Если, как в нашем примере, заключается договор аренды помещения, то сторонам аренды следует определиться с оплатой коммунальных услуг. Поэтому в самом договоре необходимо указать, кому арендатор должен платить за предоставленные услуги: арендодателю или непосредственно поставщикам таких услуг. (Как свидетельствует практика, при долгосрочных договорах аренды помещений арендатору приходится самому производить оплату коммунальных услуг поставщикам этих услуг с заключением с ними соответствующих договоров - на подачу тепла, воды, электроэнергии и т. п.)
Бухгалтерский учет
Принципы формирования в бухгалтерском учете информации об аренде и ее раскрытия в финансовой отчетности определены П(С)БУ 14 "Аренда".
Поскольку по условиям числового примера заключаются договоры операционной аренды, то учет именно этих операций я и рассмотрю.
Объект операционной аренды остается собственностью арендодателя и в бухгалтерском учете продолжает числиться на балансе.
В регистрах аналитического учета объекты аренды выделяются в отдельную группу "Объекты, переданные в операционную аренду".
Согласно п. 16 П(С)БУ 14 стоимость и начисление амортизации объекта аренды отражается на счетах бухгалтерского учета класса 1, то есть на счетах 10, 11 и 13.
Доход от операционной аренды признается прочим операционным доходом (п. 17 П(С)БУ 14), поэтому для его отражения на счете 71 выделен отдельный субсчет 713 "Доход от операционной аренды активов".
Все расходы арендодателя, связанные с операционной арендой, признаются прочими операционными расходами (п. 18 П(С)БУ 14), поэтому отражаются на субсчете 949 "Прочие расходы операционной деятельности".
• У арендатора
Объект операционной аренды отражается на забалансовом счете 01 "Арендованные необоротные активы" по стоимости, указанной в договоре аренды (п. 8 П(С)БУ 14).
Арендная плата за пользование объектом аренды признается расходами
согласно П(С)БУ 16 с учетом способа получения экономических выгод от использования объекта аренды (п. 9 П(С)БУ 14), то есть в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов 23, 15, 39, 84 и счетов класса 9 в корреспонденции с субсчетом 685 "Расчеты с прочими кредиторами".
Передача в аренду части производственного здания
По условию сквозного примера согласно договору аренды с ООО "Олимп" предприятие ВАТ «Большевик» передает с 01.10.02 г. часть (100 кв. м) производственного здания (общей площадью 500 кв. м) в аренду сроком на 2 года с оплатой 12 000 грн. (с НДС) в месяц.
Стоимость переданной части составляет 1/5 общей стоимости здания -12300 грн.(61 500 грн. х 1/5).
Амортизация по арендованной части здания составляет 1/5 часть месячной суммы амортизации всего здания - 26 грн. (129 грн. х 1/5). "Амортизация основных средств" блока "Учет основных средств" настоящего пособия.
Арендные операции в бухгалтерском учете ВАТ «Большевик» отразятся следующим образом в таблице 4.
Передача в аренду грузового автомобиля
Согласно договору аренды с СПД Алексеевым А. С. предприятие передает в аренду с 01.10.03 г. по 31.12.03 г. грузовой автомобиль КрАЗ стоимостью 9 000 грн.
По договору аренды оплата производится за весь срок (за три месяца) из расчета 600 грн. в месяц (с НДС), в октябре - строительными материалами и сантехникой на сумму 1 800 грн., в т. ч. НДС - 300 грн.
Амортизация по арендованному автомобилю составляет 214 грн. в месяц .
Таблица 4.
