2.1. в) Заключительные записи к составлению бухгалтерского баланса.
В системе счетов аналитического и систематического учёта должны
быть отражены все хозяйственные операции относящиеся к данному отчетному году. Большинство показателей в годовом отчете заполняются на основании данных систематического и аналитического учёта уточнённых в процессе инвентаризации.
После отражения результатов инвентаризации и уточнений в учётных записях за год подсчитывают итоги в ведомостях и журналах – ордерах за декабрь. При этом итоги в учётных регистрах взаимопоследовательно сверяют. После подсчёта итогов и взаимной сверки в соответствующих регистрах приступают к заключению балансовых счетов в определённой последовательности.
Заключение счетов – это определение конечных остатков (сальдо). Конечный остаток переносят в учётные регистры следующего года в качестве начального.
Сальдо по счёту 50 «Касса « выводят на 31 декабря после сверки остатка денежных средств с актом инвентаризации. Затем после проверки выписок банка, и при их тождестве с данными учёта выводят остатки по счетам 51 «Расчетный счёт «, 52 «Валютный счёт «, 55»Специальные счета в банках «, 56 «Денежные документы «, 57 «Переводы в пути «, 90 «Краткосрочные кредиты «,92 «Долгосрочные кредиты банков «.
Проверив авансовые отчеты, относящиеся к декабрю, и получив подтверждение от подотчётных лиц о задолженности, выводят остаток по счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами «.
Далее тщательно проверяют расчеты, платёжные ведомости, лицевые счета, ведомости распределения заработной платы с начислениями, проверяют правильность начисления премий, предусмотренных системой оплаты труда и различных доплат, включаемых в совокупный доход. Определяют депонентскую задолженность, списывают суммы с истекшими сроками исковой давности и выводят остаток по счетам 70 « Расчёты с персоналом по оплате труда « и 76 /1 «Расчёты с депонентами «.
Используя данные расчётно-платёжных ведомостей, по которым исчислена сумма предстоящей оплаты за отпускное время работникам организации в новом отчётном году, составляют список инвентаризации резервов (если создаётся) на оплату отпусков на первое января.
При наличии подтверждения о выверке взаимных расчётов выводят остаток по счетам 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками «, 61 «Расчёты по авансам выданными «, 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками «, 63 «Расчёты по претензиям «, 64 «Расчёты по авансам полученным «, 68 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».
Суммы по взаимным претензиям со счетов 60, 62 и др. списываются на счет 63 «Расчёт по претензиям «. Затем проверяют правильность начисления взносов в бюджет по обязательным платежам и выводят остатки по счёту 68.
Далее проверяют правильность начисления по счетам, суммы за услуги, электроэнергию и др. платежам и выводят остаток по счету 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами «.
После проверки аналитических данных, выводятся остатки по счетам 78 «Расчёты с дочерними (зависимыми) предприятиями «,79 « Внутрихозяйственные рассчёты “, 94 “Кратковременные займы “,95 “Долгосрочные займы “. Остатки по счетам 94, 95 подтверждаются наличием договоров займа и др.
После тщательной проверки правильности начисления и списания износа по быстроизнашивающимся средствам труда, исправления ошибок дополнительными записями или путём сторнирования, выводят остатки по счетам 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы « и13»Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов «.
После уточнения учетных записей, заключают счёт 02 «Износ основных средств «. Со счёта 31 «Расходы будущих периодов « списывают долю затрат, относящееся к производству отчётного года на основании специального расчёта и справки бухгалтерии.
Далее оборот за декабрь из журналов –ордеров записывают в Главную книгу и при условии дебетового и кредитового оборотов за месяц выводят остатки по каждому счёту. При этом Главную книгу по расчётным счетам переносят отдельно сумму дебетовых остатков аналитических счетов данного счёта и отдельно сумму кредитных остатков. Таким образом, до закрытия собирательно-распределительных, сопоставляющих счетов и исчисления фактической себестоимости продукции проверяют полноту и правильность записей по всем счетам и составляют предварительный баланс. С составленным предварительно балансом выверяют оборот и остатки по аналитическим счетам. Составление предварительного баланса позволяет не только проверить учетные данные по балансовым счетам и устранить ошибки, если они были допущены в течении года, но и получить информацию исчисления налога на имущество.
После выполнения работы по заключению счетов производят расчеты и составляют проводки по закрытию собирательно-распределительных, калькуляционных, финансово-результативных счетов.
