Визитная карточка не соответствует этим условиям, поэтому не может быть признана рекламным материалом, поэтому затраты на изготовление визитных карточек не должны облагаться налогом на рекламу.
Визитные карточки в современном мире являются деловым обычаем. Они способствуют лучшей организации контактов. Использование визитных карточек помогает эффективнее использовать рабочее время, позволяет лучше организовать передачу информации и сведений об организации и ее представителях.
В бухгалтерском учете затраты на приобретение визитных карточек для определенного круга сотрудников, которые при выполнении своих служебных обязанностей общаются с представителями сторонних организаций, относятся к расходам по обычным видам деятельности.
В налоговом учете затраты на изготовление визитных карточек относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Организация имеет право предъявить к вычету сумы НДС, уплаченные поставщику, но только в том случае, если имеются надлежащим образом оформленные счет-фактура и документы, подтверждающие оплату.
Если счет-фактура отсутствует, что часто происходит при приобретении за наличный расчет, визитки принимаются к учету по фактической стоимости. НДС возмещению не подлежит. Для налогового учета расходы на приобретение визиток полностью включаются в состав прочих расходов.
Чтобы отнесение затрат на приобретение визитных карточек в состав расходов, принимаемых для налогообложения прибыли, было правомерным (напомним, что в целях налогового учета расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты), необходимо оформить документы, подтверждающие необходимость использования визиток. Целесообразно издать распоряжение, в котором указывается список лиц, которым в силу их должностных обязанностей выдаются визитные карточки, а также ведомость, по которой сотрудники получают визитки.
Пример 1.
Организация приобрела визитные карточки для сотрудников. Перечислена предоплата в сумме 1800 руб. (в том числе НДС - 300 руб.)
Дебет 60 Кредит 51
-1800 руб., Перечислен аванс за визитки
Дебет 10 Кредит 60
-1500 руб. (1800 – 1800 х 20 / 120)- Оприходованы визитные карточки
Дебет 19 Кредит 60
-300 руб. (1800 х 20 / 120)- Отражен НДС
Дебет 68 Кредит 19
-300 руб., Предъявлен к вычету уплаченный НДС
Дебет 26 Кредит 10
-1500 руб, Списана стоимость визиток, выданных сотрудникам
Пример 2.
Визитки на общую сумму 1800 руб. приобрело подотчетное лицо. К авансовому отчету приложен товарный чек и чек ККМ, счет-фактура отсутствует.
Дебе 71 Кредит 50
-1800 руб. Выданы под отчет денежные средства
Дебет 10 Кредит 71
-1800 руб, Оприходованы визитные карточки
Дебет 26 Кредит 10
- 1800 руб., Списана стоимость визиток, выданных сотрудникам
Приложение 1.
Нормативы для исчисления предельных размеров расходов на рекламу
| Срок с которого действуют нормативы | Показатель | Норматив |
| с 01.01.2002 | Выручка, определённая в соответствии со ст.249 НК РФ | 1% |
| Срок с которого действуют нормативы | Объем выручки от продажи продукции (работ, услуг), включая налог на добавленную стоимость* | Предельные размеры расходов на рекламу, принимаемых при налогообложнении прибыли** |
| с 01.04.2001 | до 30 млн. руб. включительно | 7,5% от объема |
| Свыше 30 млн. руб. | 2,25 млн.руб.+3,75% от объема, превышающего 30 млн. руб. | |
| Свыше 300 млн. руб. | 12,375 млн.руб.+1,5% от объема, превышающего 300 млн. руб. | |
Примечание.
*Торговые организации для расчета предельного размера расходов на рекламу используют показатель валовой прибыли.
