- расходы, связанные с транспортировкой, монтажом, наладкой основных средств;
— другие расходы, связанные с приведением в рабочее состояние приобретенных основных средств.
Не включаются в первоначальную стоимость основных средств расходы, связанные с уплатой процентов за пользование заемными средствами, взятыми для их приобретения (создания). Суммы таких расходов относятся на увеличение финансовых расходов, независимо от срока ввода в эксплуатацию объекта основных средств, приобретенного (созданного) за счет кредитов.
Рассмотрим пример с предприятия ВАТ «Большевик», которым приобретен легковой автомобиль. Стоимость, уплаченная поставщику, составила 36000 грн. (в том числе НДС — 6000 грн.). При его регистрации были уплачены сбор на обязательное пенсионное страхование в сумме 1080 грн., сбор за регистрацию — 100 грн.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
| Содержание хозяйственной операции | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, грн |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Отражена предоплата стоимости автомобиля | 371 «Расчеты по выданным авансам» | 31 «Счета в банках» | 36000 |
| 2. Отражена сумма налогового кредита по НДС | 641 «Расчеты по налогам» | 644 «Налоговый кредит» | 6000 |
| Отражена уплата: - сбора на обязательное пенсионное страхование | 651 «По пенсионному обеспечению» | 31 «Счета в банках» | 1080 |
| - сбора за регистрацию | 371 «Расчеты по выданным авансам» | 31 «Счета в банках» | 100 |
| 3. Отражено оформление первоначальной стоимости полученного автомобиля: | |||
| - в сумме стоимости, оплаченной поставщику (без НДС) | 152 «Приобретение (изготовление) основных средств» | 63 «Расчеты с поставщиками» | 30000 |
| - в сумме оплаченного сбора на обязательное пенсионное страхование | 651 «По пенсионному обеспечению» | 1080 | |
| - в сумме сбора за регистрацию | 63 «Расчеты с поставщиками» | 6000 | |
| 4. Отражено списание суммы налогового кредита по НДС | 644 «Налоговый кредит» | 63 «Расчеты с поставщиками» | 6000 |
| 5. Отражен зачет задолженностей (36000 грн. + 100грн.) | 63 «Расчеты с поставщиками» | 371 «Расчеты по выданным авансам» | 36100 |
| 6. Введен объект основных средств в эксплуатацию по первоначальной стоимости, равной 31180 грн. (30000грн. +1080 грн. + 100 грн) | 105 «Транспортные средства» | 152 «Приобретение (изготовление) основных средств» | 31180 |
2.3. Документальное оформление движения основных средств
Покупка, ввод в эксплуатацию, внутреннее перемещение, а также передача объектов основных средств оформляется Актом приемки-передачи основных средств (форма № ОЗ-1).
Акт составляется:
- при приобретении в 1 экземпляре на каждый отдельный объект основных средств, приемной комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия;
- при внутреннем перемещении или бесплатной передаче другому предприятию — в 2 экземплярах: первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается сдатчику;
- при передаче другому предприятию за плату акт составляется в 3 экземплярах: первые два остаются у предприятия сдающего, третий передается лицу, получающему основные средства.
Акт после его оформления передается в бухгалтерию предприятия вместе с приложенной к нему технической документацией, подписывается бухгалтером и утверждается руководителем предприятия или уполномоченным на это лицом.
Дата составления акта приемки-передачи будет являться датой зачисления объекта основных фондов на баланс предприятия.
Следует отметить, что приобретение недвижимого имущества должно подтверждаться правом собственности па такой объект. В соответствии с Временным положением о порядке регистрации прав собственности па недвижимое имущество, утвержденным приказом Министерства юстиции Украины от 07.02.2002 г. № 7/5 регистрацию права собственности на недвижимое имущество осуществляют коммунальные предприятия бюро технической инвентаризации. До соблюдения всех процедур предусмотренных законодательством, о переходе права собственности на недвижимое имущество приобретающая сторона не вправе оформлять акт ввода в эксплуатацию.
