Бухгалтерский учет (стр. 10 из 12)

Проверка по существу включает:

- проверку содержания операции;

- ее соответствие определенному нормативному акту (то есть, не противоречит ли ее проведение существующему законодательству);

- наличие стоимостного и натурального измерителя данной операции;

- арифметическую проверку.

Сущность форм бухгалтерского учета: мемориально-ордерная, журнально-ордерная и упрощенная для малых предприятий.

Мемориально-ордерная форма учета применяется в бюджетных организациях (мы рассматривать не будем).

Схема журнально-ордерного учета.

Попросить у бухгалтера бланки журналов-ордеров (хотя бы №1-"Касса" и №2-"Банк").

Основным признаком журнально-ордерного учета является накопление в течение месяца записей в журналах-ордерах и вспомогательных ведомостях.

В журнале-ордере в хронологической последовательности записываются однородные операции. Запись делается непосредственно с первичных документов. Чтобы избежать повторных записей, журнал-ордер ведут только по кредитовому признаку отражаемых в нем операций. Это значит, что запись в журнале-ордере делается по кредиту счета операции, которую он отражает.

В конце месяца по журналам-ордерам подводятся итоги, которые переносятся в главную книгу. Журналы-ордера открываются или на каждый счет или на группу счетов.

При упрощенной форме учета, которая применяется на малых предприятиях, схема следующая

Пример. Ведомость движения средств по счету 50-Касса за ноябрь.

№	Дата, содержание операции	Сальдо на 01.11		Оборот по дебету счета с кредитов счетов				Оборот по кредиту в дебет счетов
Дебет	Кредит	51	71	Всего	51	71	70	Всего
1	По чеку с р/с	-	-	2100	2100
2	Выдано под отчет Иванову	1000	1000
Итого:	2100	2100	1000	1000

Оценка и калькуляция.

План.

1. Сущность оценки статей актива баланса.

2. Оценка статей актива баланса, применяемого на Украине.

3. Методы оценки статей актива баланса, применяемые в международной практике.

4. Калькуляция, ее сущность и значение.

5. Классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции.

- Выражение в денежном измерении объектов учета называется их оценкой.

При помощи оценки мы осуществляем сопоставление и сводим в едином балансе порой несоизмеримые объекты, здания и машины, топливо, готовую продукцию, наличные деньги. При этом в процессе учета возникает масса вопросов, например, как учитывать основные средства: по ценам приобретения, по остаточной стоимости, включать суму НДС или нет?

Особенно много проблем возникает при оценке производственных запасов, особенно готовой продукции. Бывает так, что готовая продукция уже на складе, и мы можем ее продать, а бухгалтерия еще не подсчитала все фактические расходы по ее изготовлению (они будут известны только в конце месяца).

В бухгалтерском учете для решения этих и других проблем есть четкие правила и рекомендации. Так, основные средства учитываются по первоначальной стоимости, включающей контрактную стоимость (цену приобретения) плюс расходы под доставке и монтажу. НДС в стоимость основных средств не включается.

- Если из первоначальной стоимости вычесть начисленную сумму износа, то будем иметь остаточную стоимость.

Стоимость нематериальных активов определяется исходя из цены их приобретения плюс расходы, связанные с доведением их до рабочего состояния. Что касается нематериальных активов, которые выступают как взнос в основной фонд, то она определяется по договоренности сторон (учредителей) и фиксируется в протоколе заседания учредителей.

Учет материалов ведут по ценам приобретения плюс расходы по доставке. Это могут быть оптовые цены или учетные цены.

- Учетная цена – это плановая цена плюс расходы по доставке. Сюда же входят фактические цены, которые определяются в конце отчетного периода.

Готовая продукция оценивается по плановой производственной себестоимости или нормативной себестоимости.

Товары оцениваются по оптовым или розничным ценам.

- В оптовую цену входит производственная себестоимость (контрактная цена) плюс коммерческие расходы (на упаковку, погрузку, транспортировку) в соответствии с заключенным контрактом.

- Розничная цена – это оптовая цена (цена приобретения) плюс торговая наценка.

Нужно иметь в виду, что в цену входят расходы на транспортировку (см условия поставки CIF и др.)

Необходимо отметить, что оценка активов баланса всегда предположительна. Существующие принципы оценки активов в каждом государстве закрепляются законодательно (в Украине они записаны в Положении № 250).

Существуют общие правила во всех странах, которое можно выразить одним словом: осторожность.

Если имеется выбор между более высокой или более низкой стоимостью актива, то почти всегда следует выбирать более низкую стоимость.

Текущие активы (2, 3 раздел баланса) в основном оцениваются по наименьшей стоимости из первоначальной и рыночной.