Страховые организации при расчете предельных размеров расходов на рекламу используют показатель "страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и по рискам, принятым в перестрахование, за вычетом страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахования"
**Организации, осуществляющие деятельность по представлению туристических услуг, увеличивают исчисленную норму расходов на рекламу в 2 раза
| Срок с которого действуют нормативы | Объем выручки от продажи продукции (работ, услуг), включая налог на добавленную стоимость* | Предельные размеры расходов на рекламу, принимаемых при налогообложнении прибыли** |
| с 01.04.2000 | до 30 млн. руб. включительно | 5% от объема |
| cвыше 30 млн. руб | 1,5 млн.руб.+2.5% от объема, превышающего 30 млн. руб | |
| cвыше 300 млн. руб. | 8,25 млн.руб.+1% от объема, превышающего 300 млн. руб. |
Примечание.
*Торговые организации для расчета предельного размера расходов на рекламу используют показатель валовой прибыли.
Страховые организации при расчете предельных размеров расходов на рекламу используют показатель суммы поступлений, определенные в соответствии с пунктами 1 и 2 раздела 1 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 491 "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1994, ст. 368)
**Организации, осуществляющие деятельность по представлению туристических услуг, увеличивают исчисленную норму расходов на рекламу в 2 раза
| Срок с которого действуют нормативы | Объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) в год (включая налог на добавленную стоимость) | Предельные размеры представительских расходов по смете |
| с 01.01.98 | до 2 млн. руб. включительно | 2% от объема |
| от 2 млн. руб. до 50 млн. руб. включительно | 40.000 руб.+1% от объема, превышающего 2 млн. руб. | |
| свыше 50 млн. руб. | 528.000 руб.+0.5% от объема, превышающего 50 млн. руб. | |
| 01.01.94 | до 2 млрд. руб. включительно | 2% от объема |
| от 2 млрд. руб. до 50 млрд. руб. включительно | 40.000.000 руб.+1% от объема, превышающего 2 млрд. руб. | |
| свыше 50 млрд. руб. | 528.000.000 руб.+0.5% от объема, превышающего 50 млрд. руб. | |
| 01.07.92 | до 10 млн. руб. включительно | 2% от объема |
| от 10 млн. руб. до 100 млн. руб. включительно | 200.000 руб.+1% с объема, превышающего 10 млн. руб. | |
| свыше 100 млн. руб. | 1.100.000 руб.+0.5% с объема, превышающего 100 млн. руб. |
Литература.
1. ФЗ от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть II
3. План счетов по бухгалтерскому учету (приказ МФ РФ от 31 октября 2000г. № 94н)
4. Письмо МФ РФ от 21.05.2001г. N 04-04-06/260
5. Письмо МФ РФ от 29.04.2000г. N 04-02-05/11
6. Письмо Управления МНС по г. Москве от 17.12.99г. N 03-12/15972
7. Письмо МФ РФ от 26.04.2000г. N 04-02-05/1
8. Письмо МФ РФ от 6.10.1992 г. № 94 "Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ услуг), и порядок их применения"
9. Приказ МФ РФ от 06.05.99г. N 33н "Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации"" ПБУ 10/99
10. Приказом Минфина РФ от 26 декабря 1994 г. № 170
11. Приказ МНС России от 26 февраля 2002 г. № БГ-3-02/98 "Методические рекомендации по применению главы 25 "Налог на прибыль организации" часть II НК РФ"
12. Письмо МФ РФ от 15 января 2002 г. № 04-02-06/2/3
13. Материалы "АКДИ Экономика и Жизнь"
14. Андреев О.Л. «Ваша фирма несет расходы на рекламу» // "Навигатор" № 41 от 28 октября 2002 года.
15. Смоляное С. «Нормирование расходов на рекламу в целях налогообложения» // Бухгалтерское приложение" № 29
16. Фомичева Л.П. «Учет расходов на рекламу». // Иностранный капитал в России, № 7/2002
17. Фомичева Л.П. «Реклама: отнесение на себестоимость (на примерах)» // Учет. Налоги. Право №28/2001
18. Фомичева Л.П. «Организация участвует в выставке»//Учет. Налоги. Право. № 45/2002
19. «Учет расходов на рекламу в печатной продукции». Материалы ЗАО «Интерком-Аудит»
20. Нормативы для исчисления предельных размеров расходов на рекламу. Материалы Группы компаний РУСАУДИТ