Учет расходов и доходов ведется по их видам, при этом делаются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 29, К-т сч. 10, 13, 65, 67, 68, 69, 70 и др.
отражаются расходы по содержанию жилья (расходы "о содержанию жилья распределяются по объектам, используемым для сдачи квартиросъемщикам и в аренду, к порядке, установленном организацией в своей учетной политике — пропорционально площади помещений и т. д..);
Д-т сч. 76, К-т сч. 46
Отражается сумма квартирной платы, причитающаяся к получению с квартиросъемщиков;
Д-т сч. 76. К-т ст. 46
отражается сумма платы за содержание и ремонт жилья, причитающаяся к получению с квартиросъемщиков;
Д-т сч. 51, К-т ст. 46
отражаются убытки по содержанию жилья, не перекрытые суммами доходов за его содержание;
Д-т сч. 51, К-т сч. 80
отражаются суммы пени, полученные за несвоевременную оплату платежей (НДС не облагаются).
В соответствии с разъяснениями налоговых органов указанные поступления необходимо рассматривать как выручку от оказания услуг, исходя из чего они делают вывод о необходимости обложения ее налогом на пользователей автодорог и содержание жилого фонда и объектов социально-культурной сферы. В связи с этим организациям придется делать следующие записи:
Д-т сч. 29, К-т сч. 67
на сумму налога на содержание автодорог;
Д-т сч. 80, К-т сч. 61
на сумму налога на содержание жилого фонда и объектов социально-культурной сферы.
В этом случае при исчислении налога на содержание жилого фонда объектов социально-культурной сферы следует иметь в виду, что размер налога определяется за вычетом расходов организации на содержание собственных данных объектов. Уменьшение суммы налога на указанные расходы в бухгалтерском учете отдельно не отражается.
Д-т сч. 67, 68, К-т сч. 51
погашена задолженность по местным налогам.
От уплаты налога на добавленную стоимость освобождена плата за жилье как по договору найма, так и по договору передачи жилья в собственность в виде оплаты услуг по техническому обслуживанию дома. В случае взимания организацией дополнительной платы с населения сверх оплаты жилья (включая расходы на его содержание и ремонт, эксплуатацию домохозяйства) за оказание услуг и проведение работ по обслуживанию жилого фонда НДС взимается в общем порядке. При этом делаются следующие записи:
Д-т сч. 46, К-т сч. 29,
списываются расходы по оказанию дополнительных услуг;
Д-т сч. 76 К-т сч. 46
Отражается выручка от оказания услуг
Д-т сч.46 К-т сч.68
Отражается НДС от суммы выручки
Д-т сч. 46 (80) К-т сч.80 (46)
Отражается финансовый результат от оказания услуг
- Учет операций по содержанию отдельных объектов жилого фонда, сданных в аренду
Организация может сдавать отдельные объекты жилого фонда в аренду. При этом операции могут носить разовый или постоянный характер.
Если организация предоставляет отдельные объекты жилого фонда в аренду на постоянной основе, то это будет рассматриваться как осуществление ею уставной деятельности, что должно найти отражение в учредительных документах организации.
В этом случае учет эксплуатационных расходов будет вестись на счете 29; доходов, причитающихся к получению, по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
Учет расходов и доходов ведется по объектам, при этом делаются следующие записи:
Д-т 29, К-т 10, 13, 65, 67, 68, 69, 70 и др.
отражаются расходы по содержанию жилых помещений (с учетом уплаченного НДС);
Д-т 76, К-т 46
отражается начисленная плата за предоставленные в аренду помещения с учетом эксплуатационных расходов;
Д-т 46, К-т 68
отражается сумма НДС, причитающегося к уплате в бюджет от арендной платы;
Д-т 29, 80, К-т 67 и 68
отражается задолженность бюджету по налогу на пользователей автомобильных дорог, содержание жилого фонда и объектов социально-культурной сферы.
При сдаче объектов в разовом порядке учет расходов по их содержанию и арендной платы ведется с использованием счета 80 "Прибыли и убытки". Делаются следующие записи:
Д-т 19, 29, К-т 10, 13, 23, 60 и др.
отражаются расходы по содержанию объектов;
Д-т 80, К-т 29
списываются расходы по их содержанию;
Если в составе арендной платы не учитываются услуги по содержанию объектов, сданных в аренду, расходы по ним предъявляются в порядке. установленном для учета реализации продукции и оказания услуг. При этом делаются записи:
Д-т 46, К-т 29
списываются расходы по содержанию объектов;
Д-т 76, К-т 46
отражается выручка от оказания услуг,
Д-т 46, К-т 68
отражается НДС от выручки.
