннуюв расчетномпериоде нормурабочего времени,не может бытьменее установленногофедеральнымзаконом минимальногоразмера оплатытруда.

Аналитическийучет оплатытруда.

Для учеталичного составаучреждения,начисленияи выплат заработнойплаты используютследующиеунифицированные формы первичныхучетных документов,утвержденныеПостановлениемГоскомстатаРФ от 30 октября1997 года №71а:

приказо приеме наработу (ф. № Т-1)– составляетсяна каждогочлена трудовогоколлективаработникомотдела кадров.На оборотнойстороне приказаруководительподразделения,в котором будетработать новыйработник, указывает,в качествекого можетбыть использованновый работник,его оклад,испытательныйсрок. Послеэтого приказвизируетсяв соответствующейслужбе с цельюподтвержденияоклада и егосоответствияштатному расписаниюи подписываетсяруководителеморганизации.
личнаякарточка (ф. №Т-2) – заполняетсяна каждогоработника водном экземпляре.В ней содержатся:общие сведенияо работнике,сведения овоинском учете,назначениии перемещении,повышенииквалификации,отпуске, аттестациии др. (приложение10).
приказо переводе надругую работу(ф. № Т-5) – составляетсяв двух экземплярахв отделе кадровпри оформленииперевода работникаиз одногоподразделенияв другое. Одинэкземпляростается вотделе кадров,другой передаетсяв бухгалтерию.Приказ визируетсяруководителямисоответствующихструктурныхподразделенийи подписываетсяруководителеморганизации.
приказо предоставленииотпуска (ф. Т-6) - применяетсядля оформленияежегодногоотпуска и отпусковдругих видов.
Приказо прекращениитрудовогодоговора (ф.Т-8) – составляетсяв двух экземплярахв отделе кадрови подписываетсяруководителемподразделенияорганизациии ее руководителем.В приказе указываютпричину и основаниеувольнения.

Для осуществлениятабельногоучета и контроляза трудовойдисциплинойприменяюттабеля учетаиспользованиярабочего времени(приложение11). Табельныйучет охватываетвсех работников.Каждому присваиваетсяопределенныйтабельныйномер, которыйуказываетсяво всех документахпо учету трудаи заработнойплаты. Сущностьтабельногоучета заключаетсяв ежедневнойрегистрацииявки работниковна работу, всехслучаев опозданийи неявок с указаниемих причины.Оформленныетабеля сдаютсяв бухгалтерию.

Для определениясуммы заработнойплаты, подлежащейвыдаче на рукиработникам,необходимоопределитьсумму заработкаработниковза месяц и произвестииз этой суммынеобходимыеудержания. Врасчетнойведомостисодержатсявсе расчетыпо определениюсумм заработнойплаты, подлежащихвыплате работникам.Платежнуюведомостьиспользуютдля выплатызаработнойплаты. В нейуказываютфамилии, инициалыработников,их табельныеномера, суммык выдаче и распискув получениизаработнойплаты. Расчетныеи платежныеведомостиприменяют длярасчетов сработникамиза целый месяц(приложение12).

Аванс запервую половинумесяца выдаютпо платежнымведомостям.Сумму авансаопределяютиз расчета 40%заработка поокладам с учетомотработанныхработникомдней. В тех случаях,когда имеютсянеявки на работув первой половинемесяца, в бухгалтериюпредоставляетсясправка наизменениеплановогоаванса. Дляполученияаванса за первуюполовину месяцав банк представляюттакие документы,как: чек, платежныепоручения наперечислениеденежных средствв бюджет поудержаннымналогам, наперечислениесумм, удержанныхпо исполнительнымдокументами личным обязательствам,а также наперечислениеплатежей насоциальныенужды (в государственныевнебюджетныефонды).

Расчеты сработникамипри уходе вотпуск илиувольнениипроизводятв записке-расчете.Выплаты вмежрасчетныйпериод производятпо платежнымведомостям.

Платежныеведомостиподписываютсясоставившимии проверившимиих работниками.Разрешениена выплатузаработнойплаты подписываетсяруководителемучрежденияи главнымбухгалтером.Поскольку внашей организацииесть централизованнаябухгалтерия,то платежныеведомостисоставляютсяраздельно накаждое обслуживаемоеучреждение.

Заработнуюплату выдаютиз кассы организациив течение трехдней. По истеченииэтого срокакассир противфамилии работников,не получившихзаработнуюплату, делаетпометку: "Задепонировано",составляетреестр невыданнойзаработнойплаты и на титульномлисте ведомостиуказываетфактическивыплаченнуюи не полученнуюработникамисуммы заработнойплаты.

На выданныесуммы заработнойплаты составляетсярасходныйкассовый ордер,который оформляетсяв установленномпорядке ирегистрируетсяв журнале регистрацииприходных ирасходныхкассовых документов.На платежныхведомостяхпроставляетсядата и номеррасходногокассовогоордера, по которомупроизведеносписание денегпо кассе.

Депонированныесуммы на следующийпосле срокавыдачи заработнойплаты деньсдаются в банки на сданныесуммы составляетсярасходныйкассовый ордер.

Выплаты, несовпадающиесо временемобщей выдачизаработнойплаты (внеплановыеавансы, отпускныесуммы и др.),производятпо расходнымкассовым ордерам,на которыхделают пометку:"Разовый расчетпо заработнойплате".

В организациина каждогоработникаоткрываютлицевой счет,на лицевойстороне которогозаписываютсясведения оработнике(оклад, стажработы, времяпоступленияна работу идр.), а на оборотнойстороне – всевиды начисленийи удержанийза каждый месяц.По этим даннымлегко рассчитатьсредний заработокза любой периодвремени.

На основаниирасчетных иплатежныхведомостей составляетсямемориальныйордер №5 (приложение13). К мемориальномуордеру прикладываютсявсе документы,послужившиеоснованиемдля начислениязаработнойплаты (табели,выписки изприказов идр.).

Больничныелистки подшиваютсяв отдельнуюпапку и нумеруютсяв хронологическомпорядке с началагода. На каждомлистке проставляетсяномер расчетнойведомости, вкоторую онвключен дляначисления.

Синтетическийучет оплатытруда.

Синтетическийучет расчетовпо оплате труда,пособиям повременнойнетрудоспособностии по уходу заребенком додостиженияим возрастаполутора лет,а также по стипендиямосуществляетсяна счете 18 "Расчетыпо оплате трудаи стипендиям".Этот счетподразделяетсяна субсчета:

180"Расчеты пооплате труда";
181"Расчеты состипендиатами";
183"Расчеты сработникамипо безналичнымперечислениямна счета повкладам в кредитныеорганизации";
184"Расчеты сработникамипо безналичнымперечислениямвзносов подоговорамдобровольногострахования";
185"Расчеты счленами профсоюзовпо безналичнымперечислениямсумм членскихпрофсоюзныхвзносов";
187"Расчеты поисполнительными другим документам,прочие расчеты";
189"Другие расчетыза выполненныеработы".

Счет 18 "Расчетыпо оплате трудаи стипендиям"- пассивный.По кредитусчета отражаютсяначисленияпо оплате труда,пособий за счетотчисленийна государственноесоциальноестрахование,пенсий, а подебету – удержанияиз начисленнойсуммы оплатытруда, выдачупричитающихсясумм работниками не выплаченныев срок суммыоплаты труда.Сальдо этогосчета, как правило,кредитовоеи показываетзадолженностьорганизацииперед рабочимии служащимипо заработнойплате и другимуказаннымвыплатам.

На субсчете180 "Расчеты пооплате труда"учитываютсярасчеты с работникамиучреждений,состоящимии не состоящимив списочномсоставе по всемвидам заработнойплаты, премиям,пособиям повременнойнетрудоспособности,по беременностии родам, прирождении ребенка,по уходу за ребенком додостиженияим возрастаполутора лет,ежемесячногопособия надетей в возрастеот полуторадо шести лет,по выплатекомпенсацийна детей, осуществляемойза счет средствбюджета.

Начислениязаработнойплаты и пособийпроизводитсяодин раз в месяци отражаетсяв учете в последнийдень месяца.

Документамидля начислениязаработнойплаты являются:приказы о зачислении,перемещениии увольнениисотрудниковв соответствиис утвержденнымиштатами и ставкамизаработнойплаты, табелиучета использованиярабочего времении другие документы.

Операциюпо начислениюзаработнойплаты отражаютпо дебету субсчета211 "Расходы поспециальнымсредствам",178 "Расчеты спрочими дебиторамии кредиторами"и кредиту субсчета180 "Расчеты пооплате трудаи стипендиям".

Удержанияиз сумм начисленнойоплаты трудасписывают скредита субсчета173 "Расчеты поплатежам вбюджет", 185 "Расчетыс членами профсоюзовпо безналичнымперечислениямсумм членскихпрофсоюзныхвзносов", 198 "Расчетыс Пенсионнымфондом РФ" вдебет счета18 "Расчеты пооплате трудаи стипендиям".

Выдачу суммзаработнойплаты и пособийоформляютследующейбухгалтерскойзаписью:

дебетсчета 18 "Расчетыпо оплате трудаи стипендиям",
кредитсчета 12 "Касса".

Не полученнаяв срок заработнаяплата оформляетсябухгалтерскойзаписью:

дебетсчета 18 "Расчетыпо оплате трудаи стипендиям",
кредитсчета 17 "Расчетыс разными дебиторамии кредиторами",субсчет 177 "Расчетыс депонентами".

Учет расчетовс депонентамиведут в книгеучета депонированнойзаработнойплаты, заполняемойпо данным реестраневыданнойзаработнойплаты. Книгуоткрывают нагод. Для каждогодепонента вней отводятотдельнуюстроку, в которойуказываюттабельный номердепонента, егофамилию, имя,отчество,депонированнуюсумму и делаютотметки о выдаче.

Последующуювыплату депонированнойзаработнойплаты осуществляютпо расходномукассовомуордеру и отражаютпо дебету субсчета177 "Расчеты сдепонентами"и кредиту счета12 "Касса".

На субсчете183 "Расчеты сработникамипо безналичнымперечислениямна счета повкладам в кредитныеорганизации"учитываютсясуммы, удержанныеиз заработнойплаты работникана основанииписьменногозаявленияработника.

На суммы,удержанныеиз заработнойплаты работникадля перечисленияна счета повкладам, кредитуетсясубсчет 183 "Расчетыс работникамипо безналичнымперечислениямна счета повкладам в кредитныеорганизации"и дебетуетсясубсчет 180 "Расчетыпо оплате труда".

На субсчете185 "Расчеты счленами профсоюзовпо безналичнымперечислениямсумм членскихпрофсоюзныхвзносов" учитываютсяудержанныеиз заработнойплаты членскиевзносы прибезналичнойсистеме расчетовс профсоюзнымиорганизациями.Удержаниечленских профсоюзныхвзносов производитсяпри наличииписьменныхзаявленийчленов профсоюзовс просьбой оприеме от нихчленских профсоюзныхвзносов путембезналичногорасчета.

Суммы, удержанныеиз заработнойплаты в уплатупрофсоюзныхвзносов, записываютсяв кредит субсчета185 "Расчеты счленами профсоюзовпо безналичнымперечислениямсумм членскихпрофсоюзныхвзносов" и дебетсубсчета 180 "Расчеты по оплате труда".

Аналитическийучет по субсчету185 ведется покаждой профсоюзнойорганизациив книге.

На субсчете187 "Расчеты поисполнительными другим документам,прочие расчеты"учитываютсясуммы, удержанныеиз заработнойплаты по исполнительнымлистам и другимдокументам.

Суммы, удержанныеиз заработнойплаты по исполнительнымлистам и другимдокументам,записываютсяв дебет субсчета180 "Расчеты пооплате труда"и кредит субсчета187 "Расчеты поисполнительными другим документам,прочие расчеты".

Аналитическийучет расчетовпо исполнительнымлистам и другимдокументамведется покаждому получателюс указаниемфамилии илиорганизации,номера, датыи срока действияисполнительноголиста или другогодокумента,суммы удержанияв книгах.

2.3.4.Учетрасчетов посоциальномустрахованиюи обеспечению.

С сумм начисленнойоплаты трудаорганизациипроизводятотчисленияв Пенсионныйфонд – в размере28% от суммы оплатытруда (для работающихграждан – вразмере 1%), в фондыобязательногомедицинскогострахования– в размере3,6%, в фонд социальногострахования– в размере5,4%, в фонд занятостинаселения –в размере 1,5%.

Кроме того,Федеральнымзаконом от 02января 2000 года№10-ФЗ "О страховыхвзносах наобязательноесоциальноестрахованиеот несчастныхслучаев напроизводствеи профессиональныхзаболеванийна 2000 год" определенаобязанностьучрежденийпо производствуотчисленийна обязательноесоциальноестрахованиеот несчастныхслучаев напроизводствеи профессиональныхзаболеваний.В соответствиис Правиламиотнесенияотраслей экономикик классу профессиональногориска бюджетныеучрежденияотнесены кпервому классупрофессиональногориска, которомусоответствуеттариф взносовв размере 0,2%. Суммыотчисленийна обязательноесоциальноестрахованиеот несчастныхслучаев ипрофессиональныхзаболеванийзачисляютсяна счета фондасоциальногострахованияРФ.

Начисленныесуммы страховыхвзносов подлежатзачислениюна счета соответствующихгосударственныхвнебюджетныхфондов в полномразмере, заисключениемсумм отчисленийв фонд социальногострахованияРФ, которыемогут бытьиспользованыучреждениемна:

выплатупособий погосударственномусоциальномустрахованию(по временнойнетрудоспособности;по беременностии родам; социальноепособие напогребение;в связи с рождениемребенка; поуходу за ребенкомдо достиженияим возрастаполутора лет;женщинам, вставшимна учет в медицинскиеучрежденияв ранние срокибеременности);
оплатудополнительныхвыходных днейпо уходу заребенком-инвалидом;
оплатупутевок насанаторно-курортноелечение и отдыхработникови членов ихсемей;
лечебноепитание;
оплатупроезда всанаторно-курортныеучрежденияи в учрежденияотдыха;
частичноефинансированиемероприятийпо внешкольномуобслуживаниюдетей.

Исходя изэтого, перечислениюпо принадлежностив фонд социальногострахованияРФ подлежитостаток неиспользованныхсредств страховыхвзносов.

Для учетарасчетов повзносам насоциальноестрахование,в Пенсионныйфонд, в фондзанятостинаселения ина медицинскоестрахованиеиспользуютсубсчета:

171"Расчеты посоциальномустрахованию";
159"Расчеты помедицинскомустрахованию";
198"Расчеты постраховымвзносам с Пенсионнымфондом";
199"Расчеты сфондом занятостинаселения".

Начислениесумм в фондыотражаетсяследующейбухгалтерскойпроводкой:

дебетсубсчета 211"Расчеты поспециальнымсредствам",
кредитсубсчетов 171,159, 198, 199.

Перечислениев фонды оформляютследующейбухгалтерскойпроводкой:

дебетсубсчетов 171,159, 198, 199,
кредитсчетов учетаденежных средств.

После 01 января2001 года следуетучитывать, чтоуплата отдельныхвзносов в фондсоциальногострахованияРФ, Пенсионный фонд РФ и фондыобязательногомедицинскогострахованиязаменена уплатойединого социальногоналога (регулируетсячастью второйНК РФ), а уплатавзносов вгосударственныйфонд занятостинаселения РФотменена.