На ОАО «Симбирск-спирт « счета закрывают в такой последовательности:
1)Исчисляют себестоимость вспомогательных производств и закрывают счёт 23 »Вспомогательные производства «.
2)Составляют расчёт и списывают расчёт и часть расходов будущих периодов на издержки текущего года.
3)Закрывают счета 25,26»Общепроизводственные и общехозяйственные расходы»
4)Списывают затраты на выпуск продукции и исчисляют себестоимость незавершенного производства.
5) Осуществляют списание затрат со счёта 29 «Обслуживающие производства и хозяйства «.
6) Производят записи на счетах по учету капитальных вложений.
7) Определяют финансовый результат от основной деятельности предприятия и закрывают счета 46 «Реализация продукции (работ и услуг)», 47»Реализация прочих активов».
8)Распределяют прибыль и закрывают счёт 80 «Прибыли и убытки «.
Все операции по закрытию счетов находят отражение в Главной книге.
В результате закрытия счетов в заключительном балансе отражают остатки на счетах: инвентарных, фондовых, расчётных и операционных, учитывающих незавершенные процессы будущих лет.
Независимо от положений учётной политики и принятой на предприятии системы учёта на практике заключение и закрытие счетов осуществляется примерно в такой очерёдности: 51,52,55,(91,92,93),50,70,(65,,67-1,68-3,69).
(71,60,61,67,10,12,13,15,16,19,40,41),06,(56,58,94,93),
08(30,09,01,03,02,04,05,23(31,25,26,28,20,29,67-2,67-3),36(37,40,41,42),43(44,45,46,47,48,62,64),63(84),73(84,96),75(85),77,78,79,81,(80,86,87,88),68 и оставшиеся. И т.к. формирование отчетности происходит в ограниченное время, необходимо знать, что только соблюдении технологии позволяет с минимальными затратами получить быстро с высоким качеством необходимые показатели.
2.2.Строение б./б. и техника его составления. Взаимосвязь его разделов и статей.
В бухгалтерском учете рассматриваются как способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия их источников на определённую дату. Бухгалтерский баланс в общепринятом его виде имеет форму двусторонней таблицы, левая сторона –актив баланса, правая –пассив баланса. (Приложение 1).
Актив баланса отражает состав и размещение хозяйственных средств, пассив баланса отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение.
В переводе с латинского слово «баланс» означает « двухчашные весы «, поэтому в нем должно присутствовать обязательное равенство итогов; сумма всех статей актива баланса должна быть равна сумме всех статей пассива баланса.
Под статьёй баланса понимается отдельный вид средств (имущества) или источника (обязательств), показанный в балансе по отдельной позиции и выраженный отдельной суммой. Итоговая сумма остатков средств предприятия, отраженное в активе и пассиве баланса по строке «баланс» называется валютой баланса.
1. Активы могут обладать покупательной способностью. Примером может служить наличные денежные средства, поскольку с их помощью можно приобретать другие предметы.
2. Активом может быть денежное обязательство. Примером могут служить _счета дебиторов, векселя к получению и сберегательные облигации, поскольку владелец или держатель имеет право получения по ним денежных средств в указанный день.
3. Активы могут быть проданы, и соответственно обращены в денежные средства или денежное требование.
Примером могут служить товары, предназначенные торговлей к реализации.
Пассивы, участвующие в расчёте, - это обязательства акционерного общества, в состав которых включаются следующие статьи:
- статья четвертого раздела бухгалтерского баланса – целевые финансирования и поступления;
- статьи пятого раздела баланса – долгосрочные обязательства банкам и иным юридическим и физическим лицам;
- статьи шестого раздела баланса – краткосрочные обязательства банкам и иным юридическим и физическим лицам; расчёты и прочие пассивы, кроме сумм отраженных по статьям « Доходы будущих периодов « и «Фонды потребления «.
Для обобщения всех бухгалтерских записей на синтетических и аналитических счетах и проведения взаимосверки применяют оборотные ведомости, которые представляют собой свод оборотов и остатков по счетам носит название оборотно-сальдового баланса. Его характеризует наличие трёх пар равных итогов.
1) сальдо по дебету и кредиту равны.
2) обороты по дебету и кредиту равны.
3) сальдо на конец месяца по дебету и кредиту равны.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам может иметь шахматную форму Главной книги или книги »Журнал – главная « в зависимости от принятой формы бухгалтерского учета.