• расходы, связанные с обслуживанием процесса производства;
• затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
• текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, фильтров и других природоохранных объектов;
• затраты, связанные с управлением производством;
• расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и переподготовкой кадров;
• оплата услуг по осуществлению расчетных операций;
• расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно;
• амортизация (износ) основных средств и нематериальных активов;
• затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков;
• затраты на создание страховых фондов (в пределах установленных законодательством норм);
• затраты, связанные со сбытом продукции;
• уплата налогов и сборов;
• прочие затраты.
Кроме того, в состав себестоимости включаются некоторые непроизводственные расходы: потери от брака, затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание оборудования, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей при отсутствии виновных лиц, выплаты по возмещению вреда, причиненного производственными травмами, и т.п.
Разумеется, каждое конкретное предприятие в своей хозяйственной деятельности сталкивается не со всеми приведенными видами затрат. Кроме того, величины расходов по разным статьям существенно различаются. Некоторые из них могут сильно варьировать из месяца в месяц или из квартала в квартал. Поэтому группировку статей для целей анализа каждое предприятие проводит самостоятельно исходя из специфики своей деятельности.
Анализ структуры и объема затрат по статьям или по элементам проводят в сравнении с плановыми или нормативными показателями. Особое внимание следует уделять отклонениям от обоснованных нормативов и анализу причин этих
отклонений. Образец такого анализа представлен в примере.
СПСПК «Мясная лавка» занимается изготовлением мясных полуфабрикатов. В цехе продукция проходит полый цикл.
В цехе работает бригада рабочих, которые за смену (8ч рабочего времени) изготавливают 2 тонны продукции. Кроме них, в цехе работают двое помощников и оператор оборудования. Нормативы затрат в рублях на производство 1 кг готовой продукции, действующие в течение января 2007 г., приведены в таблице 2.
Таблица 2
Норматив затрат на производство 1 кг готовой продукции
| Затраты | Норматив, руб. |
| Переменные затраты материалов | 18,70 |
| Переменные затраты труда (0,25 час по 10 руб/час) | 2,50 |
| Переменные накладные затраты труда (0,01 час по 10 руб/час) | 0,10 |
| Постоянные затраты труда (0.05 час по 30 руб) | 1,50 |
| Коммерческие расходы | 0,60 |
| Административные расходы | 1,50 |
| Амортизация | 0,90 |
| Итого | 25,80 |
Результат деятельности цеха по итогам января 2008 г. по сравнению с плановыми значениями оказался следующим.
Таблица 3
Анализ затрат цеха СПСПК «Мясная лавка» за январь 2008 г.
| Выпуск, шт | План-200000 кг | Факт 203600 | Факт 101,8% | Отклонение от плана | Отклонение от плана | Отклонение от норматива |
| Затраты | На весь выпуск, руб | Выполнение плана, % | Всего, руб. | На 1 кг. продукции | На 1 кг. продукции | |
| Переменные затраты | 3740000 | 3812560 | 101,9 | +72560 | 18,73 | +0,03 |
| Переменные затраты труда | 500000 | 528900 | 105,8 | +28900 | 2,60 | +0,10 |
| Переменные накладные затраты труда | 20000 | 20880 | 104,4 | +8800 | 0,10 | 0 |
| Постоянные затраты труда | 300000 | 300000 | 100 | 0 | 1,47 | -0,03 |
| Коммерчески расходы | 120000 | 114600 | 95,5 | -5400 | 0,56 | -0,04 |
| Административные расходы | 300000 | 321100 | 107,0 | +21100 | 1,58 | +0,08 |
| Амортизация | 180000 | 180000 | 100 | 0 | 0,88 | -0,02 |
| Итого: | 5160000 | 5278040 | 102,3 | +11804 | 25,92 | +0,12 |
Из данных, приведенных в таблице видно, что план выпуска продукции за анализируемый месяц цехом перевыполнен на 1,8%. Вместе с объемом выпуска увеличилась и общая сумма затрат цеха на 2,3%, т.е. превышение плана по затратам оказалось несколько большим, чем по выпуску. Хотя по ряду статей сумма затрат по сравнению с плановой не изменилась (постоянные затраты на оплату труда и амортизация) или немного уменьшилась (коммерческие расходы), в остальных статьях наблюдалось отклонение от нормативных значений в сторону увеличения.
Следует выделить несколько факторов, которые могут являться причинами таких отклонений. Частично это связано с увеличением фактического выпуска относительно планового уровня. Насколько это так, дает представление расчет отклонений фактических значений затрат на 1 кг готового изделия (колонка 7). Видим, что лишь увеличение переменных накладных затрат труда целиком и полностью обусловлено ростом выпуска продукции. Отрицательные отклонения удельного показателя по ряду статей связаны с тем, что эти статьи не претерпели увеличения в абсолютном выражении. Однако в неблагоприятную сторону изменились удельные переменные затраты материалов и труда и административные расходы.