Из начисленнойзаработнойплаты работникаморганизации,оплаты трудапо трудовымсоглашениям,договорамподряда и посовместительствупроизводятразличныеудержания,которые можноразделить надве группы:обязательныеи удержанияпо инициативеорганизации.

Обязательнымиудержаниямиявляются подоходныйналог, удержанияв Пенсионныйфонд РФ, поисполнительнымлистам и надписямнотариальныхконтор в пользуюридическихи физическихлиц.

По инициативеорганизациичерез бухгалтериюиз заработнойплаты работниковмогут бытьпроизведеныследующиеудержания: долгза работником,ранее выданныеаванс и выплаты,сделанные вмежрасчетныйпериод; в погашениезадолженностипо подотчетнымсуммам; квартплата,за содержаниеребенка в дошкольныхучреждениях,за товары купленныев кредит, перечисленияв филиалыСберегательногобанка.

Подоходныйналог взимаетсяс дохода работниковсвыше установленногоминимума заработнойплаты по установленнымставкам, размерыкоторых зависятот суммы дохода.

Подоходныйналог с облагаемогосовокупногодохода, полученногов году, взимаетсяв следующихразмерах:

Таблица 2

Ставки подоходногоналога с физическихлиц на 2000 год

Размероблагаемогосовокупногодохода, полученногов календарномгоду	Ставканалога (налогполностьюзачисляетсяв бюджетысубъектовРФ)
До50.000 руб.	12%
От50.001 до 150.000 руб.	6.000руб.+20% с суммы,превышающей50.000 руб.
От150.001 руб. и выше	26.000руб.+30% с суммы,превышающей150.000 руб.

Налог исчисляетсяи удерживаетсяежемесячнос суммы совокупногодохода гражданс начала календарногогода.

В соответствиис Федеральнымзаконом РФорганизацияобязана перечислятьв бюджет суммыисчисленногои удержанногос физическихлиц налога непозднее дняфактическогополучения вбанке наличныхденежных средствна оплату труда.

Учетосновных средствв ДепартаментеНародногоОбразования.
1. Задачи,состав и оценкаосновных средств.

В соответствиис пунктом 32Инструкциипо бухгалтерскомуучету к основнымсредствамбюджетныхучрежденийотносятсяматериально-вещественныеценности, срокэксплуатациикоторых превышает12 месяцев, астоимость заединицу на датуприобретения– свыше 50-кратногоминимальногоразмера оплатытруда, установленногодействующимзаконодательством.

Основнымизадачамибухгалтерскогоучета основныхсредств являются:

правильноедокументальноеоформлениеи своевременноеотражение вучетных регистрахпоступленияосновных средств,их внутреннегоперемещенияи выбытия;
достоверноеопределениерезультатовот реализациии прочего выбытияосновных средств;
полноеопределениезатрат, связанныхс поддержаниемосновных средствв рабочем состоянии(расходы натехническийосмотр и ремонт,на проведениевсех видовремонта);
контрольза сохранностьюосновных средств,принятых кбухгалтерскомуучету и эффективностьюиспользования.

В составеосновных средствучитываются:здания, сооружения,передаточныеустройства,рабочие и силовыемашины и оборудование,измерительныеи регулирующиеприборы и устройства,вычислительнаяи оргтехника,транспортныесредства, инструмент,производственныйи хозяйственныйинвентарь идругие основныесредства.

По степенииспользованияосновные средстваподразделяютна находящиеся:

вэксплуатации;
взапасе;
встадии достройки,дооборудования,реконструкциии частичнойликвидации;
наконсервации.

При оценкеосновных средствразличаютпервоначальную,остаточнуюи восстановительнуюстоимостьосновных средств.В бухгалтерскомучете основныесредства отражаются,как правило,по первоначальнойстоимости,которая определяетсядля объектов:

приобретенныхза плату и другихорганизаций– исходя изфактическихзатрат поприобретениюэтих объектов,включая расходыпо доставке,монтажу и установке;
полученныхот другихорганизацийбезвозмездно,а также неучтенныхобъектов основныхсредств – порыночной стоимостина дату оприходования.

Фактическиезатраты наприобретение,сооружениеи изготовлениеосновных средствслагаются из:

сумм,уплачиваемыхорганизациейв соответствиис договоромпоставки ихпоставщику,договоромкупли-продажи(продавцу);
невозмещаемыхналогов, уплачиваемыхв связи с приобретениемобъекта основныхсредств;
вознаграждений,уплачиваемыхпосредническойорганизации,через которуюприобретенобъект основныхсредств;
иныхзатрат, непосредственносвязанных сприобретением,сооружениеми изготовлениемобъекта основныхсредств, и затратпо доведениюих до состояния,в котором онипригодны киспользованию.

Не включаютсяв фактическиезатраты наприобретениеосновных средствобщехозяйственныеи иные аналогичныерасходы, кромеслучаев, когдаони непосредственносвязаны сприобретениемосновных средств.

При определениирыночной стоимостимогут бытьиспользованы:

данныео ценах нааналогичнуюпродукцию,полученныев письменнойформе оторганизаций-изготовителей;
сведенияоб уровне цен,имеющихся уорганов государственнойстатистики,торговых инспекцийи организаций;
сведенияоб уровне цен,опубликованныев средствахмассовой информациии специальнойлитературе;
экспертныезаключенияо стоимостиотдельныхобъектов основныхсредств.

Изменениепервоначальнойстоимостиосновных средствдопускаетсяв случаях достройки,дооборудования,реконструкциии частичнойликвидациисоответствующихобъектов илипроведенииработ капитальногохарактера.

Остаточнаястоимостьосновных средствопределяетсявычитаниемиз первоначальнойстоимостиизноса основныхсредств.

С течениемвремени первоначальнаястоимостьосновных средствотклоняетсяот стоимостианалогичныхосновных средств,приобретаемыхили возводимыхв современныхусловиях. Дляустраненияэтого отклонениянеобходимопериодическиосуществлятьпереоценкуосновных средстви определятьвосстановительнуюстоимость.

Восстановительнаястоимость –это стоимостьвоспроизводстваосновных средствв современныхусловиях.

Не чаще одногораза в годорганизациимогут переоцениватьполностью иличастично объектыосновных средствпо восстановительнойстоимости путеминдексацииих балансовойстоимости.

В соответствиис письмом ГоскомстатаРФ, МинэкономикиРФ, Минфина РФот 18 февраля1997 года №ВД-1-24/336увеличениестоимостиосновных средствотражаетсяпо дебету счета01 "Основныесредства" икредиту счета25 "Фонд в основныхсредствах инематериальныхактивах".

Результатыдооценки оборудованияотражают подебету субсчета040 "Оборудованиек установке"и кредиту субсчетов143 "Расчеты пофинансированиюиз бюджета накапитальноестроительство",231 "Дополнительныеисточникибюджетногофинансирования".

Уменьшениестоимостиуказанныхобъектов припереоценкеотражаетсяпо кредитусчетов и субсчетов01, 040 и дебету счетови субсчетов25, 143, 231.

Увеличениесуммы износаосновных средствпри их переоценкеотражают подебету субсчета250 "Фонд в основныхсредствах"и кредиту субсчета020 "Износ основныхсредств". Уменьшениесуммы износапри переоценкеосновных средствотражают обратнойзаписью, т. е.дебетуют субсчет020 и кредитуютсубсчет 250.

Единицейучета основныхсредств являетсяотдельныйинвентарныйобъект, подкоторым понимаютзаконченноеустройство,предмет иликомплекс совсеми приспособлениямии принадлежностями,выполняющимивместе однуфункцию.

Каждомуобъекту, кромебиблиотечныхфондов, присваиваетсяинвентарныйномер, которыйсостоит извосьми знаков.Первые тризнака обозначаютсубсчет, четвертый– группу, последниечетыре знака– порядковыйномер предметав группе. Потем субсчетам,по которым невыделены группы,четвертый знакобозначаетсянулем. Например,инвентарныйномер 01380046 обозначаетсубсчет 013 "Машиныи оборудование",группа 8 – прочиемашины и оборудование,0046 – порядковыйномер объекта.

Когда инвентарныйобъект являетсясложным, т. е.включает теили иные обособленныеэлементы,составляющиевместе с нимодно целое, накаждом такомэлементе долженбыть обозначентот же инвентарныйномер, что и наосновном,объединяющемих объекте.

Инвентарныйномер на объектеобозначаетсякраской. Этотномер сохраняетсяза объектомосновных средствна весь периоднахожденияего в данномучреждении.

2.4.2.Документальноеоформлениедвижения основныхсредств.

Движениеосновных средствв организациисвязано сосуществлениемхозяйственныхопераций попоступлению,внутреннемуперемещениюи выбытию основныхсредств. Указанныеоперации оформляютсятиповыми формамипервичнойучетной документации.

Поступающиеосновные средствапринимаеткомиссия, назначаемаяруководителеморганизации.Для оформленияприемки комиссиясоставляетв одном экземпляреакт приемки-передачиосновных средств(ф. ОС-1) на каждыйобъект в отдельности.Общий акт нанесколькообъектов можносоставить лишьв том случае,если объектыоднотипные,имеют одинаковуюстоимость иприняты одновременнопод ответственностьодного и тогоже лица.

В актах указываютсянаименованиеобъекта, годпостройки иливыпуска заводом,краткая характеристикаобъекта, первоначальнаястоимость,присвоенныйобъекту инвентарныйномер, местоиспользованияобъекта и другиесведения, необходимыедля аналитическогоучета основныхсредств.

После оформленияакт приемки-передачиосновных средствпередают вбухгалтериюорганизации.К акту прилагаюттехническуюдокументацию,относящуюсяк данному объекту.

На основанииэтих документовбухгалтерияпроизводитсоответствующиезаписи в инвентарныекарточки основныхсредств.

Акт утверждаетруководительорганизации.При передачеосновных средствдругой организацииакт составляютв двух экземплярах(для сдающейи принимающейосновные средстваорганизаций).

Поступившеена склад оборудованиедля установкиоформляют актомо приемкеоборудования.В акте указываютнаименованиеоборудования,тип, марку,количествоединиц, стоимость,обнаруженныедефекты. Актсоставляетсяв двух экземплярахи подписываетсявсеми членамиприемной комиссии.В случае невозможностипроизвестикачественнуюприемку оборудованияпри его поступлениина склад акто приемкеоборудованияявляетсяпредварительным,составленнымпо наружномуосмотру.

На дефекты,выявленныев процессеревизии, испытанияоборудованиясоставляетсяакт о выявленныхдефектахоборудования.В нем указываютпо каждомунаименованиюоборудованияобнаруженныедефекты и мероприятияили работы дляустранениявыявленныхдефектов.

Выдача основныхсредств сосклада производитсяпо накладным(ф.434), которыеутверждаютсяруководителемучреждения.При этом накладнаявыписываетсяв одном экземпляре,если иной порядокне установленминистерствамии ведомствамиРФ по согласованиюс Министерствомфинансов РФ.

Для оформлениясписания пришедшихв негодностьосновных средствприменяютсяакты о списанииосновных средствв бюджетныхучрежденияхф. ОС-4 бюдж. (приложение14), акты о списаниитранспортныхсредств ф. ОС-4а,акты на списаниеинструмента,производственногои хозяйственногоинвентаря ф.443, акты на списаниеисключеннойиз библиотекилитературыв бюджетныхучрежденияхф. 444 (приложение15).Акты составляютсяпостояннодействующейкомиссией,назначеннойприказом поучреждению.

В актах оликвидацииосновных средствуказываюттехническоесостояние ипричину ликвидацииобъекта, первоначальнуюстоимость,сумму износа,затраты поликвидации,стоимостьматериальныхценностей(запасных частей,металлоломаи др.), полученныхот ликвидацииобъекта, результатот ликвидации.

Разборкаи демонтажосновных средствдо утвержденияактов на списаниене допускаются.

Стоимостьматериалов,полученныхот разборкиотдельных видовобъектов основныхсредств и оставленныхдля хозяйственныхнужд учреждений,относится наувеличениесредств бюджетногофинансированияили фондов.

Учет операцийпо выбытию иперемещениюосновных средствведется вмемориальномордере 9 (приложение16). Записи производятсяпо каждомудокументу. Приэто в графе"Итого" записываетсясумма выбывшихи перемещенныхматериальныхценностей,которая должнаравняться суммезаписей подебету субсчетов.По окончаниимесяца итогипо субсчетамзаписываютсяв Главную Книгу.

2.4.3.Аналитическийучет основныхсредств.

Аналитическийучет основныхсредств осуществляютв инвентарныхкарточках.

Карточкаф. ОС-6 предназначенадля учета зданий,сооружений,машин и оборудования,инструментов,производственногои хозяйственногоинвентаря,транспортныхсредств. В карточкеуказываютсяхарактерныепризнаки объектов:модель, тип,марка, заводскойномер, датавыпуска, датаи номер актаввода основныхсредств вэксплуатацию.Кроме того,записываетсякраткая индивидуальнаяхарактеристикаобъекта. В техслучаях, когдав составеоборудования,приборов,вычислительнойтехники и т.д.имеются драгоценныеметаллы, в разделе"Краткаяиндивидуальнаяхарактеристикаобъекта" указываютсяперечень деталей,в составе которыхимеется драгоценныйметалл, наименованиедетали и массаметалла, указаннаяв паспорте.

При перемещенииосновных средстввнутри учрежденияпроизводитсязапись на оборотнойстороне этойкарточки (приложение17).

Карточкаф. ОС-9 предназначенадля групповогоучета белья,постельныхпринадлежностей,библиотечныхфондов.

Записи вкарточкахпроизводятсяв количественноми суммовомвыражении. Длябиблиотечныхфондов открываетсяодна карточка.Учет в ней ведетсятолько в денежномвыражении общейсуммой.

Инвентарныекарточки заполняютсяна основе первичныхдокументов(актов приемки-передачи,техническихпаспортов).

По местунахожденияосновных средствдля контроляза их сохранностьюведут инвентарныесписки основныхсредств. В нихзаписываютномер и датуинвентарнойкарточки, инвентарныйномер объекта,его полноеназвание,первоначальнуюстоимость иданные о выбытии(перемещении)– дата и номердокумента ипричина выбытия.Разрешено вестиучет объектовпо месту ихнахожденияв инвентарныхкарточках. Вэтом случаеинвентарныекарточки выписываютв двух экземплярахи второй экземплярпередаетсяпо месту нахожденияобъекта. Учетобъектов основныхсредств поместу нахожденияосуществляютв разрезе лиц,ответственныхза сохранностьэтих средств.Учет белья,постельныхпринадлежностейматериальноответственныелица ведут вкниге складскогоучета материаловф. М-17.

Синтетическийучет наличияи движенияосновных средств.

Синтетическийучет наличияи движенияосновных средств,принадлежащихорганизациина правахсобственности,осуществляетсяна счетах:

01"Основныесредства"(активный);
02"Износ основныхсредств" (пассивный);
25"Фонд в основныхсредствах инематериальныхактивах".

Счет 01 "Основныесредства"предназначендля полученияинформациио наличии идвижениипринадлежащихорганизациина правахсобственностиосновных средств,находящихсяв эксплуатации,запасе, наконсервации.

