Единый социальный налог взимается на всей территории Российской федерации. Учет единого социального налога (взноса) ведется по дебету счетов: 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»; по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»/ субсчета 1,2,3.
Таблица 1.7
| (в соответствии с #M12293 0 901765862 1540216064 24572 2424856031 3170497103 2929327695 3587537933 24572 1265885411главой 24 Налогового кодекса Российской Федерации#S) с 1 января 2002 года | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| #M12293 1 901765862 7715375 408577368 77 1595119892 1406751650 4171821207 4294967294 4241973515Налогоплательщики#S | #M12293 1 901765862 7715376 3840339214 1135869455 77 2063298628 1135869455 2225 371217738Объект налогообложения#M12293 0 842100168 78 768331651 1737186395 2827 3096716597 3825778756 1135869455 32243094#S#S | #M12293 0 901765862 7715377 594938987 4201696418 7715377 77 594938987 4201696418 371217738Налоговая база#S | Налоговый период | Срок уплаты |
Продолжение таблицы 1.7
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1) работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе: организации; индивидуальные предприниматели; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; | выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям #S#M12293 0 842100168 79 3742274651 2827 3096716597 3825778756 1135869455 32243094 988790 | сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 #M12293 0 901765862 7715376 3840339214 1135869455 77 2063298628 1135869455 2225 371217738статьи 236 НК РФ#S, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников | календар- ный год отчетным периодом признается календар- ный месяц | для #M12293 1 901796312 7715687 1376109634 3359731583 3665988674 4 2193671800 2140077019 1406751650налого-платель-щиков- работода- телей#S; для #M12293 0 901796312 7715688 1376109634 3359731583 3665988674 4 2193671800 2140077019 1406751650налогоплательщиков не являющихся работода- телями#S |
| физические лица. | выплаты и иные вознаграждения, включая вознаграждения по договорам гражданско- правового характера, выплачиваемые работодателями в пользу работников #M12293 0 842100168 79 3742274651 2827 3096716597 3825778756 1135869455 32243094 988790 | сумма выплат и вознаграждений, предусмотренных пунктом 2 #M12293 0 901765862 7715376 3840339214 1135869455 77 2063298628 1135869455 2225 371217738статьи 236 НК РФ#S, выплаченных за налоговый период в пользу работников. | ||
| 2) индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокаты. | доходы от предпринимательской либо иной профессио- нальной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения является доход, определяемый исходя из стоимости патента | сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в Российской Федерации, за вычетом расходов, связанных с их извлечением, предусмотренных в пункте 1 #M12293 0 901765862 7715057 2941874795 4257893743 3384936591 7715057 77 4292900552 3359731560статьи 221 НК РФ#S |
Таблица 1.8
#G0 #M12293 0 901765862 7715685 1264302200 1406751650 7715685 77 77 3336517782 124727081Ставки единого социального налога (взноса)#S. Для работодателей, производящих выплаты наемным работникам, а также для организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц:
| Налоговая база | Пенсионный Фонд | Фонд социального | Фонды обязательного медицинского страхования | Итого | |
| на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года | Российской Федерации | страхования Российской Федерации | Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | территориаль- ные фонды обязательного медицинского страхования | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| до 100000 руб. | 28,0% | 4,0% | 0,2% | 3,4% | 35,6% |
| от 100001 руб. до 300000 руб. | 28000 руб. + 15,8% с суммы, превышающей 100000 руб. | 4000 руб. + 2,2% с суммы, превышающей 100000 руб. | 200 + 0,1% с суммы, превышающей 100000 руб. | 3400 руб. + 1,9% с суммы, превышающей 100000 руб. | 35600 руб. + 20,0% с суммы, превышающей 100000 руб. |
| от 300001 руб. до 600000 руб. | 59600 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 300000 руб. | 8400 руб. + 1,1% с суммы, превышающей 300000 руб. | 400 руб. + 0,1% с суммы, превышающей 300000 руб. | 7200 руб. + 0,9% с суммы, превышающей 300000 руб. | 75600 руб. + 10,0% с суммы, превышающей 300000 руб. |
Ставки, предусмотренные #M12293 0 842100168 77 4291814449 1997274819 2874457701 1737186395 1079977618 3906900456 77пунктом 1#S, применяются при условии, что в предыдущем налоговом периоде величина налоговой базы в среднем на одного работника превышала 50000 рублей. Если налогоплательщик осуществляет деятельность менее одного налогового периода, но не менее трех месяцев, в целях расчета величины налоговой базы в среднем на одного работника накопленная за последний квартал величина налоговой базы в среднем на одного работника умножается на четыре. При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10 процентам работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты 30 процентам работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. Налогоплательщики, не соответствующие критерию, установленному частью первой настоящего пункта, уплачивают налог по ставкам, предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100000 рублей, независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.
