Бухгалтерский учет расходов на содержание объектов социально-культурного и оздоровительного назначения также строится с применением счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Расходы на содержание объектов социально-культурного назначения никак не связаны с производством и реализацией продукции, что конкретно установлено пунктом 4 Положения о составе затрат, утвержденного постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552, согласно которому включению в себестоимость продукции (работ, услуг) не подлежат затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонтов) культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе предприятий.
Бухгалтерский учет также зависит от способа реализации услуг объектов социально-культурного назначения сотрудникам - оплачиваются они или предоставляются бесплатно.
1. Услуги объектов социально-культурного назначения оплачиваются сотрудниками.
В этом случае затраты по обслуживанию и содержанию, объектов социально-культурной сферы должны отражаться проводкой:
ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 02 (10, 60, 67, 68, 69, 70, 76, ...).
В соответствии с пунктом 12 Положения о составе затрат, утвержденного постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552, затраты, не связанные с производством, отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены. Если же оказание услуг работникам с использованием объектов социально-культурной сферы будет осуществлено только в летний период (например, детский оздоровительный лагерь работает только летом), то затраты, возникающие в другой период, должны учитываться по счету 31 «Расходы будущих периодов» как расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, и подлежат списанию на счет 29 в течение срока, к которому они относятся (пункт 56 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26 декабря 1994 г. № 170).
ДЕБЕТ 50, 51 КРЕДИТ 46 - отражается выручка от оказания услуг службами социально-культурной сферы организаций сотрудникам и на сторону
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 46 - если оплата осуществляется через удержание из зарплаты;
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС- начислен НДС со стоимости реализованных службами социально-культурной сферы организаций услуг сотрудникам и на сторону.
В этом случае применяется расчетная ставка НДС - 16,67%, зачет сумм уплаченного НДС не производится.
Если на нужды объектов социально-культурной сферы были списаны материалы, приобретенные для нужд производства, по которым на счете 19 числятся суммы уплаченного НДС, то эти суммы налога надо списать за счет собственных средств организации проводкой:
ДЕБЕТ 88 КРЕДИТ 19.
Если эти суммы уже были предъявлены к зачету, необходимо сделать восстановительную проводку:
ДЕБЕТ 88 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»;
ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 67 - начислен налог на пользователей автодорог.
Объектом обложения этим налогом является сумма выручки;
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 29- списываются затраты на содержание объектов социально-культурной сферы;
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 80- определен финансовый результат (прибыль)
ДЕБЕТ 88 КРЕДИТ 46 - убыток покрыт за счет собственных средств организации.
Согласно подпункту «у» пункта 1 статьи 5 Закона РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», путевки (курсовки) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристские и экскурсионные путевки освобождены от НДС. Поэтому при предоставлении сотрудникам указанных видов путевок в приведенной учетной схеме проводок по начислению и списанию НДС не производится.
При освобождении от НДС путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха следует иметь в виду, что данный порядок не распространяется на дополнительные (сверх стоимости этих путевок) платные услуги, в частности, связанные с проживанием и питанием, и оформленные иными документами (в том числе кассовыми приходными ордерами).
Для получения этой льготы необходимо иметь бланки путевок, учитываемые как бланки строгой отчетности.
2. Организация предоставляет своим сотрудникам услуги социально-культурной сферы бесплатно за счет собственных средств.
В этом случае бухгалтерский учет должен вестись следующим образом:
ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 02 (10, 60, 67, 68, 69, 70, 76, ...)- затраты на содержание объектов социально-культурной сферы;
ДЕБЕТ 88 КРЕДИТ 29 - списание затрат по содержанию социально-культурной сферы.
Организации, имеющие на своем балансе объекты социально-культурной сферы, имеют право пользоваться льготой по налогу на имущество. В соответствии с пунктом 6 Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» не учитывается при налогообложении балансовая стоимость (за вычетом износа) объектов социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе предприятия, независимо от того, используются они для нужд предприятия или обслуживают объекты населенного пункта, в котором организация находится.