Счет 01 "Основныесредства"подразделяетсяна субсчета:

010"Здания";
011"Сооружения";
012"Передаточныеустройства";
013"Машины иоборудование";
015"Транспортныесредства";
016"Инструменты,производственный(включая принадлежности)и хозяйственныйинвентарь";
017"Рабочий ипродуктивныйскот";
018"Библиотечныйфонд";
019"Прочие основныесредства".

На субсчете010 "Здания"учитываютсяс выделениемна отдельныегруппы зданияучебных заведений,детских садови др.

На субсчете011 "Сооружения"учитываютсястадионы, бассейныи др.

На субсчете013 "Машины иоборудование"учитываются:силовые машиныи оборудование,рабочие машиныи оборудование,измерительныеприборы, регулирующиеприборы и устройства,лабораторноеоборудование,вычислительнаяи оргтехника,медицинскоеоборудование,прочие машиныи оборудованиес выделениемследующихгрупп:

номер1 – силовые машиныи оборудование;
номер2 – рабочие машиныи оборудование;
номер3 – измерительныеприборы – дозаторы,амперметры,барометры,ваттметры,вольтметры,кассовые аппаратыи др.;
номер4 – регулирующиеприборы и устройства– пульты автоматическогоуправления,линейные устройствадиспетчерскогоконтроля идр.;
номер5 – лабораторноеоборудование– микроскопы,термостаты,стабилизаторы,вытяжные шкафыи др.;
номер6 – вычислительнаятехника, оргтехника– компьютерыи компьютерныелокальныесети, принтеры,модемы, копировальныеаппараты,электронно-вычислительныемашины и др.;
номер7 – медицинскоеоборудование– зубоврачебныекресла и др.;
номер8 – прочие машиныи оборудование– машины, аппаратыи другое оборудование,не упомянутоев группах 1-7, 9. Кпрочим машинами оборудованиюотносятся:оборудованиеспортивныхпомещений (втом числе спортивныеснаряды иинвентарь),киноаппаратура,осветительнаяаппаратура,музыкальныеинструменты,телевизоры,радиоаппаратура,стиральныеи швейные машины,холодильникипылесосы и др.

На субсчете015 "Транспортныесредства"учитываютсявсе виды средствпередвижения,предназначенныедля перемещениялюдей и грузовс выделениемотдельныхгрупп: автобусы, легковые автомашиныи др.

На субсчете016 "Инструменты,производственный(включая принадлежности)и хозяйственныйинвентарь"учитываются с выделениемна отдельныегруппы:

инструменты– механизированныеи немеханизированныеорудия трудаобщего назначения,а также прикрепляемыек машинам предметы,служащие дляобработкиматериалов;
производственныйинвентарь ипринадлежности– предметыпроизводственногоназначения,которые служатдля облегченияпроизводственныхопераций вовремя работы:рабочие столы,верстаки; стеллажи;инвентарнаятара;
хозяйственныйинвентарь –предметы конторскогои хозяйственногообзаведения,конторскаяобстановка,шкафы разные,пишущие машины,ручные множительныеаппараты, кровати,ковры, портьерыи другой хозяйственныйинвентарь.

На субсчете018 "Библиотечныйфонд" учитываютсябиблиотечныефонды независимоот стоимостиотдельныхэкземплярови книг. В библиотечныйфонд включаются:научная, художественнаяи учебная литература,специальныевиды литературыи другие издания.

На субсчете019 "Прочие основныесредства"учитываютсяс выделениемна отдельныегруппы: программына техническихносителях,учебные кинофильмы,магнитныедиски; детскиеигры.

Оприходованиеприобретенныхосновных средствоформляетсяследующейбухгалтерскойпроводкой:

Дебет счетов013-019 "Основныесредства"

Кредит счетов:15 "Расчеты споставщиками,подрядчикамии заказчикамиза выполненныеработы и оказанныеуслуги", 16 "Расчетыс подотчетнымилицами", 17 "Расчетыс разными дебиторамии кредиторами",11 "Средства,полученныеза счет внебюджетныхисточников".

Одновременноотражаетсяувеличениевложений в фондв основныхсредствах:дебет счета200 "Расходы побюджету", кредитсчета 250 "Фондв основныхсредствах инематериальныхактивах".

Принятыев эксплуатациювновь построенныездания, сооружения,работы пореконструкциизданий и сооружений,безвозмезднополученныеосновные средстваи излишки основныхсредств, выявленныхпри инвентаризации,приходуютсяпо дебету счета01 "Основныесредства"(соответствующиесубсчета) скредита субсчета250 "Фонд в основныхсредствах".Сумма износапо безвозмезднопоступившимосновным средствамотражаетсяпо дебету счета01 "Основныесредства" икредиту счета02 "Износ основныхсредств".

По основнымсредствам,приобретаемымза счет бюджетныхассигнований,а также вводимымв эксплуатациюзаконченнымкапитальнымстроительствомобъектам, независимоот источникафинансированиявозмещениесумм налогана добавленнуюстоимость,уплаченныхпри их приобретении,не производится.

Суммы налога,уплаченныепо таким основнымсредствампоставщикам,относят наувеличениеих балансовойстоимости сотражениемпо соответствующимстатьям расходовбюджетнойклассификации.

Учет суммрасходов поНДС ведетсявнесистемнона отдельномлицевом счетев книге ф. 294 покаждому документуна приобретениетоварно-материальныхценностей иоплате услугобщей суммы,без разбивкипо статьямрасходов.

По выбывающимосновным средствампервоначальнаястоимостьсписываетсяс кредита счетов010-019 в дебет счета020 (на сумму износаосновных средств)и в дебет счета25 (на остаточнуюстоимость).

Списаниеосновных средствоформляютследующимибухгалтерскимизаписями:

а/На остаточнуюстоимостьосновных средств

Дебетсчета 250 "Фондв основныхсредствах"
Кредитсчетов 010-019 "Основныесредства"

б/ На суммуизноса основныхсредств

Дебетсчета 020 "Износосновных средств"
Кредитсчетов 010-019

в/На стоимостьпоступившихв результателиквидацииосновных средствматериалов

Дебетсчета 063 "Хозяйственныематериалы иканцелярскиепринадлежности"
Кредитсчета 230 "Финансированиеиз бюджета дляпереводаучреждениям,находящимсяв ведении главногораспорядителяи на другиемероприятия".

При выявлениинедостачиосновных средств,помимо проводокна списаниеостаточнойстоимостинедостающихосновных средстви суммы их износа,производятследующиебухгалтерскиезаписи:

насуммы, подлежащиевзысканию свиновных лици зачислениюв доход бюджета,по решениюсуда дебетуютсубсчет 170 "Расчетыпо недостачам"и кредитуютсубсчет 173 "Расчетыпо платежамв бюджет";
насуммы, оставляемыев распоряженииорганизации,дебетуют субсчет170 "Расчеты понедостачам"и кредитуютсубсчет 230"Финансированиеиз бюджета дляпереводаучреждениям,находящимсяв ведении главногораспорядителяи на другиемероприятия".

При реализацииизлишнего,неиспользуемогооборудования,транспортныхсредств и другихобъектов составляютследующиебухгалтерскиезаписи:

списываетсяостаточнаястоимостьосновных средств(дебет счета250, кредит счетов010-019);
списываетсясумма износаосновных средств(дебет счета020, кредит счетов010-019);
отражаетсяпоступлениеденежных средств(дебет субсчетов101 "Средствана расходыучреждения",178 "Расчеты спрочими дебиторамии кредиторами").

При переводеобъектов основныхсредств в составмалоценныхи быстроизнашивающихся предметов(МБП) первоначальнуюстоимостьосновных средствсписывают скредита счетов010-019 в дебет счета250 (в остаточнойстоимости) и020 (на сумму износа).Одновременноувеличениестоимости МБПотражаетсяпо дебету счета07 "Малоценныепредметы" икредиту счета260 "Фонд в малоценныхпредметах".

Перевод МБПв основныесредства отражаютпо дебету счета260 и кредиту счета07 и дебету счета01 и кредиту счета250.

Учетизноса, ремонтаи выбытия основныхсредств.

Износ определяетсяи учитываетсяпо зданиям исооружениям,машинам иоборудованию,транспортнымсредствам,производственномуи хозяйственномуинвентарю.

Износ неопределяетсяпо следующимосновным средствам:

позданиям исооружениям,являющимисяуникальнымипамятникамиархитектуры;
оборудованию,экспонатам,образцам, моделямдействующими недействующим,макетам и другимнагляднымпособиям,находящимсяв кабинетахи лабораторияхи используемыхдля учебныхцелей;
библиотечнымфондам и др.

Износ объектовосновных средствопределяетсяодин раз заполный календарныйгод (независимоот того, в какоммесяце отчетногогода они былиприобретены)в соответствиис установленныминормами.

В инвентарныхкарточках учетаосновных средствзаписываетсягодовая суммаизноса в рублях,шифр годовойнормы износаи год, в которомпоследний разначислялсяизнос.

Начислениеизноса не можетпроизводитьсясвыше 100% стоимостиосновных средств.Ежегодно изкарточек суммаизноса переноситсяв ведомость.

Для учетаизноса основныхсредств используютсчет 020 "Износосновных средств".При начисленииизноса основныхсредств происходитуменьшениефонда в основныхсредствах. Наобщую суммуизноса в последнийрабочий деньдекабря составляетсямемориальныйордер с отражениемизноса основныхсредств подебету субсчета250 и кредиту счета020. Сумма износапо мемориальномуордеру записываетсятолько в ГлавнуюКнигу.

По объемуи характерупроизводимыхремонтных работразличаюткапитальныйи текущий ремонтыосновных средств.Они отличаютсяобъемом, сложностьюи сроками выполнения.Ремонты основныхсредств могутосуществлятьсяхозяйственнымспособом, т.е.силами самойорганизацииили подряднымспособом (силамистороннихорганизаций).

В обоих случаяхна каждыйремонтируемыйобъект составляютведомостьдефектов, вкоторой указывают:работы, подлежащиевыполнению,сроки началаи окончанияремонта, намечаемыек замене детали,сметную стоимостьремонта в постатейномразрезе.

Если капитальныйремонт выполняетсяхозяйственнымспособом, тона основанииведомостидефектов выписываютсянаряды-заказы.На основанииведомостидефектов инаряда-заказавыписываютсядокументы наполучение сосклада необходимыхзапасных частейи материалов,рабочие нарядына изготовление,монтаж и реставрациюотдельныхдеталей и узлов.

Расходы поремонту основныхсредств относятна затраты тогопериода, в которомони возникли.

Приемкаотремонтированногообъекта изкапитальногоремонта оформляетсяактом приемки-сдачиотремонтированных,реконструированныхи модернизированныхобъектов. Припоступленииакта в бухгалтериюв инвентарнойкарточке делаютотметку опроизведенныхработах.

Расходы поремонту основныхсредств отражаютна счетах учетатекущей хозяйственнойдеятельности.

Фактическиерасходы покапитальномуремонту основныхсредств, осуществляемомухозяйственнымспособом (стоимостьизрасходованныхматериалов,начисленнаязаработнаяплата ремонтнымрабочим), отражаютпо дебету субсчета200 "Расходы побюджету насодержаниеучрежденияи другие мероприятия"(статья "Капитальныйремонт"). В концегода общаясумма затратсписываетсяза счет финансированияна эти цели.

При осуществлениикапитальногоремонта подряднымспособомпредъявленнаяподрядчикомдля оплатысумма такжеотражаетсяпо статье"Капитальныйремонт" и вконце годасписываетсяза счет финансированиякапитальногоремонта.

Стоимостьвыбывающегообъекта основныхсредств подлежитсписанию сбухгалтерскогобаланса. Выбытиеобъекта имеетместо в случаепродажи, безвозмезднойпередачи, списанияв случае моральногои физическогоизноса, ликвидациипри аварияхи др.

Если списаниеобъекта основныхсредств проводитсяв результатеего продажи,то выручка отреализациипринимаетсяк бухгалтерскомуучету в сумме,согласованнойсторонами вдоговоре. Доходы,расходы и потериот списанияс бухгалтерскогобаланса объектовосновных средствотражаютсяв бухгалтерскомучете в отчетномпериоде, к которомуони относятся.

При выбытииобъектов основныхсредств посоответствующейкарточке определяетсяобщая суммаизноса за времянахожденияобъекта вэксплуатации,и на эту суммууменьшаетсяизнос.

Списаниеизноса по выбывшемуобъекту основныхсредств отражаютпо дебету счета020 "Износ основныхсредств" икредиту счетов010-019 "Основныесредства".

Инвентаризацияосновных средств.

Инвентаризацияосновных средствпроводитсяв нашей организацииежегодно, атакже при сменематериально-ответственныхлиц.

Главные задачиинвентаризацииосновных средств:

выявлениефактическогоналичия объектовосновных средств;
контрольза сохранностьюпутем сопоставленияфактическогоналичия с даннымибухгалтерскогоучета;
выявлениеобъектов, потерявшихсвои качестваи не используемыев практическойдеятельности;
проверкасоблюденияправил и условийхранения иэксплуатации;
проверкасоблюденияправил организацииматериальнойответственностиза объектамиосновных средств.

Для проведенияинвентаризациисоздаетсяспециальнаякомиссия. Ихсостав утверждаетсяруководителемучреждения.

Проведениюинвентаризацииосновных средствдолжна предшествоватьподготовительнаяработа:

проверяютсяналичие и состояниеинвентарныхкарточек иописей;
наличиеи состояниетехническихпаспортов идругой техническойдокументации;

Если в бухгалтерскомучете или техническойдокументациибудут установленырасхожденияи неточности,то их уточняюти исправляют.

В процессеинвентаризацииобъектов основныхсредств комиссияпроводит осмотри заносит винвентаризационныеописи полноеих наименование,назначение,инвентарныеномера, техническиеили эксплуатационныеданные. Привыявлениинеучтенныхобъектов, атакже объектов,по которым взаписях бухгалтерскогоучета отсутствуютданные, характеризующиеих, комиссиядолжна включитьв инвентаризационныеописи недостающиесведения итехническиепоказателипо этим объектам,например позданиям – указатьих назначение,основные материалы,из которых онипостроены,объем (по наружномуили внутреннемуобмеру), площадь(общую и полезную),количествоэтажей, годпостройки идр.

Неучтенныеосновные средствадолжны бытьоценены посовременнойстоимости ихвоспроизводства,а износ установленпо действительномутехническомусостояниюобъекта. Данныеоценки и износаоформляютсоответствующимактом.

Машины, оборудованиеи транспортныесредства заносятсяв описи индивидуальнос указаниемзаводскогоинвентарногономера, организации-изготовителя,года выпуска,назначения,мощности и т.д.

Однотипныепредметыхозяйственногоинвентаря,инструменты,станки и т. п.одинаковойстоимости,поступившиеодновременнов одно из структурныхподразделенийорганизациии учитываемыена типовойинвентарнойкарточке групповогоучета, в описяхприводятсяпо наименованиямс указаниемколичестваэтих предметов.

Основныесредства, которыев момент инвентаризациинаходятся внеместа нахожденияорганизации(отправленныев ремонт машиныи оборудование),инвентаризируютсядо момента ихвременноговыбытия.

На не подлежащиевосстановлениюосновные средстваинвентаризационнаякомиссия составляетотдельную описьс указаниемвремени вводав эксплуатациюи причин, приведшихэти объектыв непригодность(порча, полныйизнос и др.).