Объекты жилого фонда, находящиеся на балансе организации, в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 8.06.95 № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" налогом на имущество не облагаются.
В соответствии с действующим порядком амортизация по объектам жилого фонда и объектам внешнего благоустройства не начисляется. Таким образом, в бухгалтерской отчетности данные объекты показываются по первоначальной (восстановительной) стоимости. По данным объектам начисляется в конце года только износ в размере амортизации, начисляемой линейным способом, который отражается на забалансовых счетах:
по жилому фонду 014 "Износ жилого фонда";
по объектам внешнего благоустройства 015 "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов".
- Учет доходов и расходов по коммунальным услугам (целевые расходы и сборы)
Коммунальные услуги заключаются в обеспечении жилых домов услугами по водоснабжению, канализации, снабжению электроэнергией, газом, очистке выгребных ям, обеспечении радиотрансляционными точками, коллективными телеантеннами и др. Эти услуги подлежат оплате квартиросъемщиками, а также организациями-арендаторами, как правило, по стоимости фактического потребления, сверх платы за наем помещения и арендной платы.
Организации, предоставляющие коммунальные услуги своим филиалам и работникам, учитывают свои затраты по дебету счета 29, а суммы возмещений на счете 96 "Целевые финансирование и поступления".
Порядок учета доходов или сумм возмещений, полученных в покрытие произведенных коммунальных услуг, зависит от порядка учета объектов жилого фонда, на которых они возникают. Учет расходов и поступлений ведется в следующем порядке:
Д-т 29, К-т 10, 13, 65, 67, 68, 69, 70 и др.
отражаются расходы по оказанию коммунальных услуг (с учетом уплаченного НДС);
Д-т 96, К-т 29
списываются затраты по оказанию коммунальных услуг;
Д-т 76, К-т 96
отражается плата за коммунальные услуга, причитающаяся к получению с квартиросъемщиков и арендаторов жилых помещений;
Д-т 29, К-т 96
отражается стоимость коммунальных услуг, предоставленных в соответствии с законодательством их пользователям, имеющим льготы по оплате.
Принимая во внимание то, что расходы по центральному отоплению объектов жилого фонда производятся лишь в отопительный период года, в течение определенных периодов возникает разница между сборами и расходами. В связи с этим доходы и расходы в течение отчетного года учитываются с использованием счетов 31 "Расходы будущих периодов" (для учета в отопительный сезон сумм расходов. превышающих их среднемесячный размер) и у> "Резервы предстоящих расходов и платежей" (для Учета сумм доходов, превышающих их среднемесячный размер). При этом делаются следующие записи:
Д-т 31, К-т 29
отражается сумма превышения расходов над сборами в начале отчетного года;
Д-т 29, К-т 31
Списывается по расчету сумма превышения сборов над расходами в начале неотопительного сезона
Д-т 29 К-т 89
Отражается операция по образованию резерва предстоящих расходов в неотопительный период при полном списании средств со счета 31.
Остатков на конец года по образуемому резерву на эти цели не должно быть.
При учете целевых сборов и расходов следует иметь в виду, что, как правило, при наличии в отдельные отчетные периоды, разниц между начисленными суммами доходов и расходов они на счете 80 "Прибыли и убытки" не отражаются, а прибавляются (либо сторнируются) к доходам или расходам следующего отчетного периода.
В случае предоставления организацией коммунальных услуг другим организациям учет расходов и доходов по ним должен вестись в порядке учета операций по оказанию услуг на сторону с использованием счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
- Учет операций по содержанию жилья, используемого для извлечения дохода
Организация может согласно учредительным документам заниматься приобретением имущества и сдачей его в аренду с целью извлечения дохода. В этом случае организация учитывает:
• объекты жилого фонда, приобретаемые для сдачи в аренду, на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности";
• эксплуатационные расходы по содержанию жилья и аппарата организации на счете 20 "Основное производство";
' амортизацию по данным объектам в порядке, установленном постановлением Правительства СССР от 22.10.90 № 1072;
• плату, причитающуюся к получению, по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ,
услуг)".
Учет расходов и доходов ведется по заказчикам и видам объектов, сдаваемых в аренду. При этом делаются следующие записи:
Д-т 08, 19, К-т 60
отражается операция по получению объектов жилого фонда (либо на дату получения права собственности на них), с учетом НДС;