План рахунків бухгалтерського обліку

виробничо-господарської діяльності

об'єднань, підприємств та організацій (станом на 1993 рік)

Синтетичні рахунки	Субрахунки першого рівня
Розділ 1. Основні засоби (фонди)
01 Основні засоби	1. Власні основні засоби 2. Орендовані основні засоби
02 Знос (амортизація) майна	1. Амортизація власних основних засобів 2. Амортизація орендованих основних засобів
03 Капітальний ремонт	1. Поточний ремонт 2. Капітальний ремонт за видами активів
04 Нематеріальні активи
Розділ 2. Виробничі запаси
05 Матеріали	1. Сировина та матеріали 2. Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби, конструкції та деталі 3. Інші матеріали 4. Тара і тарні матеріали 5. Мінеральні добрива та ядохімікати 6. Біопрепарати і медикаменти 7. Матеріали, передані для переробки на сторону
06 Паливо	1. Нафтопродукти 2. Тверде паливо 3. Інші види палива
07 Будівельні матеріали та обладнання до установки	1. Матеріали 2. Конструкції та деталі 3. Обладнання до установки вітчизняне 4. Обладнання до установки імпортне
08 Запасні частини	1. Запасні частини 2. Обмінний фонд
09 Тварини на вирощуванні та відгодівлі	1. Молодняк тварин 2. Тварини на відгодівлі 3. Птиця 4. Звірі 5. Кролики 6. Сім'ї бджіл 7. Доросла худоба, вибракувана з основного стада для реалізації 8. Худоба, прийнята від населення для реалізації
10 Насіння та корми	1. Насіння 2. Садівний матеріал 3. Корми
11 ………………
12 Малоцінні та швидкозношувальні предмети	1. Малоцінні та швидкозношувальні предмети на складі 2. Малоцінні та швидкозношувальні предмети в експлуатації 3. Тимчасові (нетитульні) споруди та пристосування
13 Знос малоцінних та швидкозношувальних предметів	1. Знос малоцінних та швидкозношувальних предметів 2. Знос тимчасових (нетитульних) споруд та пристосувань
14 Переоцінка товарно-матеріальних цінностей
15 Заготівля та придбання матеріальних цінностей
16 Транспортно-заготівельні витрати
17 ………………
18 ………………
19 ………………
Розділ 3. Запаси на виробництво
20 Основне виробництво
21 Напівфабрикати власного виробництва
22 ………………
23 Допоміжні виробництва
24 Витрати по експлуатації машин та обладнання
25 Загальновиробничі витрати
26 Загальногосподарчі витрати
27 ………………
28 Брак у виробництві
29 Обслуговуючі виробництва та господарства
30 Некапітальні роботи	1. Зведення тимчасових (титульних) споруд 2. Зведення тимчасових (нетитульних) споруд 3. Інші капітальні роботи
31 Витрати майбутніх періодів
32 ………………
33 Капітальні вкладення	1. Передбачені державним планом 2. Здійснювані понад державний план 3. Непланові 4. Закінчені, незабезпечені фінансуванням 5. Затрати, що не збільшують вартості основних фондів
34 ………………
35 Формування основного стада	1. Придбання дорослих тварин 2. Переведення молодняка тварин в основне стадо
36 Виконані етапи по незавершених роботах
37 ………………
38 ………………
39 ………………
Розділ 4. Готова продукція, товари та реалізація
40 Готова продукція
41 Товари	1. Товари на складах 2. Товари у роздрібній торгівлі 3. Тара під товаром та порожня 4. Куповані вироби 5. Предмети прокату 6. Продукція підсобного сільськогосподарського господарства
42 Торгова націнка	1. Торгова націнка (зниження, підвищення ціни) 2. Знижки постачальників на відшкодування транспортних затрат
43 Позавиробничі витрати	1. Витрати, пов'язані зі збутом продукції 2. Інші позавиробничі витрати
44 Витрати обертання
45 Товари, відвантажені, виконані роботи та послуги
46 Реалізація
47 Внутрішньосистемний відпуск товарів, робіт та послуг
48 ………………
49 Доходи від реалізації послуг
Розділ 5. Грошові кошти
50 Каса
51 Розрахунковий рахунок
52 Валютний рахунок	1. Валютні кошти в Україні 2. Валютні кошти за кордоном 3. Блокований рубльовий рахунок
53 ………………
54 Рахунки в банку по коштах на капітальні вкладення	1. Спеціальний рахунок нецентралізованих коштів, призначений на фінансування капітальних вкладень понад затверджений ліміт 2. Спеціальний рахунок по збереженню вільних нецентралізованих коштів, призначених на фінансування капітальних вкладень
55 Інші рахунки в банках	1. Особливий рахунок по капітальному ремонту 2. Акредитиви та особливі рахунки по вантажообороту 3. Рахунки в банках по доходах 4. Рахунок в банку по різниці у цінах 5. Інші рахунки в банках 6. Сертифікати ощадного банку
56 Інші грошові кошти	1. Грошові кошти в дорозі 2. Грошові документи
57 ………………
58 Фінансові вкладення	1. По видах 2. Вилучені кошти 3. Цінні папери
59 Векселі одержані
Розділ 6. Розрахунки
60 Розрахунки з постачальниками і підрядниками