Выявленныеизлишки основныхсредств приходуютсяпо дебету счета01 "Основныесредства" скредита счета25 "Фонд в основныхсредствах инематериальныхактивах".

При недостачеили порче объектовосновных средствпервоначальнаяих стоимостьсписываетсяс кредита счета01 "Основныесредства" вдебет счета25 "Фонд в основныхсредствах инематериальныхактивах" (востаточнойстоимости) ив дебет счета02 "Износ основныхсредств" (насумму износа).

При выявленииконкретныхвиновниковнедостающиеили испорченныеосновные средстваоцениваютсяпо продажнымценам, действовавшимв данной местностина день причиненияущерба, и списываютв дебет субсчета170 "Расчеты понедостачам"и кредиту субсчета173 "Расчеты поплатежам вбюджет", счета23 "Финансированиеиз бюджета"(субсчет 230). Есликонкретныевиновники неустановленыили суд отказалво взысканииубытков с них,списание недостающихи испорченныхосновных средствосуществляютна уменьшениефинансирования(фондов).

Учетматериальныхзапасов вДепартаментеНародногоОбразования.

Задачии организацияучета материалов.

Под материальнымизапасами понимаютразличныевещественныеэлементы,используемыев процессехозяйственнойдеятельностив качествепредметовтруда.

Учреждениенепроизводственнойсферы в процессеосуществлениясвоей деятельностисистематическиприобретаети расходуетразличныематериальныеценности:строительныеи хозяйственныематериалы,продукты питания,медикаменты,топливо, горючиеи смазочныематериалы,материалы дляучебных целей,тару и т.д. Размерыматериальныхзапасов определяютсяхарактеромработы учреждения.

Экономноеи рациональноеиспользованиевсех этихматериальныхценностейтребует правильнойорганизацииих учета.

Основнымизадачами учетаматериаловявляются:

контрольза сохранностьюи движениемих на складах,в кладовых ипо местамнепосредственногорасходования;
правильноеи своевременноедокументальноеотражениеопераций подвижениюматериальныхценностей;
контрольза соблюдениемустановленныхнорм запасов,выявлениеизлишних инеиспользуемыхматериаловс целью мобилизациивнутреннихресурсов;
контрольза бережнымрасходованиемматериальныхценностей иза соблюдениемнорм их расходования.

Бюджетнаяорганизацияимеет определенныенормы запасовматериальныхценностей,которые определяютсяв минимальныхразмерах,обеспечивающихбесперебойнуюработу учреждения.Нормы запасовматериаловустанавливаютсяв днях или впроцентах ких годовомурасходу.Так, нормызапасов могутустанавливатьсядля следующихгрупп материалов:материалы дляучебных целей,продукты питания,медикаменты,канцелярскиеи письменныепринадлежностии др. Величинанормы запасовматериаловзависит от норми объема расхода,организацииматериально-техническогоснабжения иусловий хранения.Контроль заправильностьюрасчета нормзапасов материалови их фактическимсостояниемосуществляютфинансовыеорганы и вышестоящиеорганизации.

Выявлениесверхнормативныхзапасов однихвидов материаловне может служитьоправдательнымобстоятельствомпри недостаткенорм запасовпо другим видам.

Превышениеустановленныхнорм являетсянарушениембюджетнойдисциплины,и вышестоящаяорганизацияимеет правоуменьшитьфинансированиепо соответствующимстатьям насумму превышенияфактическогоостатка материаловпротив норм.

Для учетаматериальныхценностейнеобходимаправильнаяорганизацияскладскогохозяйства.

Систематизированныйперечень всехматериалов,используемыхв учреждении,с точным ихнаименованиемпредставляетединую номенклатуру.

Каждомунаименованиюматериаловв этом перечнеприсваиваетсяпостоянныйноменклатурныйномер, устанавливаетсяединица измерения.При наличиибольшого количестваразличныхматериаловдля правильностиих учета разрабатываетсяклассификацияс учетом характеристик,сортов, размерови свойств материалов,т.е. деление ихна группы иподгруппы. Длясокращенияучетной номенклатурыматериалови упрощенияучета, однородныеи близкие посвойствамматериалы могутобъединятьсяпод однимноменклатурнымномером. Например,возможна такаяструктураноменклатурногономера: первыедве цифры обозначаютномер балансовогосчета, третья– номер группы,четвертая –номер подгруппы,две последние– порядковыйномер материалав подгруппе.Присвоенныйматериаламноменклатурныйномер проставляетсяво всех документахпо учету наличияи движенияматериалов,что необходимодля их последующейобработки.

Материалыоцениваютсяв учете и вбухгалтерскомбалансе поценам их приобретения.Транспортныерасходы подоставке материаловсписываютсяна соответствующиестатьи расходовв зависимостиот ассигнований,за счет которыхприобреталисьматериалы.

В организацииустановленчеткий порядок,обеспечивающийсвоевременныйконтроль зафактическимпоступлениемматериалов.Принимая материальныеценности заведующийскладом (кладовщик)обязан проверитьсоответствиеколичества,сорта и качествапоступившихматериаловпо данным, указаннымв документах.

Классификацияи оценка материальныхзапасов.

Классификацияматериаловположена воснову их учетапо синтетическимсчетам. Дляучета материальныхзапасов в нашейорганизациииспользуютследующиесчета:

06"Материалыи продуктыпитания";
07"Малоценныепредметы".

Материальныеценности отражаютна синтетическихсчетах по фактическойсебестоимостиих приобретенияили учетнымценам. Фактическаясебестоимостьматериальныхресурсов определяетсяисходя из затратна их приобретение,включая оплатупроцентов заприобретениев кредит, предоставленныйпоставщикомэтих ресурсов,наценки, комиссионныевознаграждения,уплаченныеснабженческим,внешнеэкономическиморганизациям,стоимость услугтоварных бирж,таможенныепошлины, расходына транспортировку,хранение идоставку,осуществляемыесилами стороннихорганизаций.

Исчислениефактическойсебестоимостизаготовлениякаждого видасырья и материаловтребует значительныхзатрат трудаи времени. Поэтомуфактическуюсебестоимостьзаготовленияисчисляет лишьнебольшая частьорганизацийпо основнымвидам сырьяили материалов.

В большейчасти организацийтекущий учетматериальныхценностей ведутпо твердымучетным ценам– по среднимпокупным ценам,по плановойсебестоимостии др. Отклонениефактическойсебестоимостиматериаловот среднейпокупной ценыили от плановойсебестоимостиучитывают наотдельныханалитическихсчетах по группамматериалов.

Определениефактическойсебестоимостиматериальныхресурсов разрешаетсяпроизводитьследующимиметодами оценкизапасов:

посредней себестоимости;
посебестоимостипервых во временизакупок (методФИФО);
посебестоимостипоследних вовремени закупок(метод ЛИФО).

Первый способоценки материальныхресурсов являетсятрадиционнымдля нашейотечественнойучетной политики.В течение отчетногомесяца материальныересурсы списываютсяна производство,как правило,по учетнымценам, а в концемесяца – соответствующаядоля отклоненийфактическойсебестоимостиматериальныхресурсов отстоимости ихпо учетнымценам.

При методеФИФО применяютправило: перваяпартия на приход– первая в расход.Это означает,что независимоот того, какаяпартия материаловотпущена впроизводство,сначала списываютматериалы поцене первойзакупленнойпартии, затемпо цене второйпартии и такдалее в порядкеочередности,пока не будетполучен общийрасход материаловза месяц.

При методеЛИФО применяютдругое правило:последняяпартия на приход– первая в расход.При этом правилевначале списываютсяматериалы посебестоимостипоследнейпартии, затемпо себестоимостипредыдущейи так далее.

Пример оценкирасхода 100 единицматериаловпо методам ФИФОи ЛИФО приведенниже в таблице3.

Таблица3

Оценкаматериаловпо методам ФИФОи ЛИФО

Показатели	Количествоед., шт.	Ценаза единицу,руб.	Сумма,руб.
Остатокматериаловна 01.03.2000.	20	10	200
Поступилиматериалы: перваяпартия втораяпартия третьяпартия	30 20 40	10 12 15	300 240 600
Итогоза месяц	90	х	1140
Расходматериаловза месяц: а)по методуФИФО перваяпартия втораяпартия третьяпартия Итогоза месяц б) пометоду ЛИФО перваяпартия втораяпартия третьяпартия Итогоза месяц	50 20 30 100 40 20 40 100	10 12 15 х 15 12 10 х	500 240 450 1190 600 240 400 1240
Остатокматериаловна 01.04.2000. а) по методуФИФО б) по методуЛИФО	10 10	15 10	150 100

Применениеуказанныхметодов оценкиматериальныхресурсов ориентируеторганизациина организациюаналитическогоучета материаловпо отдельнымпартиям (а нетолько по видамматериалов).

Единицейучета материальныхценностейявляется каждыйвид, сорт, марка,размер материалов,т. е. каждыйноменклатурныйномер.

Документальноеоформлениепоступленияи расходованияматериалов.

Первичныедокументы поприходу и расходуматериальныхзапасов играютважную рольв организацииматериальногоучета, так какявляются егоосновой. Непосредственнопо первичнымдокументамосуществляютпредварительный,текущий и последующийконтроль задвижением,сохранностьюи рациональнымиспользованиемматериальныхресурсов.

Первичныедокументы подвижению материаловдолжны тщательнооформляться,обязательносодержатьподписи лиц,совершившихоперации, икоды соответствующихобъектов учета.

Контрольза соблюдениемправил оформлениядвижения материальныхресурсов возложенна главногобухгалтераи руководителейсоответствующихподразделений.

Материалыпоступают отпоставщиков,подотчетныхлиц, закупившихматериалы впорядке наличногорасчета, отсписания пришедшихв негодностьосновных средстви МБП. На поставкутоваров организациязаключаетдоговоры споставщиками,которые определяютправа, обязанностии ответственностьсторон по поставкампродукции.

Контрольза выполнениемплана материально-техническогообеспеченияпо договорам,своевременностьюпоступленияи оприходованияматериаловосуществляетотдел материально-техническогоснабжения.

В этом отделеведут ведомостиоперативногоучета выполнениядоговоровпоставки. В нихотмечают выполнениеусловий договорао поставке поассортиментуматериалов,их количеству,цене, срокамотгрузки и т.д. Бухгалтерияосуществляетконтроль заорганизациейданного оперативногоучета.

Поступающиев организациюматериалыоформляютсябухгалтерскимидокументамив следующемпорядке.

Вместе сотгрузкойпродукциипоставщиквысылает покупателюрасчетныедокументы,накладные(приложение18).

Расчетныеи другие документы,связанные споступлениемматериалов,поступают вбухгалтерию,где проверяютправильностьих оформленияи после этогопередаютответственномуисполнителюпо снабжению.

В отделеснабжения попоступающимдокументампроизводятпроверку соответствияобъема, ассортимента,сроков поставки,цен, качестваматериаловдоговорнымусловиям.

При приемкематериаловэкспедиторпроизводитне толькоколичественную,но и качественнуюприемку.

Экспедиторпринимает настанции прибывшиематериалы поколичествумест и массе.При обнаруженииим признаков,вызывающихсомнение всохранностигруза, он можетпотребоватьот транспортнойорганизациипроверки груза.В случае обнаружениянедостачи местили массы,повреждениятары, порчиматериалов,составляюткоммерческийакт, которыйслужит основаниемдля предъявленияпретензий ктранспортнойорганизацииили поставщику.

Принятыегрузы экспедитордоставляетна склад организациии сдает заведующемускладом, которыйпроверяетсоответствиеколичестваи качестваматериаладанным счетапоставщика.

Материальныеценности приходуютсяв соответствующихединицах измерения(весовых, объемных,линейных, счетом).Если материалыпоступают водной единице,а расходуютсяв другой, тоони учитываютсяодновременнов двух единицахизмерения.

В случаях,когда количествои качествоприбывших насклад материаловне соответствуетданным поставщика,приемку материаловпроизводиткомиссия иоформляет актомприемки материалов,который служитоснованиемдля предъявленияпретензийпоставщику.В состав комиссииприглашаютпредставителяпоставщикаили представителянезаинтересованнойорганизации.

Акт составляюттакже при приемкематериалов,поступившихв организациюбез счета поставщика(неотфактурованныепоставки).

Если перевозкаматериаловосуществляетсяавтотранспортом,то в качествепервичногодокументаприменяюттоварно-транспортнуюнакладную,которую составляетгрузоотправительв 4-х экземплярах:первый из нихслужит основаниемдля списанияматериалову грузоотправителя;второй – дляоприходованияматериаловполучателем;третий – длярасчетов савтотранспортнойорганизациейи являетсяприложениемк счету на оплатуза перевозкуценностей;четвертый –является основаниемдля учетатранспортнойработы и прилагаетсяк путевомулисту. Товарно-транспортныенакладныеприменяют вкачестве приходногодокумента упокупателяв случае отсутствиярасхожденияколичествапоступившихгрузов с данныминакладной.

В случаеналичия такогорасхожденияприемку материаловоформляют актомо приемке материалов.

Поступлениена склад материалов,оставшихсяот ликвидацииосновных средствоформляютодностороннимиили многосторонниминакладнымина внутреннееперемещениематериалов.

Поступлениена склад материаловможет осуществлятьсячерез подотчетныхлиц, которыеприобретаютматериалы ворганизацияхторговли заналичные деньги.Документом,подтверждающимстоимостьприобретенныхматериалов,является товарныйсчет или акт,составляемыйподотчетнымлицом, в которомон излагаетсодержаниеоперации суказанием даты,места покупки,наименованияи количестваматериалови цены.

Подотчетноелицо отражаетв акте такжепаспортныеданные продавцатовара. Актприлагаетсяк авансовомуотчету подотчетноголица.

Материалыотпускают сосклада организациина хозяйственныенужды, на сторонуи др.

Для обеспеченияконтроля зарасходованиемматериалови правильногодокументальногоего оформленияорганизацияосуществляетсоответствующиеорганизационныемероприятия.

Важным условиемконтроля зарациональнымиспользованиемматериалов,например, являетсяих нормированиеи отпуск наоснове установленныхлимитов. Лимитырассчитываютсяотделами снабженияна основе данныхплановогоотдела.

Все службыорганизациидолжны иметьсписок должностныхлиц, которымпредоставленоправо подписыватьдокументы наполучение иотпуск материаловсо склада, атакже выдаватьразрешениена вывоз материаловиз организации.

Отпускаемыематериалыдолжны бытьточно взвешены,измерены иподсчитаны.Выдача материаловсо складапроизводитсяпо следующимдокументам:

накладная(требование)ф. 434, применяетсяпри выдачематериаловсо склада иперемещенииматериаловвнутри учреждения.Накладнаявыписываетсяв одном экземпляре(приложение19);
меню-требованиеф. 299 применяетсядля выдачипродуктовпитания сосклада. Составляетсяежедневно наосновании нормраскладкипродуктовпитания и данныхо количестведовольствующихся.С распискамилиц о выдачеи получениипродуктовпитания передаетсяв бухгалтериюне реже 2 разв месяц (приложение20);
ведомостьвыдачи материаловна нужды учрежденияф.410, применяетсядля выдачихозяйственныхматериалов,материаловдля учебныхи других целейв течение месяца.Записи в ведомостипроизводятне в хронологическомпорядке, а длякаждого видаматериаловоставляютопределенноеколичествострок, с тем,чтобы в концемесяца по каждомуиз материаловможно былоподсчитатьобщий итог(приложение21);
путевойлист применяетсядля списанияв расход автомобильногобензина. Бензинсписываетсяпо фактическомурасходу, но невыше норм,установленныхи утвержденныхдля отдельныхмарок автомобилей(приложение22).

