Работнику возмещены суточные за время нахождения в загранкомандировке в сумме 833,49 руб. (135 долларов США исходя из 45 долларов США в сутки). В соответствии с письмом МФ РФ «О порядке выплаты суточных работникам, направленным в краткосрочные командировки за границу» от 17.05.96 № 1037-ИХ работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу, суточные выплачиваются за каждый день пребывания в командировке. При этом со дня пересечения государственной границы при выезде их РФ суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется, а со дня пересечения государственной границы при въезде в РФ – по норме, установленной при командировках в пределах РФ.
Дата пересечения границы при следовании работников за границу и возвращении в РФ определяется по отметке контрольно-пограничных пунктов РФ в заграничном паспорте работника. Поэтому необходимо к авансовому отчету приложить копию загранпаспорта.
К данному авансовому отчету не приложен загранпаспорт, в командировочном удостоверении нет отметок о нахождении работника в г. Лимассол. Согласно авиабилетам работник выбыл с территории РФ 12 октября, въехал – 14 октября.
Письмом МФ РФ от 29.03.96 № 34 с 01.05.96 утверждены нормы суточных на территории о. Кипр в размере 45 долларов США в сутки. В соответствии с письмом МФ РФ «О нормах возмещения расходов при краткосрочных загранкомандировках « от 26.04.93 № 52 ( с последующими дополнениями и изменениями) предельная норма возмещения расходов по найму жилого помещения на о. Кипр составляет 65 швейцарских франков в сутки.
Работником оплачены расходы по проживанию в отеле за 2 суток в сумме 170 швейцарских франков (85 швейцарских франков в сутки). Таким образом, произведены расходы сверх норм, предприятием такие расходы не выделены.
Кроме того, следует отметить, что аванс работнику следует выдавать в валюте или в рублях, пересчитанных по курсу ЦБ РФ на день выдачи.
Согласно авансовому отчету от 21.11.01 Шестерикову Б.Н. возмещены расходы по загранкомандировке в Германию для проведения переговоров по заключению контракта в сумме 25 332 руб. В учете отражено:
Дт 71/2 Кт 50/2 – 1500 DM (30 045 руб.) – выдан аванс в ин. валюте
Дт 26 Кт 71/2 - 886 DM (17 746,58 руб.) – списаны расходы, произведенные в ин. валюте
Дт 26 Кт 71/1 - 4 702 руб. – списаны расходы, произведенные в рублях
Дт26/2 Кт71/2- 144DM (2 884,32 руб.) – расходы сверх норм, предусмотренных законодательством
Дт 50/2 Кт 71/2 – 9 414,1 руб. - внесен в кассу остаток аванса
Дт 71/1 Кт 50/1 - 4702 руб. - погашена задолженность перед работником расходов в рублях
Предприятием при оформлении данной командировки допущены следующие нарушения:
- пересчет расходов, произведенных в валюте, в рубли по курсу ЦБ РФ произведен не на дату утверждения авансового отчета, а на дату совершения расходов;
- не произведен расчет курсовой разницы.
Следовало расходы по данной командировке отразить следующим образом:
1. Работник направлен в командировку сроком на 4 дня с 11 по 14 ноября 2001г.
2. По отметкам в загранпаспорте пересечение границы при выезде – 11 ноября, при въезде – 14 ноября.
3. Аванс на командировку выдан 7 ноября.
4. Приказом по предприятию установлен расход суточных за каждый день пребывания в командировке в размере 150 DM за исключением дня возврата из командировки, который оплачивается по норме, установленной при командировке в пределах РФ (22 руб. в сутки). Расходы по найму жилья возмещаются на основании фактически документально подтвержденных данных.
5. При возвращении из командировки работником представлен авансовый отчет, который был утвержден 17 ноября 2001г.
6. Курс ЦБ РФ на дату выдачи аванса – 20,03 руб. за 1 DM, на дату утверждения авансового отчета – 20,05 руб. за 1 DM.
7. Норма расхода суточных – 112 DM за каждый день пребывания за рубежом и 22 руб. – за день пересечения границы при возврате из командировки.
8. Норма расхода найма жилья 140 DM за сутки проживания. Оплата произведена за 3 суток.
На основании представленных командировочных расходов произведены расчеты расхода по норме и сверх нормы (таблица № 3.3).
