Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам ООО «Провиант-Опт» и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемой организации. Особенности внутреннего контроля могут способствовать формированию убежденности.
Аудитор убежден, что он может опереться на соответствующие средства контроля, он получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально или более выборочно, чем он делал бы в противном случае, а также может внести изменения в суть применяемых аудиторских процедур и в предполагаемые затраты времени на их осуществление.
При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля в ООО «Провиант-Опт» аудиторская организация использовала не менее трех следующих градаций:
а) высокая;
б) средняя;
в) низкая.
Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета, изучение и оценка системы внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться аудиторской организацией в ходе аудиторской проверки. При проведении и документировании этой работы используются следующие типовые формы: специально разработанные тестовые процедуры; перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии; специальные бланки и проверочные листы; блок-схемы и графики; перечни замечаний, протоколы или акты.
Рассмотрим более подробно тесты проверки состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетных операций таблица № 1.5.
Таблица № 1.5
| № п/п | Вопросы (тесты) | Да | Нет | Символы | Выводы и решения аудитора |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Имеются ли соответствующие договоры на все поставки продукции | Да | - | У4 | Контроль удовлетворительный |
| 2 | Сверки с поставщиками производятся: 2.1. Ежеквартально 2.2. На конец года | Да Да | - - | У3 | Вероятность ошибок незначительна |
| 3 | Сверки охватывают поставщиков на: 3.1. 100% 3.2. 50% | Да - | - - | У3 - | Вероятность ошибок незначительна |
| 4 | Принимает ли участие бухгалтер в составлении акта на выявление расхождений между фактически приходуемыми ТМЦ и значащимися на счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками | Да | - | У2 | Вероятность ошибок незначительна |
| 5 | Право на получение доверенности на ТМЦ от поставщиков предоставлено: 5.1. Лицом, зафиксированным в приказе 5.2. Нет ограничений | Да | - | У4 | Приказ отвечает установленным требованиям |
| 6 | Регистрируются ли счета-фактуры поставщиков в отдельном журнале | Да | - | У3 | Контроль удовлетворительный |
| 7 | Полностью ли доставляются материальные ценности на предприятие, т.е. нет ли случаев недостач, расхождений | Да | - | У4 | Вероятность ошибок маловероятна |
| 8 | Своевременно предъявляются претензии поставщикам (если нет указать причину) | Да | - | У4 | Вид деятельности посреднические услуги (договор комиссии) |
| 9 | Применяются ли штрафные санкции к поставщикам за невыполнение ими договорных обязательств | - | Нет | У4 | Вероятность ошибок маловероятна |
| 10 | Оформляется ли документально возврат ТМЦ на соответствие качеству, указанному в счетах товарно-транспортных накладных | - | Нет | У4 | Вероятность ошибок незначительна |
| 11 | Осуществляется ли завоз ТМЦ по письмам предприятия без наличия договоров | - | Нет | У4 | Вероятность ошибок незначительна |
| 12 | Разработана ли типовая схема корреспонденции счетов (по дебету и кредиту сч.60) для отражения хозяйственных операций | Да | - | У3 | Вероятность ошибок невелика |
| 13 | Своевременно ли поступают в бухгалтерию документы поставщиков на оприходование ТМЦ материально- ответственными лицами | - | Нет | У2 | Выборочно проверить документы |
| 14 | Осуществляет ли бухгалтер пересчет сумм, указанных в счетах | Да | - | У4 | Вероятность ошибок невелика |
| 15 | Сверяет ли бухгалтер цены, указанные в счетах, с договорными | Да | - | У3 | Вероятность ошибок незначительна |
| 16 | Проверяются ли сроки возникновения задолженности | Да | - | У3 | Вероятность ошибок невысока |
| 17 | Проверяются ли главным бухгалтером записи по расчетным операциям в учетных регистрах | Да | - | У3 | Вероятность ошибок незначительна |
| 18 | Установлен ли и как соблюдается график документооборота по расчетным операциям | Да | - | У4 | Вероятность ошибок незначительна |
| 19 | Ведется ли аналитический учет по каждому виду расчетов | Да | - | У4 | Вероятность ошибок незначительна |
| 20 | Имеют ли место факты возникновения и отражения в учете кредиторской задолженности, не подтвержденные первичными документами | - | Нет | У3 | Вероятность ошибок невысока |
Примечание: У1 – низкий уровень, У2 – ниже среднего уровня, У3 – средний уровень, У4 – высокий уровень.
В соответствии с правилами (стандартов) аудиторской деятельности аудиторская организация самостоятельно разрабатывает методики и порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки. Снижение объема и детальности отдельных аудиторских процедур, произведенное в результате изучения особенности средств контроля ООО «Провиант-Опт», должно быть во всех таких случаях надлежащим образом аргументировано.
Поскольку мнение аудитора об организации системы бухгалтерского учета и эффективности системы внутреннего контроля является основанием для планирования степени детальности и выборочности проведения аудиторских процедур, то соответственно отсутствие документирования или ненадлежащее документирование особенностей системы бухгалтерского учета проверяемой организации, а также результатов изучения и оценки системы внутреннего контроля ООО «Провиант-Опт» может служить в случае предъявления претензий к аудитору доказательством низкого качества оказываемых им услуг.
Серьезные недостатки системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению следует отражать в письменной информации (отчете) аудитора руководству ООО «Провиант-Опт».
Аудитор в ходе планирования и непосредственного проведения аудиторской проверки обязан достичь понимания системы бухгалтерского учета ООО «Провиант-Опт».
Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности ООО «Провиант-Опт»:
а) учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;
б) организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;
в) распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;
г) организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;
д) порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;
е) порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;