Списаниематериалови продуктовпитания производитсяпо ценам ихприобретенияили среднимценам, если ониприобреталисьпо разным ценам.

Возвратнаяили обменнаятара (бочки,бидоны, ящики,бутылки и т.п.), как свободная,так и находящаясяпод материальнымиценностями,учитываетсяпо соответствующимгруппам иливидам по ценам,указанным всчетах поставщиков.

При возвратеили реализациитары разницамежду ценойприобретенияи ценой, по которойтара реализована,относится нафактическиерасходы посоответствующейстатье бюджетнойклассификации.

Учетматериаловна складах ив бухгалтерии.

Для обеспечениядеятельностисоответствующимиматериальнымиресурсами ворганизацияхсоздаютсяспециализированныесклады дляхранения материалов,топлива, запасныхчастей и другихматериалов.Каждому складуприсваиваетсяопределенныйномер, которыйвпоследствииуказываетсяна документах,относящихсяк операциямданного склада.

Складыобеспечиваютсяисправнымивесами, измерительнымиприборами имерной тарой.

На складах(кладовых)материальныеценности размещаютсяпо секциям, авнутри них погруппам, типо-и сорторазмерамв штабелях,ящиках, контейнерах,на стеллажах,полках, ячейках,поддонах, чтообеспечиваетбыструю ихприемку, отпуски контроль засоответствиемфактическогоналичия установленнымнормам запаса.

Учет материаловна складеосуществляеткладовщик,являющийсяматериально-ответственнымлицом. Его принимаютна работу посогласованиюс главнымбухгалтером.С кладовщикомпо установленнойформе заключаетсядоговор о полнойиндивидуальнойматериальнойответственности.

Если в штатномрасписанииорганизацииотсутствуетдолжностькладовщика,то его обязанностимогут возлагатьсяна любого работникаорганизациис его согласияс обязательнымзаключениемдоговора обиндивидуальнойматериальнойответственности.От занимаемойдолжностикладовщикосвобождаетсятолько послесплошнойинвентаризациитоварно-материальныхценностей ипередачи ихпо акту, утвержденномуруководителеморганизации.

На каждыйноменклатурныйномер материаловкладовщикзаполняетматериальныйярлык и прикрепляетего к местухранения материалов.В ярлыке указываютнаименованиематериалов,номенклатурныйномер, единицуизмерения, ценуи лимит наличияматериалов.

Учет движенияи остатковматериаловосуществляютна карточкахскладскогоучета материалов.На каждыйноменклатурныйномер открываютотдельнуюкарточку, поэтомускладской учетназывают сортовымучетом и осуществляютего только внатуральномвыражении.

Карточкиоткрываютсяв бухгалтерии,где в ней записываютномер склада,наименованиематериала,марку, сорт,единицу измерения,номенклатурныйномер и др. Послеэтого карточкипередаютсяна склад и кладовщикзаполняетколонки прихода,расхода и остаткаматериалов.

Записи вкарточкахкладовщикделает на основаниипервичныхдокументов(накладных,требований)в день совершенияоперации. Послекаждой записивыводят остатокматериалов.Благодаря этомусклад располагаетоперативнымисведениямио состояниизапасов материалов.

Если остатокматериаловбудет выше илиниже установленнойнормы запасов,заведующийскладом обязансообщить обэтом в отделснабжения.

Учет материальныхценностей наскладе такжеможет осуществлятьсяматериально-ответственнымлицом в книгескладскогоучета материаловф. М-17.

Бухгалтериясистематическиосуществляетконтроль запоступлениеми расходованиемматериальныхценностей,находящихсяна складе, атакже сверяетсвои записипо учету материаловс записями,ведущимся наскладе.

Все первичныедокументы подвижению материаловсо складов иподразделенийорганизациипоступают вбухгалтерию.При этом работникибухгалтерииосуществляютконтроль зазаконностью,целесообразностьюи правильностьюдокументальногооформленияопераций подвижению материалов.После проверкипервичныедокументыподвергаютсятаксировке(умножениемколичестваматериаловна цену).

В бухгалтерииосуществляетсяоперативно-бухгалтерскийили сальдовыйметод учетаматериалов.В установленныесроки работникбухгалтериипроверяетправильностьпроизведенныхкладовщикомзаписей в карточкискладскогоучета и подтверждаетих своей подписьюна самих карточках.При сальдовомметоде учетаматериаловпоступившиев бухгалтериюпервичныедокументы подвижению материаловпосле их проверкии таксировкираскладываютсяотдельно поприходу и расходув разрезе складов.

По даннымкартотекидокументовсоставляетсяежемесячнаястатистическаяотчетностьо движении иостатках материалови топлива.

Кроме того,по истечениимесяца картотекуиспользуютдля составлениягрупповыхоборотныхведомостейв суммовомвыражении покаждому складув отдельности.Таких группбывает несколькодесятков. Данныеэтих ведомостейсверяют состоимостнымиданными ведомостиостатков и ситогами записейв регистрахсинтетическогоучета.

При использованииЭВМ все регистрыпри сальдовомметоде учетаматериалов(групповыеоборотныеведомости,ведомостиостатков,сальдово-сличительныеведомости)составляютсяна машинах.

Аналитическийучет материаловс применениемЭВМ можноосуществлятьтакже посредствомсоставлениясортовых оборотныхведомостейпо номенклатурнымномерам наоснованиипоступающихпервичныхдокументов.Сверка в этомслучае со складскимучетом осуществляетсявручную. Приэтом сверяютсяостатки покарточке складскогоучета с ведомостямии выявляютсяотклонениямежду этимиданными.

Синтетическийи аналитическийучет материалов.

В нашей организациидля учета материаловиспользуетсясчет 06 "Материалыи продуктыпитания". Наэтом счетеучитываютсяматериалы ипродукты питанияпо их предметнойхарактеристике.

Счет 06 "Материалыи продуктыпитания"подразделяетсяна субсчета:

060"Материалыдля учебных,научных и другихцелей";
061"Продуктыпитания";
062"Медикаментыи перевязочныесредства";
063"Хозяйственныематериалы иканцелярскиепринадлежности";
064"Топливо, горючееи смазочныематериалы";
065"Специальныематериалы";
066"Тара";
067"Прочие материалы";
068"Материалыв пути";
069"Запасные частик машинам иоборудованию".

На субсчете060 "Материалыдля учебных,научных и другихцелей" учитываютсяреактивы ихимикаты, стекло,электроматериалы,прочие материалыдля учебныхцелей.

На субсчете061 "Продуктыпитания" учитываютсяпродукты питанияв учреждениях,в сметах доходови расходовкоторых какбюджетныхсредств, таки средств, полученныхза счет внебюджетныхисточников,предусмотреныассигнованияна эти цели.

Учет поступленияпродуктовпитания ведетсяв накопительнойведомости поприходу продуктовпитания. Ведомостьсоставляетсяпо каждомуматериально-ответственномулицу отдельно.Записи производятсяна основаниипервичныхдокументовв количественноми суммовомвыражении. Поокончаниимесяца в ведомостивыводятсяитоги.

Основаниемдля составлениямемориальногоордера 11 являетсянакопительнаяведомость илисвод накопительныхведомостейпо приходупродуктовпитания –мемориальныйордер 11 (приложение23).

Учет расходовпродуктовпитания ведетсяв накопительнойведомости порасходу продуктовпитания. Этаведомостьсоставляетсяпо материально-ответственнымлицам. Записив ней производятсяна основаниименю-требованияна выдачу продуктовпитания и другихдокументов.По окончаниимесяца в ведомостиподсчитываютсяитоги, которыеслужат дляопределениястоимостиизрасходованныхпродуктовпитания. Одновременносверяется числодовольствующихсяпо детскимучреждениямс даннымипосещаемостидетей. Основаниемдля составлениямемориальногоордера 12 (приложение24) являетсянакопительнаяведомость илисвод накопительныхведомостейпо расходупродуктовпитания. В свод,кроме данныхнакопительныхведомостей,записываютсяданные другихрасходныхдокументовна продуктыпитания (актовна недостачупродуктовпитания, возвратана базу и др.).

Аналитическийучет продуктовпитания ведетсяпо наименованиям,количеству,стоимости иматериально-ответственнымлицам в оборотныхведомостяхпо материальнымзапасам. Ежемесячнов оборотныхведомостяхподсчитываютсяобороты и выводятсяостатки наначало месяца.

На субсчете062 "Медикаментыи перевязочныесредства"учитываютсямедикаменты,где в сметахдоходов и расходовпо бюджетнымсредствам исредствам,полученнымза счет внебюджетныхисточников,предусмотреныассигнованияна эти цели.

На субсчете063 "Хозяйственныематериалы иканцелярскиепринадлежности"учитываютсяматериалы иканцелярскиепринадлежности,используемыедля текущихнужд учреждения(электрическиелампочки, мыло,щетки и др.),строительныематериалы,предназначенныедля текущегои капитальногоремонта. Канцелярскиепринадлежности(бумага, карандаши,ручки), приобретенныеи одновременновыданные натекущие нужды,могут списыватьсяна фактическиерасходы с отражениемих общей суммыпо приходу ирасходу насубсчете 063.

На документах,подтверждающихприобретениеи получениеэтих ценностейдолжна бытьрасписка лица,получившегоэти материалы.

На субсчете064 "Топливо, горючееи смазочныематериалы"учитываютсявсе виды топлива,горючего исмазочныхматериалов,находящихсяна складах иликладовых (бензин,автол и др.), атакже непосредственноу материально-ответственныхлиц.

Субсчет 065 внашей организациине применяется.

На субсчете066 "Тара" учитываетсявозвратнаяили обменнаятара (бочки,ящики, банки),как свободная(порожняя), таки находящаясяс материальнымиценностями.

Субсчет 067 внашей организациине применяется.

Аналитическийучет материаловпо субсчетам060, 063-066 ведется понаименованиям,количеству,стоимости иматериально-ответственнымлицам на карточках.

На субсчете068 "Материалыв пути" учитываютсяматериалы,оплаченныеучреждениямипо иногороднимпоставкам, ноне поступившиек концу месяцана склад. Наэтом субсчетеучитываютсятакже материалы,полученныена склады группцентрализованногоснабжения ихозяйственногообслуживанияи не распределенныепо учреждениям.

Аналитическийучет материаловв пути ведетсяпо отдельнымпоставщикам.Материалы,поступившиена склад группцентрализованногоснабжения ихозяйственногообслуживания,учитываютсяпо наименованиямс указаниемцены, количестваи суммы на карточках.

На субсчете069 "Запасныечасти к машинами оборудованию"учитываютзапасные части,предназначенныедля ремонтаи замены изношенныхчастей в машинах,оборудовании,транспортныхсредствах(моторы, автомобильныешины, включающиепокрышки, камерыи т. п.).

Аналитическийучет запасныхчастей ведетсяпо наименованиямзапасных частей,количеству,стоимости иматериально-ответственнымлицам на карточке.

При этомдвигатели,аккумуляторы,автомобильныешины и покрышки,выданные сосклада длязамены изношенных,в бухгалтерииучитываютсяна забалансовомсчете 12 "Запасныечасти к транспортнымсредствам,выданные взаменизношенных".

Учет операцийпо расходуматериалов,кроме продуктовпитания, ведетсяв мемориальномордере 13 (приложение25).

Записи производятпо каждомудокументу исоответствующимсубсчетам свыделениемв т.ч. сумм пообслуживаемымучреждениямили материально-ответственнымлицам.

По окончаниимесяца итогипо субсчетамзаписываютв Главную Книгу.

Далее переходимк рассмотрениюбухгалтерскихзаписей поучету материалов:

приобретениематериалови продуктовпитания: дебетсчета 060-069, кредитсчета 101 "Средствана расходыучреждения",160 "Расчеты сподотчетнымилицами", 178 "Расчетыс прочими дебиторамии кредиторами",179 "Расчеты впорядке плановыхплатежей";
передачаматериалови продуктовпитания впереработку:дебет счета222 "Расходы поизготовлениюи переработкематериалов",кредит счета061 "Продуктыпитания", 063"Хозяйственныематериалы иканцелярскиепринадлежности";
оприходованиематериалов,поступившихот заготовкии переработки:дебет счета061, 063 и кредитсчета222;
оприходованиеизлишков материалов,выявленныхпри инвентаризациипо рыночнойстоимости:дебет счетов060-067, 069 и кредитсчета 270 "Целевыесредства насодержаниеучрежденияи другие мероприятия",400 "Доходы отчетногопериода";
списаниеизрасходованныхматериаловна основанииоправдательныхдокументов:дебет счета200 "Расходы побюджету насодержаниеучрежденияи другие мероприятия",227 "Расходы засчет средствродителей насодержаниедетского учреждения"и кредит счетов060-067, 069;
реализацияизлишних инеиспользуемыхматериаловпо балансовойстоимости:дебет счета120 "Касса", 178 "Расчетыс прочими дебиторамии кредиторами"и кредит счета060-067, 069;
списаниеестественнойубыли материаловв пределахустановленныхнорм, а такженедостач ипотерь от порчи,принятых засчет учрежденияпо балансовойстоимости:дебет счета270 "Целевые средствана содержаниеучрежденияи другие мероприятия"и кредит счета060-067, 069;
списаниенедостач ипотерь материальныхзапасов, отнесенныхза счет виновныхлиц по рыночнойстоимости:

а) на суммубалансовойстоимости:дебет счета170 "Расчеты понедостачам"и кредит счета060-067, 069;

б) на суммуразницы междурыночной ибалансовойстоимостью:дебет счета170 и кредит счета401 "Доходы будущихпериодов".

Особенностиучета малоценныхпредметов.

В соответствиис пунктом 32Инструкциив составе малоценных предметовучитываются:

предметысроком полезногоиспользованияменее 12 месяцевнезависимоот их стоимости;
предметыстоимостью на дату приобретенияне более 50-кратногоМРОТ за единицу(исходя из ихстоимости,предусмотреннойв договоре,независимоот срока ихполезногоиспользования,за исключениемсельскохозяйственных машин и орудий,строительногомеханизированногоинструмента,оружия, а такжерабочего ипродуктивногоскота, которыеотносятся косновным средствамнезависимоот их стоимости).

Исходя изминимальногоразмера оплатытруда, установленногоФедеральнымзаконом РФ от19 июня 2000 года№82-ФЗ "О минимальномразмере оплатытруда", стоимостьпредметов,которые могутбыть отнесенык малоценным,по состояниюна 01 июля 2000 годасоставляет4174 руб. 45 коп.

Кроме того,к малоценнымпредметамотносятсяследующиепредметы независимоот их стоимостии срока полезногоиспользования:специальнаяодежда, обувь,пастельныепринадлежностии др.

Учет малоценныхпредметовведется насчете 07 "Малоценныепредметы",который подразделяетсяна субсчета:

070"Малоценныепредметы наскладе";
071"Малоценныепредметы вэксплуатации";
072"Белье, постельныепринадлежности,одежда и обувьна складе";
073"Белье, постельныепринадлежности,одежда т обувьв эксплуатации".

