В периоды инфляции делается переоценка долгосрочных активов, т.е. определяется их восстановительная стоимость.
Вопрос 3. Методы оценки статей актива баланса, применяемые в международной практике.
Выбор методов оценки активов баланса имеет очень большое значение в финансовом (налоговом) учете. Необходимо отметить, что одним из основных принципов налогового учета в большинстве стан является принцип неизменности первоначальной оценки.
В основу принципа неизменности первоначальной оценки положено предположение, что денежная единица, используемая при составлении бухгалтерского баланса, достаточно стабильна, т.е. темпы инфляции незначительны.
Однако в условиях значительных темпов инфляции безусловность с применения неизменных первоначальных оценок ставится под сомнение. Ряд стран, особенно Латинской Америки, имеют определенные наработки оценки активов в условиях инфляции.
Существует два основных подхода к учету влияния изменения цен.
Первый известен как "учет поправок на изменение общего уровня цен" (GPL). Смысл его заключается в периодическом пересчете активов и обязательств фирмы с учетом изменения покупательной способности денежной единицы. Все сделки отражаются в учете по ценам их совершения. Однако, в дальнейшем, производится из корректировка с помощью индекса общего уровня цен.
Второй подход известен как "методика периодической переоценки активов в текущую стоимость" (CVA). На практике, существуют различные способы реализации этого подхода. Их различие основаны на неоднозначной интерпретации термина "текущая стоимость". В частности она может определяться следующими тремя способами исходя из:
1) экономически целесообразных затрат;
2) цен возможной реализации активов;
3) восстановительной стоимости, т.е. текущих затрат на замещаемые активы.
Наибольшее распространение получила методика оценки активов, исходя из величины текущих затрат на их замещение, т.е. определение восстановительной стоимости.
В мировой практике проблема отражения в учете эффекта изменения цен реализуется по-разному. Для большинства стран характерно использование в учете неизменных первоначальных оценок. Учетными стандартами других стран не запрещается дополнять финансовую отчетность аналитической информацией, раскрывать влияние инфляции, причем фирма сама вправе применять любое решение по этому вопросу. Только в отдельных странах стандарты рекомендуют отражать эффект изменения цен непосредственно в бухгалтерском учете.