Проверяя правильность удержания налогов(прил.№4,20-23),аудитор должен удостовериться,со всех ли выплат,предусмотренных законом,удерживаются налоги,величину налогов,а также обоснованность частичного или полного освобождения от уплаты налогов.Следует иметь в виду,что возврат излишне удержанных сумм налогов допускается не более как за один год обнаружения неправильного удержания налогов.Аудитор должен проверить своевременность выплаты заработной платы рабочим и служащим.Сроки выплаты заработной платы устанавливаются при заключении коллективного договора и согласовываются с обслуживающим учреждением банка.Если в ревизуемом периоде допускались несвоевременные выплаты заработной платы,то необходимо установить причины и виновных в этом должностных лиц.
1.4.1.Контроль за начислением заработной платы.
Расчет заработка.Наиболее простым способом заработная плата рассчитывается при повременной оплате труда.Расчет производится на основе табелей(прил.№34),в которых,как известно,отмечается число отработанных дней и часов.
Заработная плата при прямой сдельной оплате труда рассчитывается на основании первичных документов о выработке:сменных рапортов,ведомостей приемки продукции, нарядов(прил.№32)и др.
Расчет премии.Премирование осуществляется за количественные и качественные показатели по результатам работы за месяц,на основе действующих на предприятии премиальных положений,разработанных плановым отделом и отделом учета заработной платы в соответствии с типовыми премиальными положениями(прил.№46,2,36).
Оплата отпусков.Все работники пользуются отпусками,которые предоставляются,как правило,с выплатой за нерабочее время по среднему заработку.
Оплата за время отпуска исчисляется по всем видам заработка,среднего за 12 календарных месяцев,предшествующих месяцу ухода в отпуск.Проработавшим менее года-из среднего заработка за отработанные месяцы(прил.№30).
Оплата за время выполнения государственных и общественных государственных и общественных.На время выполнения государственных и общественных обязанностей,когда они по действующему законодательству осуществляются в рабочее время,рабочим и служащим гарантируется сохранение среднего заработка.
Для работников,получающих твердую повременную оплату,не изменяющуюся по месяцам,средний заработок определяется исходя из установленного оклада,числа рабочих дней в данном месяце и количества рабочих дней,в течение которых они исполняли эти обязанности(прил.№47).
Расчет пособий по временной нетрудоспоспособности.Наряду с начислением причитающейся работникам заработной платы предприятия ежемесячно производят отчисления на социальное страхование в установленном законом проценте к ФОТ.
Пособия по временной нетрудоспоспособности выплачиваются на основании больничных листков(прил.№31).Размеры пособия зависят от непрерывного стажа работы(до 5лет-60%,5-8лет-80%,свыше 8лет-100% среднедневного заработка).
Расчетным периодом,за который исчисляется средний заработок для расчета страховых выплат и первых 5 дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя,является период работы по последнему основному месту работы за последние 6 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности (согл.Пост.КМ Украины от 26.09.2001г.№1266).
Сумму пособия по временной нетрудоспоспособности начисляют исходя из среднедневного заработка,назначенного размера пособия и количества рабочих дней нетрудоспособности.
Оплата за работу в сверхурочное время,выходные и праздничные дни,ночные часы и др.
Оплата труда при различных отступлениях от нормальной продолжительности рабочего дня,а также за работу в ночное время,выходные и праздничные дни производится согласно КЗОТа.
Работа в сверхурочное время,выходные и праздничные дни оплачивается на основании оформленных в установленном порядке списков лиц(прил.№48),работавших сверхурочно,в выходные или праздничные дни,куда включают как рабочих-сдельщиков,так и рабочих-повременщиков.
Оплата труда рабочих в ночное время(с 10часов вечера до 6 часов утра)производится в повышенном размере.
За время простоя не по вине работника заработная плата начисляется в размере 75% тарифной ставки.
Оплата за время целосменных и внутрисменных простоев производится на основании табеля о рабочем времени(прил.№34),в котором указываются часы целосменных и внутрисменных простоев.
Полный брак по вине работника оплате не подлежит и высчитывается из заработной платы в размере не более 2/3 среднего месячного заработка.
Расчетно-платежная ведомость и расчетные листки.Для определения общей суммы заработной платы,подлежащей выплате за месяц,необходимо сгруппировать первичные документы,суммировать заработок за выработанную продукцию и произвести удержания.
Документ,обобщающий данные о причитающейся и подлежащей выплате заработной плате,называется расчетно-платежная ведомость(прил.№4).
