С 1 января 2001 г. по НДС действуют три вида ставок: нулевая, 10- и 18%-ная, которые применяются непосредственно к налоговой базе.
Налогообложение по ставке 0% проводится при реализации:
· товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта;
· работ (услуг), связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме эксперта;
· услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или назначения расположены за пределами территории Российской Федерации;
· драгоценных металлов при добыче из лома и отходов и некоторые другие.
Для получения права применения ставки 0% представляют документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ.
Ставка 10% применяется при реализации продовольственных товаров и товаров для детей по установленному перечню. Реализация остальных товаров облагается в размере 18%.
Порядок исчисления НДС. Для целей налогообложения момент определения налоговой базы с 1 января 2006 г. стал единым для всех налогоплательщиков НДС.
Момент определения налоговой базы устанавливается по наиболее ранней из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполненных работ, оказанных услуг), передачи имущественных прав.
Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, то передача собственности приравнивается к его отгрузке.
После определения налоговой базы исчисляют сумму налога, которая рассчитывается отдельно по каждой налогооблагаемой операции как соответствующая налоговой ставке процентная доля налогооблагаемой базы.
Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода и уменьшается на сумму налоговых вычетов.
Сумма НДС, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченная им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в зависимости от цели использования указанных товаров (работ, услуг) покрывается за счет трех источников:
1. принимается к налоговому вычету при исчислении налога на прибыль организации;
2. относится на затраты производства и реализацию;
3. покрывается собственными средствами предприятия.
1. Налоговые вычеты — это уменьшение общей суммы НДС, исчисленной по налогообложенным операциям, на сумму налога, предъявленную поставщикам товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, которая уплачена налогоплательщиком при ввозе товаров в РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления (действует с 1 января 2006 г.).
Налоговый кодекс РФ (ст. 171, с 1 января 2006 г.) определяет товары (работы, услуги), к которым применяются вычеты:
· товары (работы, услуги), а также имущественные права, приобретаемые для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (кроме товаров, работ, услуг, в стоимости которых учитывается НДС);
· товары (работы, услуги), приобретаемые для перепродажи;
· товары в случае их возврата продавцу или отказа от них;
· товары, приобретаемые иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах, для производственных или иных целей и некоторые другие.
Вычеты сумм налога в отношении операции по реализации товаров (работ, услуг) производятся на момент определения налоговой базы.
2. Сумма НДС относится на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), если:
· операции по реализации не подлежат обложению НДС;
· местом реализации не признается территория Российской Федерации;
· приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг) осуществлены лицами, не являющими плательщиками НДС либо освобожденными от уплаты налога;
· операции по реализации (передаче) не признаются реализацией товаров, работ, услуг.
3. За счет собственных средств. При определенных условиях сумма налога, принятая налогоплательщиком к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам может подлежать восстановлению. Например, передача имущества в уставный капитал хозяйственных обществ (п. 3 ст. 170 НК РФ с 1 января 2006 г.).
Порядок и сроки уплаты в бюджет. Подсчитанная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, уменьшается на сумму налоговых вычетов и увеличивается с 1 января 2006 г. на сумму восстановленного налога.
Налог по операциям уплачивается по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации на территории РФ уплачивается по месту учета налогоплательщиков в налоговых органах. Такой же порядок установлен и для представления налоговой декларации. Действуют три формы налоговых деклараций: по НДС, по НДС по налоговой ставке 0% и по косвенным налогам (НДС и акцизам) при ввозе товаров на территорию РФ с территории Республики Беларусь.
Дата______________ подпись______________
Библиографический список
1. Полный сборник кодексов Российской Федерации. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1 [Текст] : [федеральный закон : принят Государственной Думой 21 октября 1994 г. : по состоянию на 30 ноября 2006 г.] – М. : ЭКСМО, 2007. – 1167 с.
2. Полный сборник кодексов Российской Федерации. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 2 [Текст] : [федеральный закон : принят Государственной Думой 19 июля 2000 г. : по состоянию на 30 ноября 2006 г.] – М. : ЭКСМО, 2007. – 1167 с.
3. Лапуста М.Г., Старостин Ю.Л. Малое предпринимательство: Учебник. – М.: ИНФА – М, 2004. – 454 с.
4. Малый бизнес. Организация, экономика, управление: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям, по направлениям «Экономика», «Управление» / Под ред. В.Я. Горфинкеля, В.А. Швандера. – 3-е изд., перераб. И доп. – М: ЮНИТИ – ДАНА, 2007. – 495 с.
5. Малые предприятия [Текст] : организация, экономика, учет, налоги : учеб. пособие для вузов / Под ред. В. Я. Горфинкеля, В. А. Швандара. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 357 с.