Для учета основных средств и контроля за их движением, а также для группового учета однотипных объектов в бухгалтерии применяется Инвентарная карточка (форма № ОЗ-6).
Она ведется в одном экземпляре по каждому объекту или группе объектов. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств. При учете средств по отдельным блокам (составляющим) на каждую часть такого основного средства открывается инвентарная карточка.
Инвентарная карточка заполняется на основании форм № ОЗ-1, № ОЗ-2, № ОЗ-З, технической и другой документации.
В ней отражаются краткая индивидуальная характеристика объекта, сведения о состоянии объекта основных средств: достройке, дооборудовании, ремонте, реконструкции, модернизации, перемещении внутри предприятия, выбытии, списании объекта вследствие ветхости или износа и т. д.
При значительном изменении качественных и количественных показателей в характеристике объекта в результате реконструкции или достройки и невозможности отразить все изменения в инвентарной карточке, заводят новую, с сохранением старой в справочных целях [3].
На основные средства, принятые в оперативную аренду, для осуществления забалансового учета указанных объектов также рекомендуется открывать инвентарные карточки.
Налоговый учет
В налоговом учете на стоимость приобретенных основных фондов увеличивается балансовая стоимость группы в квартале, следующем за периодом ввода объекта основных фондов в эксплуатацию.
Балансовая стоимость группы основных фондов (отдельного объекта основных средств группы 1) па начало расчетного квартала определяется по формуле:
Б(а) = Б(а -1) + П (а – 1) - В(а - 1) - А(а - 1)
где Б(а) — балансовая стоимость группы (отдельного объекта основных фондов группы 1) на начало расчетного квартала;
Б(а-1) — балансовая стоимость группы (отдельного объекта основных фондов группы 1) на начало квартала, предшествовавшего расчетному;
П(а-1) — сумма расходов, понесенных па приобретение основных фондов, осуществление капитального ремонта, реконструкций, модернизаций и других улучшений основных фондов, подлежащих амортизации, в течение квартала, предшествовавшего расчетному;
В(а-1) — сумма выведенных из эксплуатации основных фондов (отдельного объекта основных фондов группы 1) в течение квартала, предшествовавшего расчетному;
А(а-1) — сумма амортизационных отчислений, начисленных в квартале, предшествовавшем расчетному.
В соответствии с п. п. 7.4.1 ст. 7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее — Закон об НДС) в налоговый кредит отчетного периода включается сумма налогов, уплаченных (начисленных) плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением основных фондов, подлежащих амортизации.
Сумма НДС, включается в налоговый кредит в отчетном периоде независимо от срока ввода в эксплуатацию основных фондов, а также от того, имел ли плательщик налога налогооблагаемые обороты в течение такого отчетного периода.
Если налогоплательщик не зарегистрирован как плательщик налога на добавленную стоимость, то сумма уплаченного (начисленного) НДС включается в первоначальную стоимость объекта основанных фондов.
2.4. Аренда основных средств. Бухгалтерский учет
Бухгалтерский учет арендных операций ведется в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 14 «Аренда», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 28.07.2000г. № 181 (далее - П(С)БУ 14 «Аренда»).
П(С)БУ 14 «Аренда» применяется всеми предприятиями, учреждениями, организациями и другими юридическими лицами. Исключения составляют бюджетные учреждения: для них предусмотрен особый порядок отражения подобных операций.
П(С)БУ 14 не распространяется на:
1) арендные соглашения, связанные с разведкой и использованием природных ресурсов (за исключением аренды земельных участков);
2) соглашения по использованию авторских и смежных прав;
3) соглашения по аренде целостных имущественных комплексов.
В П(С)БУ 14 «Аренда» предусмотрено два вида аренды: операционная и финансовая. Стандартом также предусмотрена продажа актива с заключением соглашения о передаче проданного объекта продавцу в аренду.
Операционная аренда отличается от финансовой степенью перехода рисков и выгод, связанных с нравом собственности на арендованный актив, от арендодателя к арендатору.
В бухгалтерском учете аренда квалифицируется как финансовая, когда все риски и выгоды, связанные с правом пользования и владения активом переданы арендатору.