Заработная плата показывается в этой ведомости расчлененно по цехам и отделам предприятия,категориям работников,видам выплат,т.е.в том объеме,который необходим для составления отчетности и контроля за использованием ФОТ.
Таким образом, расчетно-платежные ведомости выполняют двойную функцию:во-первых,по ним делаются расчеты с работниками,во-вторых,они являются формой аналитического учета к счету 661 «Расчеты по оплате труда» (прил.№24).
На многих предприятиях наряду с расчетно-платежными ведомостями составляются расчетные листки(прил.№5).Они содержат те же данные,что и расчетно-платежные ведомости,но ведутся отдельно для каждого работника и выдаются ему на руки.
Начисление,распределение и выплата заработной платы.
Как элемент издержек производства заработная плата должна быть отнесена на соответствующие счета затрат в зависимости от характера и назначения использованного на предприятии труда.Так,заработная плата производственных рабочих основных цехов перечисляется с кредита счета 661 «Расчеты по оплате труда» (прил.№24)на дебет счета 231 «Основное производство» (прил.№8);рабочих ремонтно-механического цеха,автотранспотрта-на дебет счета 233 «Вспомогательное производство» (прил.№9);рабочих,обслуживающих технику-на счет 91 «Общепроизводственные расходы» (прил.№25);ИТР,служащих и обслуживающий персонал цехов-на дебет счета 92 «Административные расходы» (прил.№26);рабочих занятых на погрузке готовой продукции-на дебет счета 93 «Расходы на сбыт» (прил.№27);рабочих,занятых освоением новых видов производства,а также на горно-подготовительных работах-на дебет счета 39 «Расходы будущих периодов» (прил.№19);работников жилищного хозяйства,торговых организаций-на дебет счета 234 «Обслуживающие производства» (прил.№10)и др.
Распределение заработной платы по указанным счетам производится ежемесячно на основании первичных документов.По этим документам,сгруппированным в зависимости от направления расходования заработной платы,составляется ведомость распределения заработной платы по направлениям затрат.
Выдача зарплаты отражается по дебету счета 661 «Расчеты по оплате труда» и соответственно по кредиту счета 30 «Касса» (прил.№11).
1.4.2.Контроль за удержаниями из заработной платы.
Удержания из заработной платы.Из оплаты труда работников,как состоящих в списочном составе,так и лиц,работающих по трудовому соглашению,договорам подряда,по совместительству,выполняющих разовые работы,могут быть произведены любые удержания:либо обязательные,либо удержания по инициативе предриятия.К ним относятся:
-удержания для уплаты государственных налогов и взносов(прил.№20-23);
-по исполнительным листам(прил.№12);
-по возмещению материального ущерба;
-по выданным авансам и излишне выплаченным денежным суммам;
-для уплаты административных и судебных штрафов;
-по поручениям-за приобретенные товары в кредит(прил.№15-18).
Подоходный налог.Подоходный налог взимается на основании Декрета КМ Украины «О подоходном налоге с граждан»от 20.04.2000г.№1694-III.Объектом налогооблажения является совокупный доход,полученный в календарном году.
Налог исчисляется и удерживается предприятиями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода граждан с начала календарного года(прил.№20).
Удержания производятся с учетом имеющихся льгот по налогу у работника,с учетом ранее удержанной суммы по ставкам.Данные ставки используются как при исчислении налога по месту основной работы,так и в случае выполнения работ по совместительству,по договорам подряда и др.
Предприятие по истечении каждого месяца,но не позднее срока получения в банке средств на оплату труда обязаны перечислить в бюджет сумму начисленного и удержанного с граждан за прошедший месяц налога.
Суммы налога,не удержанные или удержанные не полностью,взыскиваются с работников ежемесячно до полного погашения задолженности.
Пенсионный фонд.В аналогичном порядке производятся перечисления удержанных с работников взносов в Пенсионный фонд Украины.Обязательные взносы с граждан в пенсионный фонд производятся в размере 1%от начисленной заработной платы(до 150грн.),и 2%от начисленной заработной платы(свыше 150грн.) (прил.№21).
Отчисления на социальное страхование.Кроме вышеуказанных удержаний из заработной платы работников предприятий обязательны удержания в фонды социального страхования,которые рассчитываются как определенный процент к фактически начисленной заработной плате:
-0,5% от начисленной заработной платы в Фонд социального страхования на случай безработицы(прил.№23);