Таблица № 3.3
| Содержание операции | Расходы по норме | Сверхнормативный расход, | Итого | |||
| DM | Руб. | DM | Руб. | DM | Руб. | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Проезд в оба конца | 4 500 | 4 500 | ||||
| Проезд до аэропорта | 30 | 30 | ||||
| Проживание в гостинице | 420 | 8 421 | 60 | 1203 | 480 | 9 624 |
| Суточные в валюте | 336 | 6 736,8 | 114 | 2 285,7 | 450 | 9 022,5 |
| Суточные в рублях | 22 | 22 | ||||
| Оплата провоза багажа | 150 | 150 | ||||
| Оплата визы | 100 | 2 005 | 100 | 2005 | ||
| Итого | 856 | 17 162,8 | 174 | 3 488,7 | 1 030 | 20 651,5 |
На основании расчетной таблицы № 1 в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки (таблица № 3.4).
Таблица № 3.4
| Содержание операции | Сумма (расчет), руб. | Корреспондирующие Счета | |
| Выдан аванс в иностранной валюте | 13 545 (1 500 DM *9,03) | 71/2 | 50/2 |
| Приняты и подлежат возмещению командировочные расходы (итог гр. 7 табл. № 1) в том числе: - по норме (итог гр. 3 табл. № 1) - сверх нормы (итог гр.5 табл.№ 1) | 15 053,5 13 304,8 1 748,7 | 26/1 26/2 | 71/1,2 71/2 |
| Произведен возврат неиспользованной валюты | 4 723,5 (470 DM*10,05) | 50/2 | 71/2 |
| Отражена курсовая разница за период с 7 по 17 ноября | 1 530 | 71/2 | 91 |
| Погашена задолженность произведенных расходов в рублях (стр.3+стр.4+стр.7+стр.8 гр.3 табл.№1) | 4 702 | 71/1 | 50/1 |
Таким образом, в результате неправильного отражения командировочных расходов предприятием занижена себестоимость в сумме 94 руб., занижена облагаемая база налога на прибыль в сумме 150 руб.
В результате аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами выявлено значительное количество ошибок. Предприятию следует учесть вышеуказанные замечания, провести инвентаризацию расчетов и внести необходимые исправления.
Аудит расчетов с персоналом по прочим операциям.
Предприятие на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражает расчеты с работниками по исполнительным листам, выданным займам, по возмещению материального ущерба.
Данные аналитического учета соответствуют данным, отраженным в главной книге и балансе.
К счету 73 открыты субсчета:
73/1 – Расчеты с работниками по предоставленным займам
73/2 – Расчеты с работниками по возмещению материального ущерба
73/3 – Расчеты с работниками по исполнительным листам
Предприятие выдает работникам беспроцентные ссуды по заявлениям согласно составленным договорам с указанием срока возвращения полученных сумм.
Однако предприятием не всегда заключаются договоры займа, например, в сентябре выдана ссуда Кравцову А.Е. в сумме 150 000 руб. согласно заявлению работника, договор займа не составлен. В соответствии со ст. 808 ГК РФ в случае, когда займодавцем является юридическое лицо, договор займа должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы.
Большинству работников задолженность по займам погашается за счет прибыли предприятия. Например, погашена задолженность по займу Головань О.М. в сумме 39 000 руб. В учете отражено:
Дт 84 Кт 73/1 – 39 000 руб. погашена задолженность
Дт 73/1 Кт 69/2 – 390 руб. удержан с работника 1 % в Пенсионный фонд
Дт 99 Кт 69/2- 10 920 руб. начислены взносы в Пенсионный фонд
Дт 73/1 Кт 68/2 – 5 760 руб. удержан с работника подоходный налог
Сумма 6 150 руб. (390 + 5 760) числится в учете по дебету счета 73/1 и рассматривается предприятием как новый заем, с этой суммы рассчитывается материальная выгода для удержания подоходного налога. Данную сумму следовало удержать с работника: Дт 50,70 Кт 73/1 и не рассматривать ее в качестве займа, поскольку соответствующий договор не заключен.
Предприятием допущены ошибки при исчислении суммы алиментов, взыскиваемых с работников по исполнительным листам.
Например, неверно определена сумма дохода работника, обязанного уплачивать алименты, с которой должно производиться удержание.