61 Розрахунки по авансах	1. Розрахунки з постачальниками і підрядчиками по виданих авансах і частковій оплаті замовлень 2. Розрахунки з покупцями та замовниками по одержаних авансах і частковій оплаті замовлень
62 Розрахунки з покупцями	1. Розрахунки у порядку інкассо та замовниками 2. Розрахунки по планових платежах 3. Розрахунки з покупцями за продукцію не включену в об'єм реалізації 4. Інші розрахунки
63 Розрахунки по претензіях
64 Розрахунки по міжгосподарській кооперації
65 Розрахунки з фондом стабілізації економіки
66 Векселі видані
67 ………………
68 Розрахунки з бюджетом	За видами платежів
69 Розрахунки по страхуванню	1. Розрахунки по соціальному страхуванню 2. Розрахунки по страхуванню майна 3. Розрахунки по індивідуальному страхуванню 4. Розрахунки з пенсійним фондом
70 Розрахунки по оплаті праці	1. Нарахована заробітна плата 2. Депонована заробітна плата
71 Розрахунки з підзвітними особами
72 Розрахунки по відшкодуванню матеріального збитку	1. По нестачах та розкраданню 2. З інших видів вчиненого збитку
73 Розрахунки з робітниками та службовцями по інших операціях	1. За товари, продані у кредит 2. За позичками на індивідуальне житлове будівництво 3. За позичками на будівництво садових будиночків 4. За позичками молодим сім'ям 5. За формений одяг 6. По акціях трудового колективу 7. По доходах, одержаних на дольовий фонд членів організації орендарів
74 ………………
75 Розрахунки з засновниками
76 Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами	1. З організаціями та особами за виконавчі документи 2. З кооперативними та колективними організаціями за придбані або продані основні засоби 3. З іншими дебіторами і кредиторами 4. По акціях підприємства 5. Розрахунки з орендодавцем за придбані з розстрочкою платежу оборотні кошти 6. Розрахунки з різними іноземними дебіторами та кредторами
77 Внутрішньовідомчі розрахунки по перерозподілу оборотних коштів та прибутку
78 Внутрішньовідомчі розрахунки по поточних операціях	1. За кошти в порядку надання фінансової допомоги 2. Централізованим фондам та резервам 3. За оплату устаткування 4. За інші операції
79 Внутрішньогосподарські розрахунки	1. Розрахунки з відділом капітального будівництва 2. Розрахунки з іншими господарствами
Розділ 7. Фінансові результати і використання прибутку
80 Прибутки та збитки
81 Використання прибутку	1. Платежі в бюджет з прибутку 2. Використання прибутку на інші цілі
82 Використання заємних коштів	1. Використання кредитів банку 2. Використання інших коштів
83 Доходи майбутніх періодів	1. Доходи майбутніх звітних періодів 2. Наступні надходження заборгованості за нестачі, виявлені в минулі роки 3. Різниця між обліковими та роздрібними цінами за недостатні товарно-матеріальні цінності
84 Нестачі та втрати від псування цінностей
Розділ 8. Фонди і резерви
85 Статутний фонд	1. Прості акції 2. Привілейовані акції
86 Амортизаційний фонд	1. Амортизаційний фонд 2. Ремонтний фонд
87 Фонди економічного стимулювання
88 Фонди спеціального призначення	1. Частковий (пайовий) фонд організації орендарів 2. Фонд в орендовані основні засоби 3. Резерв по сумнівним боргам 4. Кошти, використані на фінансові вкладення 5. Емісійний прибуток (надходження) 6. Надходження від продажу акцій 7. Резервний (страховий) фонд 8. Безкоштовно одержані цінності
89 Резерв наступних витрат та платежів
Розділ 9. Кредити банків та фінансування
90 Короткострокові позички банку	За видами позичок
91 Спеціальний позичковий рахунок банку
92 Довгострокові позички банку	За видами кредитів
93 Фінансування капітальних вкладень	1. Передбачене державним планом 2. Здійснене понад державний план 3. Інші джерела
94 Фінансування формування основного стада
95 Інші позичені кошти	1. Короткострокові 2. Довгострокові 3. Податковий кредит 4. Кредитування податку на додану вартість
96 Цільове фінансування та цільові надходження	Згідно видів фінансування та надходжень
97 Позички банку для робітників та службовців	1. Під товари, продані у кредит 2. На індивідуальне житлове будівництво 3. На будівництво садових будиночків 4. Молодим сім'ям на поліпшення житлових умов
98 Нерозподілений прибуток (непокриті збитки) минулих років
99 ………………
Позабалансові рахунки
001 Орендовані основні засоби
002 Товарно-матеріальні цінності, прийняті на зберігання
003 Обладнання, прийняте для монтажу
004 Бланки суворої звітності
005 Списання у збиток заборгованості неплатоспроможних дебіторів

Долгосрочные активы (основные средства), как правило, оцениваются по остаточной (балансовой) стоимости: первоначальной стоимости за вычетом износа.