В бюджетномучреждениив сумме стоимостималоценныхпредметовобразуетсяфонд, которыйучитываетсяна счете 26 "Фондв малоценныхпредметах".Этот счеткорреспондируетс субсчетами070-073. Суммы остатковпо этим счетамвсегда должныбыть равнысумме фонда,что имеет контрольноезначение.

Приобретениемалоценныхпредметовотражаетсябухгалтерскойзаписью:

дебетсчета 070-073 "Малоценныепредметы",
кредитсчета 120 "Касса",160 "Расчеты сподотчетнымилицами", 178 "Расчетыс прочими дебиторамии кредиторами"и др.

Одновременносоставляетсявторая записьна увеличениефактическихрасходов ифонда в малоценныхпредметах, таккак произошлине только кассовые,но и фактическиерасходы поисполнениюсметы бюджетногоучреждения:

дебетсчета 200 "Расходыпо бюджету насодержаниеучрежденияи другие мероприятия",
кредитсчета 260 "Фондв малоценныхпредметах".

При передачемалоценныхпредметов вэксплуатациюуменьшаетсяостаток посубсчетам 070,072 и увеличиваетсяостаток посубсчетам 071,073.

Учет малоценныхпредметов наскладе не отличаетсяот учета материалов.Он ведется вкниге складскогоучета материалов ф. №17. Выдача этихпредметов сосклада оформляетсянакладной ф.№434.

Аналитическийучет малоценныхпредметовведется поматериально-ответственнымлицам, наименованиямпредметов, ихколичеству,стоимости.

Списаниемалоценныхпредметовпроизводитсяпо мере ихфактическогоизноса (с учетомнормативныхсроков службы)или выбытияза непригодностьюна основанииактов. На суммувыбывших изэксплуатациималоценныхпредметовпроизводитсязапись по кредитусубсчета 071 идебету субсчета260.

Учет операцийпо выбытию иперемещениюмалоценныхпредметовведется вмемориальномордере 10 (приложение26).

На субсчете072 "Белье, постельныепринадлежности,одежда и обувьна складе"учитываютсяпредметы свыделениемотдельных групппо их наименованиям,количеству,материально-ответственнымлицам в книге ф. №17:

белье(рубашки, халатыи др.);
постельноебелье и принадлежности(матрацы, подушки,одеяла, простынии др.);
обувь(ботинки, сапогии др.);
спортивнаяодежда и обувь(костюмы, ботинки).

Указанныепредметы мягкогоинвентарямаркируютсязаведующимскладом в присутствиируководителяучрежденияи работникабухгалтерииспециальнымштампом несмываемойкраской безпорчи внешнеговида предметас указаниемнаименованияучреждения.

При выдачепредметов вэксплуатациюдополнительноуказываетсягод и месяцвыдачи их сосклада.

Белье, постельныепринадлежности,одежда и обувьпо мере ихприобретенияотражаютсяпо дебету субсчета072 и кредиту счетов160, 178 и др.

Одновременнопроизводитсязапись по дебетусубсчета 200 икредиту субсчета260.

Аналитическийучет по субсчету072 в бухгалтерииведется накарточках понаименованиям,количеству,стоимости,группам иматериально-ответственнымлицам.

Белье, постельныепринадлежности,одежда и обувьпри отпускеих в эксплуатациюдо 1/20 лимитастоимостималоценныхпредметов заединицу отражаютсяпо кредитусубсчета 072 идебету субсчета260; свыше 1/20 лимитастоимости –в дебет субсчета073 и кредит субсчета072.

На субсчете073 "Белье, постельныепринадлежности,одежда и обувьв эксплуатации"учитываютсябелье, постельныепринадлежности,одежда и обувь,находящиесяв эксплуатации.

Аналитическийучет ведетсяпо наименованиямпредметов,количеству,их стоимости,группам иматериально-ответственнымлицам на карточках.

Списаниепришедших внегодностьи ветхостьбелья, постельныхпринадлежностей,одежды и обувипроизводитсяс учетом сроковслужбы, на основанииутвержденногоруководителемучрежденияакта на списаниепо ф. №443 (приложение27).

На суммувыбывших изэксплуатациибелья, постельныхпринадлежностей,одежды и обувипроизводитсязапись по кредитусубсчета 073 идебету субсчета260.

Инвентаризацияматериальныхзапасов.

Материальныезапасы заносятсяв описи по каждомуотдельномунаименованиюс указаниемвида, группы,количестваи других необходимыхданных.

Инвентаризацияматериальныхзапасов проводитсяв порядкерасположенияценностей вданном помещении.

При храненииматериальныхзапасов в разныхизолированныхпомещенияху одногоматериально-ответственноголица инвентаризацияпроводитсяпоследовательнопо местам хранения.После проверкиценностей входв помещениеопломбировывается,и комиссияпереходит дляработы в следующеепомещение.

Материальныезапасы, поступающиево время проведенияинвентаризации,принимаютсяматериально-ответственнымлицом в присутствиичленов инвентаризационнойкомиссии.

Эти ценностизаносят в отдельнуюведомость. Вней указываютдату поступления,наименованиепоставщика,дату и номерприходногодокумента,наименованиетовара, количество,цену и сумму.Одновременнона приходномдокументе заподписью председателяинвентаризационнойкомиссии делаетсяотметка "Послеинвентаризации"со ссылкой надату описи, вкоторую записаныэти ценности.

При длительномпроведенииинвентаризациив некоторыхслучаях и толькос письменногоразрешенияруководителяи главногобухгалтераорганизациив процессеинвентаризациимогут отпускатьсяматериально-ответственнымилицами материальныезапасы в присутствиичленов инвентаризационнойкомиссии.

Эти запасыотносят в отдельнуюопись поднаименованием"Материальныезапасы, отпущенныево время инвентаризации".Оформляетсяопись по аналогиис документамина поступившиематериальныезапасы во времяинвентаризации.В расходныхдокументахделают отметкуза подписьюпредседателяинвентаризационнойкомиссии.

Малоценныепредметы, находящиесяв эксплуатации,инвентаризуютсяпо местам ихнахожденияматериально-ответственнымлицом, на храненииу которых онинаходятся.

Инвентаризациюпроводят путемосмотра каждогопредмета. Вописи малоценныепредметы заносятпо наименованиямв соответствиис номенклатурой,принятой вбухгалтерскомучете.

При инвентаризациималоценныхпредметов,выданных виндивидуальноепользованиеработникам,допускаетсясоставлениегрупповыхинвентаризационныхописей с указаниемв них ответственныхза эти предметылиц, на которыхоткрыты личныекарточки, сраспиской ихв описи.

Предметыспецодеждыи столовогобелья, отправленныев стирку и ремонт,должны записыватьсяв инвентаризационнуюопись на основанииведомостей-накладныхили квитанцийорганизаций,осуществляющихэти услуги.

Малоценныепредметы, пришедшиев негодностьи не списанные,в инвентаризационнуюопись не включаются,а составляетсяакт с указаниемвремени эксплуатации,причин негодности,возможностииспользованияэтих предметовв хозяйственныхцелях.

Тару заносятв описи по видам,целевому назначениюи качественномусостоянию(новая, бывшаяв употреблении,требующаяремонта и др.).

На тару, пришедшуюв негодность,инвентаризационнаякомиссия составляетакт на списаниес указаниемпричин порчи.

Учреждениянепроизводственнойсферы, как ивсе другиеорганизации,в обязательномпорядке составляютбухгалтерскийбаланс и отчеты,поэтому намиизучены конкретныевопросы, касающиесяособенностейих составленияв бюджетныхорганизациях.Данные вопросыбудут рассмотреныв следующейглаве.

Глава3.БухгалтерскаяотчетностьДепартаментаНародногоОбразования.

Видыи назначениеотчетности,порядок еесоставления.

Порядоксоставленияи представлениябюджетнымиучреждениямибухгалтерскойотчетностирегулируетсяПриказом МинфинаРоссии от 15 июня2000 года №54н, которымутвержденаИнструкцияо годовой,квартальнойи месячнойбухгалтерскойотчетностибюджетныхучреждений,получающихфинансированиеиз бюджета всоответствиис бюджетнойросписью.

Отчетностьучрежденияпредставляетсобой системупоказателей,характеризующихусловия и результатыего работы заопределенныйпериод. Составлениеотчетности– завершающийэтап учетногопроцесса. Онасоставляетсяпо даннымбухгалтерского,статистическогои оперативногоучета.

В стандартахбухгалтерскогоучета в единомучетном процессевыделяютсячетыре стадии:

документированиехозяйственныхопераций;
сведениевоедино отдельныхучетных данныхна основе счетовсинтетическогои аналитическогоучета;
формированиеучетных форм;
анализдеятельностиорганизации.

В бухгалтерскойотчетностиотражаютсянарастающимитогом имущественноеи финансовоеположениеучреждения,результатыдеятельностиза отчетныйпериод.

Бухгалтерскуюотчетностьбюджетныхорганизацийподразделяютна годовую,квартальнуюи месячную.

Отчетнымгодом для организациисчитаетсяпериод с 01 январяпо 31 декабрявключительно.

Годовые отчетысоставляютсяпо состояниюна 01 января,квартальные– на 01 июля и 01октября, месячные– на первоечисло следующегоза отчетныммесяцем.

Бухгалтерскаяотчетностьможет бытьправильносоставленапри условиисвоевременногопроведениявсех подготовительныхработ и выполненияустановленныхтребований.Для этого необходимо:

соблюдатьв течение всегоотчетного годапринятую методикуотраженияхозяйственныхопераций иоценки имущества,определеннойисходя изсуществующихправил;
полнотаотражения вучете за отчетныйгод всех хозяйственныхопераций,проведенныхв этом году ирезультатовинвентаризацииимущества иобязательств,правильностьотнесениядоходов и расходовк отчетномупериоду.

Реальностьи достоверностьсодержащейсяв отчетностиинформацииоб имуществеи обязательствахучреждения,его финансовомположении ирезультатахдеятельностив отчетномпериоде зависятне только отправильностиоформлениядокументови учетных регистров,но и от своевременностии полноты проведениягодовой инвентаризации.Годовая инвентаризацияимущества ифинансовыхобязательств– важный элементпроцесса составлениягодового отчета,так как онапозволяетвносить коррективыв данные бухгалтерскогоучета при составленииих с фактическимиданными. Каждаястатья балансана конец отчетногогода должнабыть тщательновыверена наоснове данныхинвентаризации.

Составлениюотчетностипредшествуетсверка оборотови остатков насчетах аналитическогоучета с оборотамии остаткамина счетахсинтетическогоучета. Они должныбыть тождественны.В случае несоответствияоборотов необходимосверить записина счетах,пересчитатьитоги и устранитьвыявленныерасхождения.

Остаткинеиспользованныхбюджетныхсредств учреждения,финансируемогоиз федеральногобюджета, закрываютсяучреждениямибанков 31 декабря.Другие остаткибюджетныхсредств учреждений,финансируемыхиз бюджетовадминистративно-территориальныхобразований,по завершениигода не закрываются,а переходятна следующийгод и засчитываютсяв счет текущегофинансирования.

Сэкономленныепротив установленныхассигнованийпо смете расходови перечисленныене позднее 31декабря насчета "Суммыпо поручениям"средства остаютсяв распоряженииорганизациии при условиивыполненияпоказателейдеятельностив установленномпорядке направляютсяна производственныеи социальныенужды.

Размер экономиипо смете определяетсякак разницамежду общейсуммой уточненныхсметных назначенийи кассовымрасходом загод.

При исполнениисметы расходовбюджетнымиучреждениямиразличаюткассовые ифактическиерасходы.

Кассовыерасходы – этосуммы, выданныебанком с бюджетныхили текущихсчетов бюджетныхучрежденийна их расходы.Однако по нимнельзя судитьо фактическомиспользованиисредств, таккак отдельныесуммы могутбыть начислены,но не выплачены.Кассовые расходыпоказываютсумму средств,полученныхучреждениемиз бюджета поотдельнымсметам подразделений,что позволяетрасполагатьданными о кассовомисполнениисмет и об остаткахнеиспользованныхкредитов накаждую конкретнуюдату. Учет кассовыхрасходов позволяетконтролироватьцелевое расходованиебюджетныхсредств.

Фактическиерасходы – этодействительныерасходы организациипо исполнениюсметы. Фактическиерасходы болееполно свидетельствуютоб окончательнопроизведенныхрасходах, чемкассовые. Ихучет позволяетконтролироватькак ход фактическогоисполнениясметы расходовучрежденияв целом, так исоблюдениеустановленныхнорм расходовпо отдельнымстатьям и структурнымподразделениям.

Централизованнаябухгалтерияразмер экономиипо смете определяетв целом по даннымведомостинаблюдений,которая ведетсяпо статьям ивидам учреждений.

На расчетныесчета в установленномпорядке поступаютденежные средства,в том числесредства бюджетногофинансирования.Кроме того, нарасчетном счетехранятся средстваединого фондаоплаты труда,фонда производственногои социальногоразвития и др.Остатки средствна расчетныхсчетах в концегода не закрываютсяи переходятна следующийгод.

Расчеты сдебиторамии кредиторамик концу годадолжны бытьзавершены. Порасчетам сподотчетнымилицами остаткинеиспользованныхсредств должныбыть возвращены,по неиспользованнымсредствам –составленыавансовыеотчеты.

При составлениибухгалтерскогобаланса и заполненииотдельных формданные предыдущегогода берутсяиз отчета запрошлый год.При этом важнообеспечитьсравнимостьпоказателейотчетногопериода и показателейпрошлого годас учетом измененияметодологииих составления.Допустим, еслив отчетном годуизменен порядокоценки илиисчислениятого или иногопоказателя,либо произошлиструктурныеизменения ворганизацииработы учреждения,то показателиотчетностипрошлого годапересчитываютсяс учетом этихизменений.

Годовой иквартальныеотчеты представляютсяв сброшюрованномвиде с оглавлением.Страницы отчетовнумеруются.Баланс исполнениясметы расходов,все формы отчетностии объяснительныезаписки к годовомуи квартальнымотчетам подписываютсяруководителемучреждения,главным бухгалтероми руководителемпланово-финансовойслужбы.

Кроме представлениябухгалтерскойотчетностидействующеезаконодательствовозлагает набюджетнуюорганизациюобязанностипо представлениюгосударственнойстатистическойотчетности.Порядок представленияданной отчетностирегламентируетсяположениемо порядкепредоставлениягосударственнойстатистическойотчетностив РФ, утвержденнымпостановлениемГоскомстатаРоссии от 14 августа1992 года №130.

Отчетностьпредставляетсяпо месту регистрацииучрежденияв территориальныхорганах государственнойстатистикив сроки и поформам, утверждаемымпостановлениямиГоскомстатаРоссии.

Составбухгалтерскойотчетности.

Образцы формгодового,квартальногои месячныхотчетов длябюджетныхорганизацийи их содержаниеустанавливаютсяуказаниямиМинфина РФ изаполняютсяв точном соответствиис предусмотреннымив них показателями.

Сметныепоказателиформ годового,квартальногои месячныхотчетов должнысоответствоватьутвержденнымсметам расходов,сметам доходови расходов(плану) с учетомвнесенных вотчетном периодеизменений,оформленныхв порядке,установленномМинфином РФ.