- Учет деятельности жилищно-коммунальных обслуживающих подразделений
Организации для обслуживания жилищно-коммунального хозяйства, находящегося у них на балансе, объединяют, как правило, все службы по их эксплуатации в жилищно-коммунальные организации (ЖКО). Учет ЖКО расходов по содержанию объектов жилищно-коммунального хозяйства и сумм, поступающих в их возмещение (доходов), ведется в общем порядке, установленном для учета затрат на производство продукции (работ, услуг), с учетом отдельных особенностей, установленных Министерством финансов России в письме от 29.10.93 № 118 "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве" (в редакции от 3.03.96 № 37).
Учет затрат по содержанию жилого фонда и поступлений в счет возмещения данных расходов ведется организацией (или ЖКО) в соответствии с номенклатурой статей, предусмотренной в ее финансовом плане, финансовый план включает в себя сводную смету эксплуатационных доходов и расходов, а также смету доходов и расходов по коммунальным услугам (целевым сборам).
Смета эксплуатационных доходов и расходов состоит из следующих статей:
Доходы
• плата за наем жилья (на компенсацию затрат по его строительству или реконструкции) для лиц, нанимающих жилье (собственники жилых помещений уплачивают вместо указанной платы налог на имущество физических лиц);
• оплата услуг за содержание и ремонт (включая капитальный) мест общего пользования в жилых зданиях (техническое обслуживание внутридомовых сетей — водопроводно-канализационных; центрального отопления; горячего водоснабжения; электрических сетей);
• арендная плата за нежилые помещения, сдаваемые другим организациям в аренду;
• арендная плата за жилые помещения, сдаваемые другим организациям в аренду;
• сборы с арендаторов на покрытие эксплуатационных расходов;
• прочие доходы (плата за аренду прочего имущества и инвентаря; от оказания услуг вспомогательных подразделений на сторону; пени, поступившие от нанимателей жилых помещений за просрочку платежей; проценты, полученные в банке за пользование последним денежными средствами организации, и др.).
Расходы:
• содержание аппарата управления (расходы на оплату труда с отчислениями в фонды социального назначения; почтово-телеграфные и телефонные расходы; содержание контор ЖКО и домоуправлений; износ МБП; амортизация основных средств и арендная плата за их использование);
• содержание обслуживающего персонала (расходы на оплату труда с отчислениями в фонды социального назначения; расходы на содержание служебных помещений; охрана труда и техника безопасности и др.);
• содержание домохозяйства (расходы на оплату труда обслуживающего персонала - дворников, уборщиц мест общего пользования, рабочих по очистке шахт мусоропроводов, лифтеров, диспетчеров и др.; отчисления на социальные нужды с расходов на оплату труда данных работников; расходы на спецодежду;
расходы по вывозу снега и мусора; освещение, отопление и содержание в чистоте мест общего пользования; содержание тротуаров и территории дворов; оплата услуг сторонних предприятий и др.);
• расходы по ремонту жилого фонда (текущий ремонт жилых помещений и мест общего пользования в квартирах производится квартиросъемщиками за свой счет);
• обшеэксплуатационные расходы в форме скидок по оплате отдельных видов услуг, предоставляемых отдельным категориям граждан в соответствии с действующим законодательством, и др.;
• прочие расходы.
Смета доходов и расходов по коммунальным услугам (целевым сборам) включает в себя следующие статьи доходов и расходов:
- водоснабжение и канализация,
- электроосвещение,
- горячее водоснабжение,
- радиоточки,
- телевизионная антенна общего пользования,
- ассенизация,
- уборка и вывоз мусора,
- прочие.
Согласно постановлению Правительства России от 18.06.96 № 707 "Об упорядочении системы оплаты жилья и коммунальных услуг" сбор платежей за коммунальные услуги и оплата жилья, предоставляемого в наем, производятся собственником жилья или организацией, уполномоченной выполнять эти функции.
ЖКО ведет бухгалтерский учет операций " содержанию жилья в разрезе объектов:
• сдаваемых в наем населению, в том числе его собственникам;
• сдаваемых в аренду другим юридическим и физическим лицам.
- Учет операций по содержанию жилья, сданного в наем
Бухгалтерский учет эксплуатационных расходов по своим обслуживающим производствам организация ведет по дебету счета 29, а доходов в размере сумм возмещении, причитающихся к получению, по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" как выручку от реализации услуг.