Бухгалтер перестраховывается, решив отнести расходы по ремонту стульев в здании управления на счет 88 «Нераспределенная прибыль (убыток)». Возможно, это связано с тем, что ПБУ 5/98 (утвержд. приказом МФ РФ от 15.06.98 №25н), определяющее порядок отражения МБП, этот вопрос никак не рассматривает. Тем не менее, Положение по бухгалтерскому учету МБП (приложение к письму МинФина СССР от 18.10.79 №166) не отменялось. Таким образом, в рассмотренной ситуации, бухгалтеру следует руководствоваться вышеуказанным положением от 18.10.79:
п. 68. Расходы по ремонту МБП относятся на те же счета, на которых отражено начисление стоимости этих предметов.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия (утвержд. приказом МинФина СССР от 01.11.91 №56) расходы по содержанию здания управления относятся на счет 26 «ОХР», следовательно и расходы по ремонту стульев в здании управления необходимо отнести на счет 26.
| Дата | Содержание операции | Документ | Сумма | Д | К |
| 30.03.00 | Начислена заработная плата по ремонту стульев | Расчет | 4000 | 26 | 70 |
| 30.03.00 | Отражены начисления на заработную плату (ПФ, ФСС, ФОМС, ФЗ) 38.7% | Расчет | 1548 | 26 | 69 |
| 30.03.00 | Удержан подоходный налог | Расчет | 475 | 70 | 68 |
| 30.03.00 | Удержано в ПФ | Расчет | 40 | 70 | 69 |
| 30.03.00 | Списаны материалы (гвозди, клей, ткань) на ремонт стульев | Акт | 1045 | 26 | 10 |
Исправительные записи
| Неправильные записи | Исправительные записи | Правильные записи |
| 4000 Д88 К70 | 4000 Д88 К70 | |
1540 Д88 К69 | 1540 Д88 К69 | |
| 1045 Д88 К10 | 1045 Д88 К10 | |
| 4000 Д26 К70 | 4000 Д26 К70 | |
| 1540 Д26 К69 | 1540 Д26 К69 | |
| 1045 Д26 К10 | 1045 Д26 К10 |
Коммерческой организацией приобретаются МБП для сдачи в прокат на общую сумму 10000 рублей. Ориентировочный срок использования – 20 месяцев. Выдача предметов в прокат относится к обычным видам деятельности. На следующий месяц после месяца оприходования предметы переданы в прокат. В учетной политике организации определяется процентный метод начисления амортизации – 100% стоимости единовременно при передаче в эксплуатацию.
| Дата | Содержание операции | Документ | Сумма | Д | К |
| 25.09.00 | Приобретаются предметы проката | Расчетные документы | 10000 | 03 | 76 |
| 05.10.00 | Предметы проката выданы в прокат | Договор проката, расчетные документы | 10000 | 03 | 03 |
| 05.10.00 | Начисляется износ предметов проката | Расчет бухгалтерии | 10000 | 20 | 13 |
В соответствии с п. 51 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ, утвержд. Приказом МинФина от 29.07.98 №34н, стоимость предметов, предназначенных для сдачи по договору проката, погашается только линейным способом. Таким образом, сумма амортизации за октябрь месяц должна быть равна 500 рублей (10000 рублей / 20 месяцев). То есть, себестоимость продукции завышена на 9500 рублей, соответственно на эту же сумму занижена налогооблагаемая прибыль.
Правильные бухгалтерские записи:
| Дата | Содержание операции | Документ | Сумма | Д | К |
| 25.09.00 | Приобретаются предметы проката | Расчетные документы | 10000 | 03 | 76 |
| 05.10.00 | Предметы проката выданы в прокат | Договор проката, расчетные документы | 10000 | 03 | 03 |
| 05.10.00 | Начисляется износ предметов проката | Расчет бухгалтерии | 500 | 20 | 13 |
Финансовые санкции:
1. штраф за нарушение организацией правил учета доходов (15000 рублей) и расходов и объектов налогообложения;
2. штраф за занижение суммы налога – 20% от неуплаченного (570 рублей), сумма налога ((9500*30%)*20%);
3. пени в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки (Ср): 2850*1/300*Ср*К – количество дней просрочки;
4. административный штраф в размере 2-5 МРОТ на руководителя.
Фирма в начале лета 1997 года для своих нужд приобрела несколько миникосилок. Стоимость каждой из них составляет 750 т.р. и бухгалтер оприходовал их как МБП.
| Дата | Содержание операции | Документ | Сумма | Д | К |
| 20.05.97 | Отражаются расходы, связанные с приобретением МБП | Выписка с р/с, ПП | 3000 | 60 | 51 |
| 20.05.97 | Оприходованы МБП | ПО, платежные документы | 3000 | 12 | 60 |
| 25.05.97 | Переданы в эксплуатацию МБП по первоначальной стоимости | Требование | 3000 | 12-2 | 12-1 |
| Износ (50%) | Расчет | 1500 | 26 | 13 |
Порядок учета ОС, НМА, МБП и т.д. определяется Положением о бухгалтерском учете и отчетности РФ (утвержд. МФ РФ 26.12.94 №170) с последующими изменениями и дополнениями. Согласно этому документу к МБП относятся предметы стоимостью на дату приобретению не более 100 МРОТ за единицу. В рассмотренной ситуации, при условий, что минимальный размер МРОТ 83490 рублей, это ограничение будет составлять 8349000, т.е. каждая из миникосилок должна будет включать в состав МБП.
Все это так, если бы не было исключений. В том же Положении указано, что вне зависимости от стоимости с/х машины и орудия, строительный механический инструмент, а также рабочий и продуктивный скот должны быть причислены к ОС (п. 45).
Поскольку миникосилки можно рассматривать как с/х машины или орудия, то они, следовательно, вне зависимости от стоимости, должны принадлежать к ОС.
Правильные бухгалтерские записи:
| Дата | Содержание операции | Документ | Сумма | Д | К |
| 20.05.97 | Отражаются расходы, связанные с приобретением МБП | Выписка с р/с, ПП | 3000 | 60 | 51 |
| 20.05.97 | Приобретены ОС (миникосилки) | Счет, ТТН | 3000 | 08-4 | 60 |
| 25.05.97 | Оприходованы ОС | Акт приемки-передачи | 3000 | 01 | 08-4 |
| Начислен износ (50%) | Ведомость начисления амортизации ОС | 11, 25 | 26 | 02 |