Годовой отчетДепартаментаНародногоОбразованиявключает следующиеформы:

балансисполнениясметы доходови расходов –форма 1 (код0503001) со справкойо движениисумм финансированияиз бюджета(приложение28);
отчетоб исполнениисметы доходови расходов побюджетнымсредствам –форма 2 (код0503004) – приложение29;
отчето движенииосновных средств– форма 5 (код0503051) – приложение30;
отчето движенииматериальныхзапасов – форма6 (код 0503053) – приложение31;
отчето недостачахи хищенияхденежных средстви материальныхценностей вбюджетныхучреждениях– форма 15 (код0503078) – приложение32;
справкао состояниикредиторскойзадолженностив бюджетныхучреждениях(код 0520117) — приложение33.

Квартальнаяотчетностьсоставляетсяпо более узкомукругу показателей,характеризующихв основномфинансовоеположениеучреждения.Она включаетформы:

балансисполнениясметы доходови расходов –форма 1 со справкойо движениисумм финансированияиз бюджета;
отчетоб исполнениисметы доходови расходов побюджетнымсредствам – форма 2.

В составегодового иквартальногоотчетов централизованнаябухгалтерияпредставляеттакже отчетпо содержаниюдетских дошкольныхучреждений– форма 3-дс(приложение34).

К годовомуи квартальнымотчетам прилагаетсяобъяснительнаязаписка, в которойперечисляютсяи анализируютсяосновные факторы,повлиявшиена исполнениесметы; суммынедоиспользованныхассигнованийв связи с невыполнениемплана по штатам;данные о результатахинвентаризации;суммы начисленнойзаработнойплаты, относящейсяко второй половинедекабря, выплатакоторой производитсяза счет ассигнованийнового года;состояниерасчетныхстатей баланса.

В форме 5показываетсястоимостьосновных средствна начало иконец года посубсчетам010-019 из ГлавнойКниги и общаястоимость всехосновных средств.

Кроме того,в этой формепоказываетсядвижение основныхсредств с указаниемисточникових полученияи причин выбытия.

В форме 6показываетсястоимостьматериалови продуктовпитания посубсчетам060-069 на начало иконец года, атакже стоимостьматериалови продуктовпитания, израсходованныхна нужды учрежденияв отчетномгоду.

В форме 15 построке 010 проставляетсяостаток задолженностипо недостачами хищениям наначало года,который долженсоответствоватьсороке 060 этойформы за предыдущийгод.

По строке020 показываетсясумма установленныхнедостач ихищений денежныхсредств иматериальныхценностей, атакже суммыпотерь от порчиматериальныхценностей,выявленныхпри ревизии,проверке иинвентаризациив отчетном годуи отнесенныеза счет виновныхлиц.

По строке030 проставляютсясуммы, взысканныес виновных лицсогласно решениямсуда.

По строке040 показываютсясуммы, взысканныес виновных лицв возмещениепричиненногоущерба.

По строке050 проставляетсясумма недостач,списанная засчет учрежденияиз-за неплатежеспособностивиновных лици других причин.

По строке060 указываетсясумма остатказадолженностина конец года.Сумма остатковзадолженностипо строкам 010и 060 должны бытьравны суммам,указанным посубсчету "Расчетыпо недостачам"баланса формы1 в графах 3 и 4соответственно.

В справкео состояниикредиторскойзадолженностипоказана кредиторскаязадолженностьна начало иконец года.

Форма 3-дссостоит из двухразделов: источникисредств и расходы;показателипо штатам иконтингентам.

По строке010 показываютсяостатки средствна начало отчетногопериода, перешедшиес отчета прошлогогода.

В сумму остаткасредств входятостатки денежныхсредств повыпискам банков,, материалови продуктовпитания и др.

По строке040 проставляетсявся сумма,поступившаяна содержаниедетского учрежденияза вычетомотозванныхсумм.

По строке080 проставляетсяобщая суммафактическихрасходов.

По строке200 второго разделаотражаетсяфактическоеналичие постоянныхдетских учрежденийна начало иконец года.

По строке270 указываетсявсего детейв детских дошкольныхучрежденияхна начало иконец года.

По строке350 показываетсячисло штатныхединиц всегона начало иконец года.

Балансисполнениясметы доходови расходов,отчет об исполнениисметы доходови расходов побюджетнымсредствам.

Для практическогоподтвержденияизложенноготеоретическогоматериаларассмотримбаланс исполнениясметы доходови расходовДепартаментаНародногоОбразованияи отчет об исполнениисметы доходови расходов побюджетнымсредствам пообразованию.Данные взятыиз приложений28 и 29.

Данные балансаформируютсяисходя из показателейсубсчетов Планасчетов по состояниюна отчетнуюдату. Баланссоставляетсяна основаниисверенныхсчетов и оборотовпо счетамбухгалтерскогоучета.

Основныесредства,материальныезапасы и малоценныепредметы отражаютсяв балансе пофактическойстоимости ихприобретения.

Баланс исполнениясметы доходови расходовДепартаментаНародногоОбразованиябудет представленв таблицах 4 и5.

Таблица 4

Структураактива балансаДепартаментаНародногоОбразования.

(тыс.руб.)

Наименование показателей	Кодстроки	На01.01.2000	На01.01.2001	Отклонениепо сумме
1	2	3	4	5
Основныесредства	0010	397636	473976	+76340
Материалыи продуктыпитания	0070	1318	1966	+648
Малоценныепредметы	0080	17614	17998	+384
Белье,постельныепринадлежности,одежда,обувь	0090	1460	1567	+107
Средствана расходыучреждения	0150	1	1	—
Целевыесредства ибезвозмездныепоступления	0170	316	1124	+808
Касса	0220	1	3	+2
Расчетыс подотчетнымилицами	0290	20	65	+45
Расчетыпо недостачам	0300	86	190	+104
Расчетыпо специальнымвидам платежей	0320	41	47	+6
Расчетыс прочимидебиторамии кредиторами	0350	679	1421	+742
Расчетыпо безналичнымперечислениям	0370	2	79	+77
Расходыпо бюджетуна содержаниеучрежденияи другие мероприятия	0430	25331	16279	-9052
Баланс	0620	444505	514716	+70211

Таблица5

Структурапассива балансаДепартаментаНародногоОбразования.

(тыс.руб.)

Наименование показателей	Кодстроки	На01.01.2000	На01.01.2001	Отклонениепо сумме
1	2	3	4	5
Фондв основныхсредствах	0690	306485	377038	+70553
Фондв малоценныхпредметах	0710	19074	19565	+491
Целевыесредства насодержаниеучрежденияи другие мероприятия	0720	33	58	+25
Износосновных средств	0760	91151	96938	+5787
Расчетыс подотчетнымилицами	0800	—	2	+2
Расчетыпо специальнымвидам платежей	0810	257	253	-4
Расчетыпо платежамв бюджет	0820	281	501	+220
Расчетыс депонентами	0850	15	30	+15
Расчетыс прочимидебиторамии кредиторами	0860	20380	16783	-3597
Расчетыпо оплате труда	0870	1344	2843	+1499
Расчетысо стипендиатами	0880	7	9	+2
Расчетыс работникамипо безналичнымперечислениям	0890	10	18	+8
Расчетыс ФСС РФ	0930	361	32	-329
Расчетыс ФОМС РФ	0940	773	188	-585
Расчетыс ПФ РФ	0960	4026	379	-3647
Расчетыс государственнымфондом занятостинаселенияРФ	0970	308	79	-229
Баланс	1040	444505	514716	+70211

Рассмотримактив балансаДепартаментаНародногоОбразования.Как следуетиз данных балансапо строке 0010раздела 1 "Основныесредства идругие долгосрочныефинансовыевложения"стоимостьосновных средствна начало годасоставляла397636 тыс. руб., а наконец отчетногогода – 473976 тыс.руб. Увеличениестоимостиосновных средствсвязано сприобретениемв 2000 году компьютернойтехники.

По строке0070 раздела 2"Материальныезапасы" стоимостьматериалови продуктовпитания возрослас 1318 тыс. руб. наначало годадо 1966 тыс. руб. наконец года. Этосвязано с тем,что в 2000 годустабилизироваласьпоставка продуктовпитания в детскиеучреждения,что позволяетим иметь запасыматериальныхценностей,необходимыхдля нормальногофункционированияучреждения.

В разделе3 "Малоценныепредметы"показываютсявсе принадлежащиеорганизациималоценныепредметы, включаяи находящиесяна складе, поцене их приобретения.

Малоценныепредметы построке 0080 увеличилисьс 17614 тыс. руб. наначало годадо 17998 тыс. руб. наконец года;такая же тенденциянаблюдаетсяи по стоимостибелья и постельныхпринадлежностей,отраженнойв строке 0090: наначало годастоимость 1460тыс. руб., а наконец – 1567 тыс.руб.

По разделу5 "Средстваучреждений"по строке 0150"Средства нарасходы учреждения"показываетсянеиспользованныйостаток средствместных бюджетовучрежденияна счете в кредитнойорганизации.В нашем случаеданные совпадаютна 01 января 2000года и на 01 января2001 года (1 тыс. руб.).

По строке0170 показываютсяостатки целевыхсредств ибезвозмездныхпоступлений.Причем на конецотчетного годаэта сумма возрослас 316 тыс. руб. до1124 тыс. руб.

По строке0220 показываетсяостаток наличныхденег в кассеучреждения:на начало годаостаток составлял1 тыс. руб., а наконец года –3 тыс. руб.

Следует особоотметить, чтов разделе 6 "Расчеты"актива и в разделе3 "Расчеты"пассива балансавсе не законченныек концу годарасчеты показываютсяв балансе раздельно:в активе –дебиторскаязадолженность,а в пассиве –кредиторскаязадолженность.

По строке0290 "Расчеты сподотчетнымилицами" показанасумма задолженностиподотчетныхлиц по выданнымим авансам.Причем к концугода суммазадолженностивозросла на45 тыс. руб. (65 тыс.руб. минус 20 тыс.руб.).

В то же времяпо субсчету160 на конец годапоявился кредитовыйостаток в размере2 тыс. руб. Этоговорит о том,что организацияне выплатилаперерасходподотчетномулицу.

По строке0300 "Расчеты понедостачам"показываютсясуммы задолженностипо недостачами хищениямденежных средстви товарно-материальныхценностей, атакже суммы,подлежащиеудержанию.

Как видноиз таблицы,сумма возрослас 86 тыс. руб. наначало годадо 190 тыс. руб. наконец года. Этосвязано с тем,что в истекшемгоду имеломесто хищениетоварно-материальныхценностей.

По строке0320 и по строке0810 "Расчеты поспециальнымвидам платежей"показываютсясуммы дебиторскойи кредиторскойзадолженностипо расчетамс родителямиза содержаниедетей в детскихучреждениях,с работникамипо питанию,полученномупо месту работы.

Данные построке 0320 увеличилисьс 41 тыс. руб. наначало годадо 47 тыс. руб. наконец года.

Данные построке 0810 уменьшилисьс 257 тыс. руб. наначало годадо 253 тыс. руб. наконец года. Этосвязано с тем,что оплата засодержаниедетей в детскихучрежденияхстало поступатьдостаточнополно.

По строкам0350 и 0860 "Расчетыс прочими дебиторамии кредиторами"показываютсясуммы дебиторскойи кредиторскойзадолженностипо расчетамс прочими дебиторамии кредиторами.

По строке0350 наблюдаетсяувеличениесуммы на конецгода с 679 тыс. руб.до 1421 тыс. руб.

По строке0860 наблюдаетсяуменьшениесумм задолженностина конец годас 20380 тыс. руб. наначало годадо 16783 тыс. руб. наконец года. Этосвязано с тем,что организацияпогасила частьсвоих долговперед другимиорганизациямии получилапричитавшиесяей средства.

По строке0370 и по строке0890 "Расчеты побезналичнымперечислениям"показываетсязадолженностьпо удержаниямиз заработнойплаты работниковсумм членскихпрофсоюзныхвзносов, сумм,удержанныхпо исполнительнымлистам.

По строкам0370 и 0890 наблюдаетсяувеличениесумм на конецгода по сравнениюс данными наначало года:с 2 тыс. руб. до79 тыс. руб. и с 10тыс. руб. до 18 тыс.руб. соответственно.

В разделе7 "Расходы" мывидим уменьшениесуммы по строке0430 "Расходы побюджету насодержаниеучрежденияи другие мероприятия"с 25331 тыс. руб. до16279 тыс. руб. Поэтой строкепоказываютсяданные по фактическипроизведеннымрасходам насодержаниеучрежденияи другие мероприятияза счет бюджетногофинансирования.

Данных поразделам 4 "Готоваяпродукция",8 "Выполненныеи сданные заказчикампродукция,работы и услуги",9 "Доходы, прибыли(убытки)", 10 "Расходына капитальноестроительство"на начало иконец отчетногогода нет. Суммаактива балансана начало годасоставила444505 тыс. руб., а наконец года514716 тыс. руб.

Далее переходимк рассмотрениюпассива баланса.

В разделе2 пассива "Фондыи средствацелевого назначенияпо строке 0690показаны данныесубсчета 250 "Фондв основныхсредствах завычетом износа.Сумма по субсчету020 "Износ основныхсредств" отраженапо строке 0760.Сложив данныепо строкам 0690и 0760, получим суммуосновных средств,отраженныхв строке 0010 "Основныесредства".

По строке0710 показываетсясумма, равнаястоимостималоценныхпредметов,находящихсяв непосредственномраспоряженииорганизации.Субсчет 260 "Фондв малоценныхпредметах"отражает суммумалоценныхпредметов посубсчетам 070 и071, а также посубсчетам 072 и073.

Данные построкам 0690 и 0710на конец годавозросли, какбыло отмеченоранее, в 2000 годубыли приобретеныосновные средстваи малоценныепредметы.Соответственносуммы по этимфондам увеличились.

По строке0720 "Целевые средствана содержаниеучрежденийи другие мероприятия"показаны наотчетную датусредства отреализацииматериальныхценностей,приобретенныхза счет бюджетныхсредств ибезвозмездныхпоступлений.Сумма по даннойстроке увеличиласьс 33 тыс. руб. наначало годадо 58 тыс. руб. наконец года.

В разделе3 "Расчеты" построке 0820 "Расчетыпо платежамв бюджет" отраженасумма кредиторскойзадолженностипо налогам всоответствиис действующимзаконодательством.Сумма по строкеувеличиласьс 281 тыс. руб. наначало годадо 501 тыс. руб. наконец года.

По строке0850 "Расчеты сдепонентами"показана суммазаработнойплаты, не полученнаяв установленныйсрок. К концугода сумма построке увеличиласьс 15 тыс. руб. до30 тыс. руб.

По строке0870 "Расчеты пооплате труда"показана сумманачисленной,но не выплаченнойзаработнойплаты и материальнойпомощи.

По строке0880 "Расчеты состипендиатамипоказываетсясумма начисленныхи не выплаченныхстипендий.Данные по строкам0870 и 0880 имеют тенденциюк увеличению,соответственнос 1344 тыс. руб. наначало годадо 2843 тыс. руб. наконец года ис 7 тыс. руб. наначало годадо 9 тыс. руб. наконец года.

Что касаетсясумм по строкам0930, 0940, 0960, 0970, то онипоказываютзадолженностьДепартаментаНародногоОбразованияпо взносам вовнебюджетныефонды. По данныммы видим, чтозадолженностьперед фондамик концу годазаметно снизилась.