При определении условий, предусмотренных настоящим пунктом, принимается средняя численность работников, учитываемых при расчете суммы налога, уплачиваемой в составе налога в Пенсионный фонд Российской Федерации.
Сумма налогов (взносов), зачисляемая в государственные внебюджетные фонды обязательного социального страхования, определяется на основании актуарных расчетов по каждому виду социального риска в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании. При этом общая нагрузка на фонд заработной платы не может увеличивать предельную ставку консолидированного тарифа, установленного законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании.
Индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога (взноса) (далее - Индивидуальная карточка) и порядок ее заполнения утверждены Приказом МНС России от 27 февраля 2001 г. N БГ-3-07/63. Заполнение основного раздела Индивидуальной карточки производится в следующем порядке:
В графе 2 "Начислено выплат и иных вознаграждений по всем основаниям, всего" указываются все суммы, которые были начислены работнику независимо от того, что какие-либо выплаты не подлежат включению в налоговую базу.
Согласно п. 5 ст. 237 НК РФ сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы в части авторского и лицензионного договоров, определяется с учетом расходов, предусмотренных п. 3 ст. 221 НК РФ, - профессиональных вычетов. Это означает, что в графе 2 Индивидуальной карточки сумма вознаграждения указывается уже с учетом указанных вычетов.
Все показатели Индивидуальной карточки отражаются в полных рублях по правилам округления:
суммы менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
Графы 3-10 Индивидуальной карточки предназначены для отражения сумм выплат, которые не подлежат обложению единым социальным налогом.
При этом графы 3-8 объединены в раздел "Выплаты, не подлежащие налогообложению во все фонды".
В соответствии с утвержденной формой Индивидуальной карточки в графе 3 должна быть указана общая сумма выплат, не подлежащих налогообложению во все фонды. То есть значение данной графы является суммой значений, указанных в графах 4-8. Однако легко увидеть, что ни одна из указанных граф не предназначена для отражения в ней сумм, полностью освобожденных от налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 238 НК РФ, в том числе пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС, компенсационных выплат и т. п.
Предприятиям следует в графе 3 Индивидуальной карточки отражать суммы выплат, полностью не подлежащих налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 238 НК РФ. Поскольку п. 3 Приказа МНС России от 27 февраля 2001 г. N БГ-3-07/63 рассматриваемая форма лишь рекомендована для применения предприятиями, то самостоятельное внесение в нее необходимых уточнений и изменений не может рассматриваться как нарушение со стороны предприятия.
В графе 4 указываются суммы выплат в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, в части, не превышающей 1000 руб. в расчете на одного работника за календарный месяц, которые не признаются объектом налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 236 ПК РФ. Кроме того, в графе 4 указываются суммы, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 25 Федерального закона от 27 декабря 2000 г. N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год", - суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемые военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, сотрудниками органов налоговой полиции, уголовно-исполнительной системы и таможенной системы РФ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством РФ (если указанные лица являются работниками названных в ст. 25 Федерального закона N 150-ФЗ министерств и ведомств).