Отже, на останньому (третьому) етапі аудитор повинен:
o завершити підготовку робочої документації у вигляді аудиторського файлу;
o підготувати письмову інформацію керівництву перевіреного економічного суб’єкта за результатами аудиту;
o сформулювати за результатами аудиту свою думку про достовірність фінансової звітності перевіреного економічного суб’єкта;
o підготувати за встановленою формою аудиторський висновок.
Така схема (як і будь-яка інша) лише приблизно відображає процес реальної роботи аудитора. Наприклад, не всі етапи аудиту виконуються послідовно, деякі йдуть одночасно. Так, вивчення й оцінка системи внутрішнього контролю перевіряємої організації може проводитися в тому числі і на стадії збору аудиторських доказів, планування аудиту може проходити не лише на початку, але й в процесі аудиту, а документування аудиту — на всіх його етапах, але лише на заключному етапі аудиторський файл приймає закінчений вигляд.
В ході аудиторської перевірки статутного капталу аудитор повинен звернути увагу на наступні питання:
1. В бухгалтерському обліку відображається величина статутного капіталу, що зареєстрована в статутних документах економічних суб’єктів як величина вкладів (часток, пайових внесків учасників, акцій за номінальною вартістю) в грошовій, натуральній, нематеріальній формах або у вигляді цінних паперів.
2. У відповідності з діючим законодавством України залежно від діяльності підприємства встановлено розміри статутного капіталу господарських товариств (табл.4.1).
3. Статутний капітал та фактична заборгованість засновників (учасників) по вкладах (внесках) до статутного капіталу обліковуються та відображаються у звітності окремо.
4. Акції товариства при його створенні повинні бути повністю оплачені протягом строку, визначеного статутом товариства, при цьому не менше 50% статутного капіталу повинно бути оплачено до моменту реєстрації товариства, а інша частина — протягом року з моменту його реєстрації.
5. Додаткові акції товариства повинні бути оплачені протягом строку, визначеного відповідно з рішенням про їх розміщення, але не пізніше року з моменту їх придбання (розміщення).
6. Оплата акцій та інших цінних паперів акціонерного товариства може здійснюватися грошима, цінними паперами, іншими речами, майновими або іншими правами, що мають грошову оцінку. Форма оплати акцій товариства при його створенні визначається угодою про створення товариства або статутом товариства, а додаткових акцій та інших цінних паперів — рішенням про їх розміщення.
7. Сума статутного капіталу збільшується або зменшується відповідно з результатами діяльності економічного суб’єкта за рік та після перереєстрації засновницьких документів з внесеними до них змінами.
Таблиця 4.1.
Розмір статутного капіталу господарських товариств.
| Суб’єкти господарської діяльності. | Розмір статутного капіталу. |
| Акціонерне товариство | Статутний капітал не може бути менше 1250 мінімальних заробітних плат (виходячи з розміру заробітної плати на момент створення товариства). Засновники акціонерного товариства можуть мати акції товариства на суму не менше 25% і строком не менше двох років. |
| Товариство з обмеженою відповідальністю. | Розмір статутного капіталу не може бути менший суми, еквівалентній 625 мінімальним заробітним платам (виходячи з розміру заробітної плати на момент створення товариства). |
| Товариство з додатковою відповідальністю. | Статутний капітал розділено на частки, передбачені статутними документами. |
| Повне товариство. | Конкретний розмір статутного капіталу не встановлено. |
| Інвестиційна компанія. | Статутний капітал повинен бути не менше 50 тис. мінімальних заробітних плат (виходячи з розміру заробітної плати на момент створення компанії). |
| Підприємства з іноземними інвестиціями. | Іноземна інвестиція в статутному капіталі повинна складати не менше 10%. |
5. Типова кореспонденція рахунків стосовно формування та руху статутного капіталу
Статутний капітал — це сума внесків учасників (власників) в майно підприємства. Статутний капітал відображає двоїстість відносин власності та характеризує як фонд власних коштів підприємства як юридичної особи, так і фонд вкладів акціонерів, інших учасників у майно підприємства, тобто їх власність. Кожен учасник несе відповідальність за результати господарської та фінансової діяльності лише в межах свого внеску в колективну власність підприємства.
Порядок формування та зміни статутного капіталу залежить від форми та виду діяльності підприємства. Найбільш розповсюдженою формою підприємницької діяльності є господарські товариства, які утворюються та діють відповідно до Закону України „Про господарські товариства” № 1577-12 від 19.09.91р., зі змінами та доповненнями.
