На последнем этапе завершается комплекс работ по стандартизации учета и аудита, разрабатываются новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению, производятся обучение и переподготовка кадров. Затем осуществляется внедрение разработанных и прошедших международную экспертизу стандартов учета и аудита.
Весьма характерно для нашей страны с ее всемогущим, но не имеющим достаточных представлений об аудите Госстандартом, что данные документы, практически имеющие статус аудиторских стандартов в западном понимании, были озаглавлены не этим словом, а словами «правило», «порядок» и др. Слово «стандарты» в их заголовках было употреблено только в скобках.
По мере создания в Кыргызской Республике профессиональных аудиторских объединений (например, ПБА) основная работа по созданию и самое главное – по качественному обновлению аудиторских стандартов, профессиональной подготовке и аттестации специалистов, осуществлению контроля за профессиональной деятельностью аудиторов может лечь на них. ПБА, представляя корпоративные интересы представителей нашей профессии, также подключилась к работе в данном направлении.
Осуществляя комплекс работ по адаптации важнейших из международных аудиторских стандартов применительно к условиям национальной экономики, нужно и в дальнейшем исходить из того, что общепризнанные теория и практика аудита рассматривают стандарты профессионального аудита весьма противоречиво. Прежде всего нужно сказать, что соблюдение действующих в той или иной стране аудиторских стандартов - это всего лишь тот минимальный уровень, ориентируясь на который можно с известной приближенностью судить о качестве осуществляемого аудита. В тех случаях, когда профессиональное аудиторское обслуживание хозяйственных систем осуществляется без нарушения общепринятых аудиторских стандартов, достигается необходимое и достаточное качество такого обслуживания.
Вместе с тем реальные условия выполнения той или иной хозяйственной системой ее функций намного богаче и разнообразнее подобных схематических, в общем-то, построений, которые могут быть предусмотрены в аудиторских стандартах. Реальные условия с этой точки зрения заставляют практических аудиторов ориентироваться на общепринятые стандарты как на вспомогательный материал, который не должен довлеть над аудитором, но который должен помогать ему при проведении специальных тестов и проверок информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности и в данных учета исследуемых хозяйственных систем.
Специалисты высокой квалификации в области учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, осуществляя комплекс работ по проведению аудита, часто убеждаются на практике, что основная масса требований по профессионально высокому качеству оказываемых ими услуг не всегда может полностью уложиться в такие нормативные ограничения. Как правило, конкретика и разнообразие обслуживаемых хозяйственных систем выходят за рамки, очерченные общепринятыми аудиторскими стандартами, а специфика этих систем может изобиловать такими фактами, которые нелегко втиснуть в требования указанных стандартов.
Таким образом, осуществляя возложенную на него функцию засвидетельствования, аудитор не просто слепо ориентируется только на общепринятые аудиторские стандарты. В их контексте он совершенствует свое профессиональное мастерство и приобретает необходимый опыт.
Эти обстоятельства в совокупности позволяют ему накапливать прямые и косвенные аудиторские свидетельства, чтобы безоговорочно (безусловно положительное аудиторское заключение) или с определенными оговорками (условно положительное аудиторское заключение) высказать свое мнение относительно достоверности и эффективности результатов деятельности тех хозяйственных систем, которые были подвергнуты аудиту. Точное и чрезмерно скрупулезное соблюдение всех существующих общепризнанных аудиторских стандартов в соответствии с точкой зрения большинства аудиторов либо чрезвычайно затруднительно, либо принципиально неосуществимо.
Причины таких выводов заключаются, прежде всего, в возможной противоречивости некоторых из этих стандартов и большой степени сложности исследуемых хозяйственных (социально-экономических) систем. Кроме того причины можно усмотреть и в том, что чрезмерно скрупулезное соблюдение существующих аудиторских стандартов либо намного удорожает стоимость аудиторского обслуживания и делает его невыгодным для потенциальных клиентов, либо, наконец, чрезвычайно обедняет роль самого аудитора как специалиста, обладающего весьма специфическими знаниями и опытом и способного на профессиональные суждения, но стесненного в эффективном использовании своего опыта при непосредственном выполнении созданных для него аудиторских стандартов.
3.3 Профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов в Кыргызской Республике.