3.3.Анализ динамики затрат на производство и реализацию продукции
Анализ производственных затрат, основанный на данных оперативного учета, занижает одно из важнейших мест в анализе экономической деятельности предприятия, т.к. является основой для контроля за эффективностью деятельности предприятия и эффективностью использования производственных ресурсов.
Общая динамика структуры затрат на производство и реализацию продукции показана в таблице 4:
Таблица 4.
Анализ структуры затрат на производство СПСПК «Мясная лавка» за 2008 год
| № п/п | Показатели | 2007 год Объем | 2007 год Доя | 2008 год Объем | 2008год Доя | Изм. доли |
| 1 | Материалы | 4 032 892 | 86,94 | 6 741 443 | 85,21 | -1,73 |
| 2 | Оплата труда | 200 706 | 4,33 | 380 396 | 4,81 | 0,48 |
| 3 | Отчисления на соц.нужды | 85 588 | 1,85 | 138 655 | 1,75 | -0,09 |
| 4 | Амортизация основных фондов | 735 | 0,02 | 679 | 0,01 | -0,01 |
| 5 | Прочие затраты | 318 866 | 6,87 | 650 378 | 8,22 | 1,35 |
| 6 | Итого затрат на производство | 4 638 787 | 100,00 | 7 911 551 | 100,00 |
Фактический анализ себестоимости и продаж ООО «Альфа» за 2007 год
| № п/п | Показатели | 2007 год Объем | 2007 год Доя | 2008 год Объем | 2008год Доя | Изм. доли |
| 1 | Материалы | 4 032 892 | 86,94 | 6 741 443 | 85,21 | -1,73 |
| 2 | Оплата труда | 200 706 | 4,33 | 380 396 | 4,81 | 0,48 |
| 3 | Отчисления на соц.нужды | 85 588 | 1,85 | 138 655 | 1,75 | -0,09 |
| 4 | Амортизация основных фондов | 735 | 0,02 | 679 | 0,01 | -0,01 |
| 5 | Прочие затраты | 318 866 | 6,87 | 650 378 | 8,22 | 1,35 |
| 6 | Итого затрат на производство | 4 638 787 | 100 | 7 911 551 | 100 | |
| 7 | Выручка нетто | 5 122 835 | 10 893 097 | |||
| 8 | Прибыль на 1 кг продукции | 0,09 | 0,27 | -0,18 |
Как видно из таблиц 4 и 5, в отчетном периоде по сравнению с предыдущим снизилась доля затрат на материалы на 1,73%, а также доля, приходящаяся на амортизацию основных фондов, что связано с выбытием некоторых учетных единиц. Снижение доли затрат на отчисления на социальные нужды можно объяснить изменением правил расчетов таких отчислений. Также в отчетном периоде возросла доля затрат на оплату труда и доля прочих расходов, что требует их более тщательного рассмотрения.
Анализ динамики структуры затрат на конкретном предприятии выполняется на основании данных бухгалтерского учета и первичной отчетности (Таблица 6).
Таблица 6
Анализ динамики затрат по обслуживанию производства СПСПК «Мясная лавка» за 2008
| № п/п | Показатели | 2007 год | 2008 год | В % к 2007 году |
| 1 | Выручка нетто | 5 122 835 | 10 893 097 | 212,64 |
| 2 | Расходы по обслуживанию производства, в т.ч. | 318 85 | 503 32 | 157,86 |
| 2.1. | Общепроизводственные расходы | 0 | 0 | 0 |
| 2.2. | Общехозяйственные расходы | 318 865 | 503 362 | 157,86 |
| 3 | Расходы на 1 руб. выручки, в т.ч. | 0,06 | 0,05 | 74,24 |
| 3.1. | Общепроизводственные расходы | 0 | 0 | 0 |
| 3.2. | Общепроизводственные расходы | 0,06 | 0,05 | 74,24 |
Как видно из таблицы 6, темпы роста выручки опережают темпы роста расходов по обслуживанию производства, что привело к снижению расходов на 1 руб. выручки. Этот факт можно отметить как положительный.
Заключение
В данной курсовой работе была исследована тема «Методика анализа затрат на производства» на примере предприятия СПСПК «Мясная лавка».
В условиях рыночной системы затраты на производство продукции являются одним из основных качественных показателей деятельности хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений. От уровня затрат зависят финансовые результаты (прибыль или убыток), темпы расширения производства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.