Важливим елементом статутних документів є інформація про розмір та порядок утворення статутного капіталу. Розмір статутного капіталу підприємства визначається його зареєстрованим статутом та складається з внесків його учасників.
Оцінка внесків в статутний капітал здійснюється в грошовому еквіваленті за сумісною згодою учасників відповідно до статутних документів.
Внески засновників можуть бути в таких формах:
– майно та матеріали (обладнання, будівлі та матеріальні цінності);
– цінні папери (акції, облігації та інші);
– права на володіння природними ресурсами;
– права на володіння майном (будівлями, обладнанням);
– права на використання об’єктів інтелектуальної власності;
– грошові кошти.
Матеріальні цінності, що вносяться до статутного капіталу, оцінюються за первинними документами, що підтверджують їх вартість.
Майно, що вноситься до статутного капталу без підтвердження первинними документами, оцінюються на підставі протоколу зборів засновників.
Якщо внеском до статутного капіталу виступає майно в натуральній формі, воно відображається в бухгалтерському обліку сумою, що включає його вартість, визначену в зазначеному вище порядку, та всі витрати на доставку, монтаж, установку та державну реєстрацію.
Права на користування природними ресурсами, а також майнові права, внесені засновниками до статутного капіталу, відображаються в бухгалтерському обліку та балансі за первинною вартістю, розрахованою у визначеному порядку.
Засновницькі внески до статутного капіталу відображаються у бухгалтерському обліку відповідно до їх надходження. В засновницьких документах повинні бути обумовлені строки формування статутного капіталу. Як правило, строк формування статутного капіталу — один рік.
Облік статутного капіталу на державному підприємстві
На державних підприємствах статутний капітал представляє собою державні кошти, виділенні для постійного користування та розпорядження підприємства у вигляді основних та оборотних засобів.
На державних підприємствах статутний капітал формується державою. Його первинний розмір фіксується статутними документами. Зміна величини статутного капіталу можлива лише у випадках, регламентованих законодавством. Статутний капітал може збільшитися при:
– введенні в дію нових потужностей;
– реконструкції та модернізації обладнання;
– безкоштовному отриманні коштів від інших підприємств;
– дооцінці засобів;
– отриманні коштів внаслідок злиття декількох державних підприємств;
– виділенні додаткових коштів, зареєстрованих в статутних документах державними структурами.
Зменшується статутний капітал за рахунок щомісячного нарахування зносу по основним засобам або в результаті ліквідації та вибуття основних засобів при злитті підприємств або їх ліквідації.
Синтетичний облік статутного капіталу ведеться на рахунку 40 „Статутний капітал”; рахунок пасивний, фондовий. Сальдо цього рахунка повинно відповідати розміру статутного капіталу.
По дебету рахунка 40 відображаються:
o кошти, отримані від інших підприємств;
o кошти, отримані від в результаті злиття декількох державних підприємств.
По кредиту рахунка 40 зміни статутного капіталу відображаються:
o при ліквідації підприємства;
o в зв’язку з передачею коштів іншому державному підприємству.
Таблиця 5.1.
Облік статутного капіталу на державних підприємствах
| Зміст господарської операції | Дебет | Кредит |
| Сформовано статутний капітал за рахунок коштів державного бюджету: | ||
| – у вигляді оборотних засобів | 20, 22 | 40 |
| – у вигляді основних засобів | 10 | 40 |
| – у вигляді інших необоротних активів | 11 | 40 |
| – у вигляді нематеріальних активів | 12 | 40 |
| – у вигляді грошових коштів | 31 | 40 |
| Збільшення статутного капіталу за рахунок чистого прибутку | 44 | 40 |
| Збільшення статутного капіталу за рахунок безоплатного отримання ТМЦ | 20, 22, 28 | 40 |
| Збільшення статутного капіталу за рахунок безоплатного отримання основних засобів від інших підприємств | 10 37 | 37 40 |
| Введення в дію або придбання основних засобів | 10 | 40 |
| Знос ліквідованих основних засобів | 131 | 40 |
| Відображення фінансового результату від ліквідації основних засобів | 44 | 40 |
| Збільшення статутного капіталу за рахунок індексації основних засобів | 423 | 40 |
| Відображення матеріалів, отриманих від ліквідації основних засобів | 20 | 40 |
Таблиця 5.1 (продовження)