Правовое регултрование профессиональных аудиторских организаций основывается на постановлении правительства Кыргызской Республики от 26 января 1993 года N 33 «ОБ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ОРГАНИЗАЦИИ НЕЗАВИСИМОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ В РЕСПУБЛИКЕ КЫРГЫЗСТАН».
Раздел III данного постановления имеет название «ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ САМОУПРАВЛЕНИЕ АУДИТОРОВ. ПАЛАТА АУДИТОРОВ» и содержит следующее:
«12. Аудиторы и аудиторские организации вправе объединяться в профессиональное независимое объединение - Палату аудиторов, которая осуществляет свою деятельность в соответствии с положением о Палате аудиторов, утверждаемым Министерством экономики и финансов Республики Кыргызстан.
13. По решению Совета, по аудиту Республики Кыргызстан Палата аудиторов обладает следующими полномочиями:
- разработка стандартов и норм аудита;
- разработка и утверждение процедуры подготовки кадров для аудиторской деятельности на территории Республики Кыргызстан;
- согласование с Советом по аудиту Республики Кыргызстан и сертификация программ обучения и приема квалификационных экзаменов на профессиональную компетентность;
- разработка единых государственных реестров аудиторов и аудиторских организаций и их ведение;
- обеспечение доступности информации об именах и адресах аудиторов, наименованиях и адресах аудиторских организаций, имеющих лицензию на осуществление аудиторской деятельности;
- организация различных форм участия аудиторов и аудиторских организаций в разработке и экспертизе законодательных и нормативных актов, касающихся вопросов аудита, различных аспектов предпринимательской деятельности, налогообложения, валютного регулирования;
- издание справочно-информационных и учебно-методических материалов по вопросам, входящим в компетенцию Палаты;
- выпуск профессиональных изданий, обеспечение пользователей нормативными документами по бухгалтерскому учету, отчетности, налогообложения, аудита;
- рассмотрение претензий заказчика аудиторам в связи с не надлежащим выполнением ими своих обязанностей по договору;
- развитие международных неправительственных контактов с целью обмена опытом и обучения специалистов.
14. Совет по аудиту Республики Кыргызстан осуществляет контроль за деятельностью Палаты аудиторов в пределах своей компетенции, установленной в положении о Совете по аудиту, утвержденном Министерством экономики и финансов.
15. Все аудиторы и аудиторские организации подлежат регистрации в Палате аудиторов».
В дальнейшем это постановление утратило силу Постановлением Правительства КР от 2 марта 1999 года N 120, которое в свою очередь утратило силу Постановлением Правительства КР от 28 февраля 2001 года N 67.
В Кыргызской Республике на сегодняшний день существует две профессиональные аудиторские организации – Палата Бухгалтеров и Аудиторов (ПБА) и Объединение Бухгалтеров и Аудиторов (ОБА).
В августе 2001 года в г. Бишкек создано некоммерческое партнерство "Палата бухгалтеров и аудиторов Кыргызской Республики", которое объединило представителей четырех профессиональных организаций бухгалтеров и аудиторов.
Активную поддержку созданию новой организации оказали: корпорация "Прагма" и USAID.
Палата объединяет профессиональных бухгалтеров и аудиторов, ведущих специалистов бухгалтерских служб предприятий и организаций, аудиторских и консалтинговых фирм Кыргызстана.
Перспективы развития ПБА ‑ Палатой принят план стратегического развития на 2001-2002 года. Наиболее значимые мероприятия - участие во внедрении международных стандартов финансовой отчетности и реализации планов реформирования бухгалтерского учета в Кыргызстане.
Под внедрением международных стандартов финансовой отчетности Палата понимает организацию профессионального обучения бухгалтеров, составление комментариев и контроль за их правильным использованием бухгалтерами членами Палаты. Организация контроля совершенно новая задача. Концептуальное отличие контроля Палаты от любых других форм контроля - в добровольности и в соблюдении самими бухгалтерами этических норм.
Членами Палаты являются и аудиторы, в этой связи задача помочь аудиторам, разобраться в правилах (стандартах) аудиторской деятельности; выявить проблемы, осложняющие их реформу, либо противоречащие другим нормативным актам, действующим в Кыргызстане, довести существующие проблемные вопросы до государственных органов и принять участие в совершенствовании этой деятельности.