Учетная политика банка сформирована на основе следующих основополагающих принципов бухгалтерского учета:
— имущественной обособленности, означающей, что учет имущества других юридических лиц осуществляется обособленно от материальных ценностей, являющихся собственностью банка;
— непрерывности деятельности, предполагающей, что банк будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации;
— последовательности применения Учетной политики, предусматривающей, что выбранная банком учетная политика будет применяться последовательно, от одного отчетного года к другому. Изменения в учетной политике банка возможны при его реорганизации, смене собственников, изменениях в законодательстве Российской Федерации или в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, а также в случае разработки банком новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий его деятельности;
— отражении доходов и расходов по методу «начисления». Этот принцип означает, что финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов). Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся.
Структура аппарата бухгалтерии
Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением банка ,который возглавляет главный бухгалтер.В зависимости от величины и специализации банка,а также обьема выполняемых операций могут быть подразделения и структуры учетно-операционных отделов .
Главный бухгалтер несет всю полноту ответственности за формирование учетной политики, ведения бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной финансовой отчетности.
2. Учет основных средств
К основным средствам банка относятся предметы и объекты материально-вещественного содержания, срок полезного использования которых составляет свыше 12 месяцев или они потребляются в операционном цикле, превышающем 12 мес.
Кроме того, к основным средствам относятся:
· здания
· сооружения
· оборудование, приборы,
· вычислительная техника,
· транспортные средства
· хозяйственный инвентарь
· земельные участки в собственности банка;
Основные средства банка используются в течение длительного периода времени, т.е. Срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев.
Основные средства банков формируются из нескольких источников:
1. поступление при формировании уставного капитала;
2. получение безвозмездно;
3. приобретение за плату;
4. путем строительства и реконструкции объектов.
Основные средства учитываются на счетах по их учету в первоначальной оценке, которая определяется для объектов:
- внесенных акционерами (учредителями) в счет вкладов в уставный капитал банка – по договоренности сторон;
- полученных безвозмездно - экспертным путем или по данным документов приемки- передачи основных средств;
- приобретенных за плату - исходя из фактически произведенных затрат, включая расходы по доставке, монтажу, сборке, установке;
- построенных по фактической себестоимости строительства.
Основные средства (кроме земельных участков) учитываются на счете 60401 "Основные средства (кроме земли)".
На балансе основные средства учитываются по их стоимости, т.е. в сумме затрат по приобретению, сооружению или постройке, включая расходы по доставке и установке, а также переоценки.
Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, переоценки, частичной ликвидации соответствующих объектов.
Земельные участки, находящиеся в собственности кредитной организации, учитываются на балансовом счете 60404 "Земля".
Приобретение основных средств в бухгалтерском учете отражается следующими записями:
1. Произведена оплата указанных ценностей:
Дт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" по лицевым счетам поставщиков, транспортных и других организаций
Амортизация основных средств в банке начисляется ежемесячно исходя из установленных согласно действующему законодательству норм амортизационных отчислений на полное восстановление.
Предельная сумма начисленной амортизации должна быть равна балансовой стоимости объекта (предмета) за минусом остатка фонда переоценки этого предмета основных средств.
Начисление амортизации по объектам основных средств производится одним из способов начисления амортизационных отчислений:
- линейным методом;
- нелинейным методом.
Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.
Способ начисления амортизации подлежит утверждению в составе учетной политики банка и применяется для всех основных средств в течение всего срока их полезного использования.
Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с баланса в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Предельная сумма начисленной амортизации должна быть равна балансовой стоимости объекта.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
Для учета амортизационных отчислений в Плане счетов предусмотрен пассивный счет 606 "Амортизация основных средств".
Аналитический учет основных средств, их амортизация и переоценка отражаются на счетах, открываемых по каждому объекту или предмету. Каждому объекту присваивается инвентарный номер. Учет осуществляется в инвентарных карточках или книгах, которые группируются в картотеке по группам и нормам амортизационных отчислений. В характеристике счета учета основных средств должны быть указаны:
- наименование объекта, предмета;
- инвентарный номер;
- номер паспорта, если он есть;
- место (структурное подразделение) эксплуатации;
- норма амортизации;
- материально - ответственное лицо (должность, фамилия, инициалы).
При изменении указанных показателей вносятся изменения в характеристику счета.
При поступлении основных средств используются:
Счет фактура от поставщика;
Накладная – составляется акт приемки-передачи ОС-1.
Учет выбытия основных средств – на основании утвержденног дефектного акта составляется ОС-4.
При внутреннем перемещении основных средств с одного подразделение в другое формируется ОС-2.
3. Учет нематериальных активов
Нематериальные активы представляют собой идентифицируемые объекты долгосрочного использования, у которых отсутствует материально-вещественная структура.
К нематериальным активам относятся затраты и расходы в нематериальные объекты, используемые в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) в деятельности кредитной организации и приносящие доход:
- права пользования земельными участками;
- патенты, лицензии, ноу-хау;
- программные продукты (обеспечение);
- государственная регистрация кредитной организации;
- плата за брокерское место;
· и другие.
Порядок учета нематериальных активов.
В ОАО ИМБАНК сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам определяется ежемесячно по нормам, рассчитанным, исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования линейным способом.
Нематериальные активы учитываются на счете 609 "Нематериальные активы" по первоначальной стоимости, которая определяется по объектам:
- приобретенным за плату - исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведению объектов в состояние готовности;
- полученным безвозмездно - экспертным путем;
- изготовленным банком - по себестоимости.
Стоимость объектов нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации.
Амортизация нематериальных активов учитывается на отдельном счете 60903 "Амортизация нематериальных активов".
Начисление амортизационных отчислений по нематериальным активам производится с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию, а прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этих активов или списания их с бухгалтерского учета.
Предельная сумма начисленной амортизации должна быть равна балансовой стоимости актива.
Метод начисления амортизации отражается в учетной политике ОАО ИМБАНК» в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Начисление амортизации производится ежемесячно по нормам, рассчитанным банком, исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования соответствующего предмета нематериальных активов, но не более срока деятельности банка.
Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности банка. Срок полезного использования определяется банком самостоятельно на дату ввода актива в эксплуатацию.
По объектам нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет, но не более срока деятельности банка. Начисление амортизации отражается проводкой