Изменений в наименовании и порядке использования ранее применяемых забалансовых счетов не произошло.
Группировка в аналитическом учете. При формировании остатков на счетах нового рабочего плана необходимо иметь ввиду, что инструкцией к плану счетов в отдельных случаях предлагается несколько иная, менее регламентированная, чем раньше, аналитическая группировка объектов учета. Поэтому построение аналитического учета необходимо строить исходя из отраслевых особенностей и потребности в информации для отчетности конкретной организации.
Особенности перехода в течение года. Переход к новому рабочему плану счетов после завершения квартала имеет особенности, обусловленные тем, что счета 46, 47, 48 действующего плана счетов ежемесячно закрываются списанием финансового результата, а счет 88 используется для списания расходов, производимых за счет чистой прибыли. Корректный перевод остатков при этом возможен только путем восстановления сумм движения средств на упомянутых счетах с 01.01.2001 до начала месяца перехода к новому рабочему плану. Например, при переводе остатков по состоянию на 01.07.2001 по кредиту “нового” счета 90-1 “Выручка” будет отражена величина кредитового оборота по счету 46, сформированного за период с 01.01.2001 г. по 30.06.2001 г. включительно. Чтобы изначально обеспечить такую возможность целесообразно отражать операции на “старых” счетах 46, 47, 48, 88 и др., имея ввиду новую схему бухгалтерских проводок.
Исключение из плана счетов 46, 47, 48. Отказ от счетов учета реализации обусловлен вводом в действие ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, которыми все доходы и расходы организации классифицируются в двух направлениях: доходы (расходы) по обычным видам деятельности и прочие поступления (расходы). Если, следуя старому плану счетов, приходилось применять для отражения:
доходов (расходов) от обычных видов деятельности – счет 46,
операционных доходов (расходов) – счета 47, 48, 80,
внереализационных доходов – счет 80,
то теперь схема синтетического учета упрощается – доходы и расходы, связанные с обычными видами деятельности отражаются на счете 90 “Продажи”, прочие доходы и расходы (операционные, внереализационные), кроме чрезвычайных, учитываются на счете 91 “Прочие доходы и расходы”.
Сравнительные схемы бухгалтерских проводок.
Основные записи в учете организаций, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность:
| Проводки в старом плане счетов | Проводки в новом плане счетов | Содержание операции |
| Дт 20 Кт 10, 13, 23, 60, 69, 70, 76 | Дт 20 Кт 10, 23, 60, 69, 70 | Формирование себестоимости в части прямых расходов |
| Дт 20 Кт 25, 26 | Дт 20 Кт 25, 26 | Формирование себестоимости в части косвенных расходов |
| Дт 40 Кт 20 | Дт 43 Кт 20 | Выпуск готовой продукции на склад |
| Дт 43 Кт 10, 13, 70, 60, 69, 76 | Дт 44 Кт 10, 60, 69, 70 | Формирование коммерческих расходов |
| Дт 62 Кт 46 | Дт 62 Кт 90-1 | Выручка по отгруженной продукции |
| Дт 46 Кт 40 | Дт 90-2 Кт 43 | Производственная себестоимость отгруженной продукции |
| Дт 46 Кт 43 | Дт 90-2 Кт 44 | Списание коммерческих расходов |
| Дт 46 Кт 68 | Дт 90-3 Кт 68 | Начисление НДС |
| Дт 46 Кт 80 | Дт 90-9 Кт 99 | Списание прибыли по окончании месяца |
| Дт 81 Кт 68 | Дт 99 Кт 68 | Начисление налога на прибыль |
| Дт 80 Кт 81 | Дт 90-1 Кт 90-9 Дт 90-9 Кт 90-2 Дт 90-9 Кт 90-3 | Реформация по окончании года |
| Дт 80 Кт 88 | Дт 99 Кт 84 | Списание нераспределенной прибыли |
Основные записи в учете организаций, осуществляющих торговую деятельность:
| Проводки в старом плане счетов | Проводки в новом плане счетов | Содержание операции |
| Дт 20 Кт 10, 13, 23, 60, 69, 70, 76 | Дт 20 Кт 10, 23, 60, 69, 70 | Формирование себестоимости в части прямых расходов |
| Дт 20 Кт 25, 26 | Дт 20 Кт 25, 26 | Формирование себестоимости в части косвенных расходов |
| Дт 40 Кт 20 | Дт 43 Кт 20 | Выпуск готовой продукции на склад |
| Дт 43 Кт 10, 13, 70, 60, 69, 76 | Дт 44 Кт 10, 60, 69, 70 | Формирование коммерческих расходов |
| Дт 62 Кт 46 | Дт 62 Кт 90-1 | Выручка по отгруженной продукции |
| Дт 46 Кт 40 | Дт 90-2 Кт 43 | Производственная себестоимость отгруженной продукции |
| Дт 46 Кт 43 | Дт 90-2 Кт 44 | Списание коммерческих расходов |
| Дт 46 Кт 68 | Дт 90-3 Кт 68 | Начисление НДС |
| Дт 46 Кт 80 | Дт 90-9 Кт 99 | Списание прибыли по окончании месяца |
| Дт 81 Кт 68 | Дт 99 Кт 68 | Начисление налога на прибыль |
| Дт 80 Кт 81 | Дт 90-1 Кт 90-9 Дт 90-9 Кт 90-2 Дт 90-9 Кт 90-3 | Реформация по окончании года |
| Дт 80 Кт 88 | Дт 99 Кт 84 | Списание нераспределенной прибыли |
Порядок учета в организациях розничной торговли в части отражения операций с торговой наценкой изменений не претерпел.
Основные записи при выбытии активов.
| Проводки в старом плане счетов | Проводки в новом плане счетов | Содержание операции |
| Дт 47 Кт 01 | Дт 01 субсчет “Выбытие основных средств” Кт 01 | Списание стоимости выбывающего объекта |
| Дт 02 Кт 47 | Дт 02 Кт 01 субсчет “Выбытие основных средств” | Списание суммы накопленной амортизации |
| Дт 47 Кт 23, 60 | Дт 91-2 Кт 23, 60 | Списание затрат, связанных с выбытием основных средств |
| Дт 10 Кт 80 | Дт 10 Кт 91-1 | Оприходование деталей, узлов и агрегатов разобранного и демонтированного оборудования, пригодных для ремонта других объектов основных средств |
| Дт 62 (50, 51) Кт 47 | Дт 62 (50, 51) Кт 91-1 | Отражение задолженности покупателя (оплаты) по отпущенным основным средствам |
| Дт 47 Кт 68 | Дт 91-2 Кт 68 | Начисление НДС в продажной цене основных средств |
| Дт 47 Кт 80 (Дт 80 Кт 47) | Дт 01 субсчет “Выбытие основных средств” Кт 91-1 (Дт 91-2 Кт 01 субсчет “Выбытие основных средств”) | Списание финансового результата от выбытия основных средств. |
| Дт 91-9 Кт 99 (Дт 99 Кт 91-9) | Списание сальдо прочих доходов и расходов за месяц (в целом по счету 91) | |
| Дт 91-1 Кт 91-9 Дт 91-9 Кт 91-2 | Закрытие счета 91 по окончании отчетного года |
Аналогично отражается выбытие материальных ценностей, учитываемых на счете 03 “Доходные вложения в материальные ценности” и 04 “Нематериальные активы”.