Данных по4 разделу пассивабаланса "Доходы,прибыли (убытки)"на начало иконец года нет.

Сумма пассивабаланса наначало годасоставляет444505 тыс. руб., а наконец года514716 тыс. руб. иполностьюсовпадает сбалансом актива.

Здесь жезаполняетсясправка о движениисумм финансированияиз бюджета посубсчетам 230 и231 (140, 141, 143). Эта справкапредназначенадля сверки суммбюджетногофинансированияс даннымивышестоящегоучреждения.

Теперь перейдемк рассмотрениюформы 2 "Отчетоб исполнениисметы доходови расходов побюджетнымсредствам".Форма составляетсяпо разделам,главам и параграфамв разрезе статейбюджетнойклассификации.

В таблице6 будет представленотчет об исполнениисметы расходови доходов побюджетнымсредствам вцелом по образованию.

Таблица6

Отчетоб исполнениисметы расходови доходов побюджетнымсредствам.

(тыс.руб.)

Наименование показателя	Утвержденобюджетныхассигнованийна год	Фактическиерасходы	Отклонениепо сумме
1	2	3	4
Основнойоклад гражданскихслужащих	22819	19737	-3082
Надбавкак заработнойплате	9965	13412	+3447
Оплатаотпусков	4486	4149	-337
Взносыв ФСС, ФОМС,Государственныйфонд занятости	4765	4064	-701
Взносыв ПФ	13120	9771	-3349
Канцелярскиепринадлежности,материалы	187	293	+106
Мягкийинвентарь	56	64	+8
Вещевоедовольствие	485	478	-7
Приобретениепродуктовпитания	14832	17105	+2273
Прочиерасходныематериалы	173	123	-50
ОплатаГСМ	38	70	+32
Расходына командировки	4	11	+7
Прочиетранспортныеуслуги	437	841	+404
Оплатапрочих услугсвязи	220	317	+97
Оплатасодержанияпомещений	350	295	-55
Оплатаотопления	7832	7491	-341
Оплатаэлектроэнергии	1044	1877	+833
Оплатаводоснабжения	520	863	+343
Оплатааренды помещений	59	101	+42
Оплатальгот по коммунальнымуслугам	222	283	+61
Оплататекущего ремонтаоборудованияи инвентаря	670	961	+291
Оплататекущего ремонтазданий и сооружений	543	617	+74
Прочиетекущие расходы	1852	1037	-815
Стипендии	39	38	-1
Прочиетрансфертынаселению	10961	10021	-940

1	2	3	4
Приобретениенепроизводственногооборудования	2361	2546	+185
Капитальныйремонт объектовнепроизводственногоназначения	4472	3543	-929
Итогорасходов	102512	100108	-2404

Как следуетиз данных отчетав графе "Утвержденобюджетныхассигнованийна год" показанасумма бюджетныхассигнованийна год, котораясоставляет102512 тыс. руб. сразбивкой постатьям.

В графе "Фактическиерасходы" показываютсясуммы фактическихрасходов ДепартаментаНародногоОбразованияпо показателям.Всего эти расходысоставили100108 тыс. руб.

В целом фактическиерасходы нижеутвержденныхбюджетныхассигнованийна год.

Если рассматриватьпостатейно,то мы видим,что в ряде случаевфактическиерасходы превышают.Прежде всегоэто относитсяк таким статьямкак, надбавкик заработнойплате, приобретениепроизводственногоинвентаря,прочие транспортныеуслуги, оплатаэлектроэнергиии водоснабженияи др.

Данный отчетзаполняют наоснованииведомостианалитическогоучета ассигнований,объема финансированияи кассовыхрасходов получателябюджетныхсредств и ведомостианалитическогоучета ассигнованийи ведомостианалитическогоучета ассигнованийи фактическихрасходов получателябюджетныхсредств.

Заключение

Бухгалтерскийучет в ДепартаментеНародногоОбразованияведется вполном
соответствиис правиламиорганизацииучета в бюджетныхучреждениях.

Однако взаключениинеобходимодать оценкупредставленнойдокументации.

Для этогорассмотримдокументациюсразу с несколькихпозиций, а именно:

полноты,правильностии аккуратностизаполнения;
своевременностиих представленияв бухгалтерию;
тщательностипроверки иправильностиобработки вбухгалтерии.

Что касаетсяполноты, правильностии аккуратностизаполненияпервичныхдокументов,то в основномони отвечаютпредъявленнымтребованиям.Правда в некоторыхдокументахотсутствуетпечать на местеутверждениядокумента(приложение 14, 15, 21, 22).

Если рассматриватьоценку документациис точки зрениясвоевременностиих представленияв бухгалтерию,то документыпредоставляютсясвоевременно,согласно графикадокументооборота:1 раз в месяцпредоставляютсядокументы поучету материалов,2 раза в месяцпредоставляютсядокументы поучету продуктовпитания, авансовыеотчеты предоставляютсяв течение 3-хдней, табеляо детскойпосещаемости– 1-го числа месяца,следующегоза отчетными т. д.

Что касаетсятщательностипроверки документови правильностиих обработкив бухгалтерии,то наблюдаютсянедочеты, аименно: в некоторыхдокументахотсутствуетцена за единицуматериалов.

Что касаетсяоформлениямемориальныхордеров, топрактическиво всех нихотсутствуетподпись главногобухгалтера.В некоторыхмемориальныхордерах (приложение6, 26) отсутствуетподпись исполнителя.

Однако надозаметить, чтово всех первичныхдокументахпроставленакорреспонденциясчетов, недостающиешифры (коды),проверенынормы.

Для улучшенияучета необходимо:

своевременноутверждатьдокументыруководителеморганизации;
главномубухгалтеруосуществлятьпроверку исполнения;
работникамбухгалтерииосуществлятьтщательнуюпроверку документов.

Чтобы усовершенствоватьорганизациюбухгалтерскогоучета, следуетповысить егооперативностьи аналитичность.Для этого надоупорядочить,унифицироватьи стандартизироватьпроцесс документированияс учетом требованийавтоматизированнойобработки наЭВМ. Необходимоликвидироватьнесоответствиесистемы документациисредствамавтоматизацииучета, максимальноупроститьпервичныедокументы,совместитьих с машинныминосителями,выбрать оптимальнуюпериодичностьих составления.Сокращениезатрат времении труда на сбор,регистрацию,накопление,хранение, обработкуи передачуинформациив условияхавтоматизациидостигаетсяблагодаряширокому применениюновейших техническихсредств непосредственнов процессесовершенствованияхозяйственныхопераций. Созданныесредствавычислительнойтехники иразработанныеспециальныеметодики регистрациипервичнойинформациипозволяютосуществлятьсбор исходныхданных, минуястадию выпискибумажногодокумента.

Автоматизацияучета требуетдальнейшегоразвития егометодологии,примененияболее совершенныхформ бухгалтерскихрегистров,разработкитехнологическогопроцесса вводаи обработкиэкономическихданных, сокращениядокументооборота,создания массивовпостояннойинформации.

Задачи ифункции бухгалтерскогоучета будутуспешно выполненытолько приналичиивысококвалифицированныхкадров.

Литература

Гражданскийкодекс РФ. Часть1 и 2 – М.: НоваяВолна, 2000. – 511 с.
Федеральныйзакон "О бухгалтерскомучете" от 23.07.98№123-ФЗ. – Москва,
2001.– 14 с.
Плансчетов бухгалтерскогоучета в бюджетныхучрежденияхи Инструкцияпо его применению,утвержденнаяПриказомМинфина РФот 30.12.99 №107н. – М.: Финансыи статистика,2000. – 176 с.
Оприменениинорм минимальногоразмера оплатытруда в бухгалтерскомучете бюджетныхучреждений:Письмо МинфинаРФ от 08.11.2000 г. №3-01-08/11-426// Новое в бухгалтерскомучете и отчетности.– 2000. – №24. – С. 18-19.
Опримененииинструкциипо бухгалтерскомуучету в бюджетныхучреждениях,утвержденнойПриказомМинфина Россииот 30.12.99 №107н: ПисьмоМинфина Россииот 27.03.2000 №03-01-12/11-110 // Новоев бухгалтерскомучете и отчетности.– 2000. – №10. – С. 8-14.
Осоставлениигодовой, квартальнойотчетностибюджетныхучреждений:Письмо от 20.07.2000г. // Экспресс-закон.– 2000. – №32. – Ст. 295.
Овнесении измененийи дополненийв инструкциюпо бухгалтерскомуучету в бюджетныхорганизациях:Приказ МинфинаРФ от 10.07.2000 №65н //Экспесс-закон.– 2000. – №33. – Ст.311.
БеловА.Н. Бухгалтерскийучет в учрежденияхнепроизводственнойсферы. – 2-е издание,переработанное.– М.: Финансыи статистика,1998. – 304 с.
ГаланинаЕ.Н. Бухгалтери налоги. – М.:Финансы истатистика.– 1998. – 360 с.
КозловаЕ.П. Бухгалтерскийучет в организациях.– М. – 1999. – 450 с.
КондраковН.П., КондраковИ.Н. Бухгалтерскийучет в бюджетныхорганизациях.– 2-е издание,переработанноеи дополненное.– М.: Гроссбух,1999. – 220 с.
КузинаЕ.Л. Бухгалтерскийучет в бюджетныхорганизациях.– М.: ИздательствоПРИОР, 1999. – 160 с.
СамойловИ.В. Бюджетныеучреждения:бухгалтерскийучет, налогообложение,отчетность.– М.: Главбух,2000. – 248 с.
ЩукоЛ.П. Амортизацияимуществаорганизаций,учет износаосновных средствбюджетныхорганизаций.– 2-е издание,переработанноеи дополненное.– М.-СПб.: Герда,2000. – 416 с.
Бухгалтерскийучет и налогообложениебюджетныхорганизаций:материалы ксеминарам обухгалтерскойотчетности.– СПб.: Герда,2000. – 288 с.
Бухгалтерскийучет в бюджетныхорганизациях.– М.: Учебно-консультационныйцентр Бюджет.– 1999.
Бухгалтерскийучет в бюджетныхорганизациях.– Нормативнаябаза. – 4-е издание,переработанноеи дополненное.– М.: ИздательствоПРИОР, 2000. – 240 с.
Указанияо порядке применениябюджетнойклассификацииРФ. – М.: Методическийцентр БЮДЖЕТ.– 1999.
Учетосновных средств,малоценныхи быстроизнашивающихсяпредметов,материаловв бюджетныхорганизациях.М.: Учебно-консультационныйцентр Бюджет.1999.
ГолубеваМ. Особенности учета имуществабюджетныхорганизациях// Главбух. – 1999.– №12. – С. 22 – 28.
ЗемляченкоС. Новый порядокбухгалтерскогоучета в бюджетныхучреждениях// Главбух. – 2000.– №5. – С. 41-55.
ЗемляченкоС. Переход бюджетныхорганизацийна новый плансчетов // Главбух.– 2000. – №9. – С. 41-50.
Опереходе нановый плансчетов в бюджетныхобразовательныхучреждениях// Главбух. – 2000.– №17.

Рецензия- отзыв
надипломнуюработу

Студентки 6-гокурса МУПКФадеевой (Шмаковой)Надежды Евгеньевны

Тема:"Бухгалтерскийучет и отчетностьв бюджетныхорганизациях"

В представленнойдипломнойработе рассмотреныразделы, касающиесябухгалтерскогоучета в бюджетныхорганизациях:учет денежныхсредств и расчетов,оплаты труда,основных средств,материальныхзапасов, отчетность.

Особое вниманиезаслуживаетподробноерассмотрениеметодологиии организациибухгалтерскогоучета в бюджетныхорганизациях.

В работе глубокоизучены ииспользованыновейшие нормативныедокументы побухгалтерскомуучету в бюджетныхорганизациях.

Студенткапоказала глубокиеи разносторонниезнания нормативнойбазы, применилаих в практике.

Изучение указаннойтемы проводилосьна базе МытищинскогоДепартаментаОбразования.В работе данаполная и достовернаяхарактеристикаданной организации.

Дипломнаяработа выполненадостаточнополно, грамотнымязыком, соответствуетосновным требованиями может бытьрекомендованак использованиюв бухгалтериидругих организаций.

Тема дипломнойработы раскрыта.Дипломнаяработа рекомендуетсяк защите изаслуживаетположительнойоценки.

НачальникМДОГуськоваФ.Т.

Зам.главногобухгалтераШигонцеваО.К.

Бухгалтерский учет и отчетность в бюджетных организациях

МОСКОВСКИЙУНИВЕРСИТЕТПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙКООПЕРАЦИИ

Введение

Глава1.Организациябухгалтерскогоучета в бюджетныхорганизациях.

1.1.Основыорганизациибухгалтерскогоучета в бюджетныхорганизациях.

1.2.Единство системыбюджетногоучета.

1.3.Баланси План счетовбухгалтерскогоучета исполнениясмет доходови расходоворганизаций,состоящих набюджете.

1.4.Мемориально-ордернаяи журнально-ордернаяформы ведениябухгалтерскогоучета.

1.5.Первичныеучетные документыи документооборотбюджетногоучреждения.Регистрыбухгалтерскогоучета.

Глава2.Особенностиведения бухгалтерскогоучета в учрежденияхнепроизводственнойсферы.

Общаяхарактеристикабюджетногоучреждения.

Учет денежныхсредств и расчетовв ДепартаментеНародногоОбразования.

Учетопераций порасчетномусчету.

Формыбезналичныхрасчетов иих учет.

Учеткассовых операций.

Учетрасчетов споставщикамии подрядчиками.

Учетрасчетов сподотчетнымилицами.

Учетрасчетов сразными дебиторамии кредиторами.

2.3.Учет оплатытруда в ДепартаментеНародногоОбразования.

Виды,формы и системаоплаты труда,порядок ееначисления.

Аналитическийучет оплатытруда.

Синтетическийучет оплатытруда.

2.3.4.Учетрасчетов посоциальномустрахованиюи обеспечению.

Учетосновных средствв ДепартаментеНародногоОбразования.

Задачи,состав и оценкаосновных средств.

2.4.2.Документальноеоформлениедвижения основныхсредств.

2.4.3.Аналитическийучет основныхсредств.

Синтетическийучет наличияи движенияосновных средств.

Учетизноса, ремонтаи выбытия основныхсредств.

Инвентаризацияосновных средств.

Учетматериальныхзапасов вДепартаментеНародногоОбразования.

Задачии организацияучета материалов.

Классификацияи оценка материальныхзапасов.

Документальноеоформлениепоступленияи расходованияматериалов.

Учетматериаловна складах ив бухгалтерии.

Синтетическийи аналитическийучет материалов.

Особенностиучета малоценныхпредметов.

Инвентаризацияматериальныхзапасов.

Глава3.БухгалтерскаяотчетностьДепартаментаНародногоОбразования.

Видыи назначениеотчетности,порядок еесоставления.

Составбухгалтерскойотчетности.

Балансисполнениясметы доходови расходов,отчет об исполнениисметы доходови расходов побюджетнымсредствам.

Заключение

Литература

Рецензия- отзывнадипломнуюработу

Глава1.Организациябухгалтерскогоучета в бюджетных
организациях.

1.4.Мемориально-ордернаяи журнально-ордернаяформы ведения
бухгалтерскогоучета.

Рецензия- отзыв
надипломнуюработу