Арендные операции в бухгалтерском учете ВАТ «Большевик»
| Дата, период осуществления хоз.операции | № п/п | Содержание операции | С применением счетов класса 9 | С применением счетов класса 8 | Отражение в финансовой отчетности | Документы, подтвержда-ющие операцию | |||||||
| Дт | Кт | Сумма | Дт | Кт | |||||||||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | |||
| Предприятие как арендодатель | |||||||||||||
| 01.10.03г. | 1. | Отражена стоимость грузового автомобиля (инв.№3),переданного в аренду | 1051 | 105 | 9000 | 1051 | 105 | 9000 | Стр.031формы№1 | Договор аренды, Акт приемки-передачи | |||
| 22.10.03г. | 2. | Получена предоплата строительными материалами и сантехникой за весь срок аренды автомобиля (бартерная операция) | 201 | 631 | 1500 | 201 | 631 | 1500 | Условие договора, накладные | ||||
| 3. | Отражены расчеты по налоговому кредиту по НДС | 644 | 631 | 300 | 644 | 631 | 300 | Налоговые накладные | |||||
| 4. | Одновременно отражена сумма налоговых обязательств по НДС | 643 * | 641 | 300 | 643 | 641 | 300 | ||||||
| Октябрь | 5. | Начислена арендная плата - за октябрь | 377 | 713 | 600 | 643 | 641 | 300 | Договор аренды, счет на оплату | ||||
| Ноябрь | - за ноябрь | 377 | 713 | 600 | 643 | 641 | 300 | ||||||
| Декабрь | - за декабрь | 377 | 713 | 600 | 643 | 641 | 300 | ||||||
| Октябрь | 6. | Отображены расчеты по налоговым обязательствам по НДС: - за октябрь | 713 | 643 | 100 | 713 | 643 | 100 | |||||
| Ноябрь | - за ноябрь | 713 | 643 | 100 | 713 | 643 | 100 | ||||||
| Декабрь | - за декабрь | 713 | 643 | 100 | 713 | 643 | 100 | ||||||
| 7. | Отражен налоговый кредит по НДС (100 – октябрь, 100- ноябрь, 100- декабрь) | 641** | 644 | 300 | 641 | 644 | 300 | ||||||
| Октябрь – декабрь | 8. | Начислена за октябрь – декабрь амортизация автомобиля Кр АЗ, сданного в аренду (214 х 3) | 949 | 1311 | 642 | 831 791 | 1311 831 | 642 | Стр. 032 формы №1 | Расчет амортизации | |||
| 9. | Списана на финансовый результат начисленная сумма амортизации за октябрь – декабрь 2002 года | 791 | 949 | 642 | - | - | - | Стр. 090 формы №2 | |||||
| Предприятие как арендодатель | |||||||||||||
| Октябрь | 10. | Зачтена предоплата (строительными материалами и сантехникой), полученная от арендатора в счет платы за аренду автомобиля: - за октябрь | 631 | 377 | 600 | 631 | 377 | 600 | |||||
| Ноябрь | - за ноябрь | 631 | 377 | 600 | 631 | 377 | 600 | ||||||
| Декабрь | - за декабрь | 631 | 377 | 600 | 631 | 377 | 600 | ||||||
| - _-_-_- | 11. | Списан на финансовый результат доход от сдачи в аренду автомобиля | 713 | 791 | 1 500 | 713 | 791 | 1 500 | Стр. 060 формы №2 | Бухгалтерская справка | |||
| 31.12.03 г. | 12. | Получен из аренды по окончании договора грузовой автомобиль КрАЗ (инв. № 3) | 105 | 1051 | 9000 | 105 | 1051 | 9000 | Стр. 031 формы №1 | Акт приемки - передачи | |||
| 13. | Отражена сумма износа автомобиля, возвращенного из аренды | 1311 | 131 | 642 | 1311 | 131 | 642 | Стр. 032 формы №1 | |||||
| * Согласно пп. 7.3.4 Закона об НДС датой возникновения налоговых обязательств при бартерных операциях считается любое из событий, наступившее ранее, в данном случае – дата оприходования налогоплатильщиком строительных материалов и сантехники. ** Согласно пп. 7.5.3 Закона об НДС датой возникновения права налогоплатильщика на налоговый кредит считается дата осуществления заключительной операции. | |||||||||||||
Обращаю внимание! Законом № 469 пп. 7.3.4 и 7.5.3 Закона об НДС изложены в новой редакции, в результате чего после 01.01.03 г. право на налоговый кредит и налоговые обязательства при осуществлении бартерных операций возникает в общем порядке по первому событию, согласно пп. 7.3.1 и 7.4.1 (соответственно) Закона об НДС. В налоговом учете доходы предприятия от осуществления операций аренды 31 500 грн. (30 000 + 1 500) в соответствии с нормой пп. 4.1.4 Закона о прибыли включаются в валовой доход отчетного периода. Сумма амортизации, начисленная согласно ст. 8 Закона о прибыли, уменьшает сумму валового дохода при исчислении налогооблагаемой прибыли отчетного периода. Эти нормы продолжают действовать и после 01.01.03 г.
Аренда легкового автомобиля у физического лица не предусмотрены какие-либо ограничения . Согласно ст. 44 ГК любые сделки, в том числе и соглашение об аренде, между юридическими и физическими лицами должны быть заключены в письменной форме. Это относится и к договорам аренды автомобиля у физических лиц - СПД. Нотариальное удостоверение таких договоров законодательством не предусмотрено, поэтому прибегают к такой процедуре только в случае желания одной из сторон.
Обращаю внимание на то, что договор аренды автомобиля можно заключить только с его владельцем-собственником или с лицом, у которого есть нотариально оформленная генеральная доверенность. В любом другом случае договор аренды автомобиля не будет иметь юридической силы.
Поэтому кроме документа, подтверждающего личность арендодателя, необходимо представить и документ, подтверждающий право собственности
такого лица на автомобиль. Этим документом является свидетельство о регистрации или технический паспорт, выданный органами ГАИ в установленном порядке.
Технический паспорт автомобиля является обязательным приложением к акту приемки-передачи автомобиля в аренду.