· Изучение их динамики;
· Анализ исполнения сметы по каждой группе расходов;
· Выявление причин отклонений от сметных показателей;
· Анализ обоснованности распределения комплексных расходов между готовой продукцией и незавершенным производством, а также между отдельными видами продукции;
· Выявление резервов, снижение с/с за счет экономии комплексных затрат.
По признаку зависимости от объема П, Р,У компл. Затраты делятся на условно-переменные и условно-постоянные.
Условно-переменные – связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования. Они входят в группу общепроизводственных расходов. Кроме них сюда можно отнести расходы на продажу и прочие производственные расходы. При ЭА каждая группа комплексных расходов изучается отдельно.
При разработке бизнес-планов необходимо составить сметы общепр.расходов по каждому подразделению организации, а также смету общехоз. расходов в целом по организации. Эти сметы разбиваются на год с разбивкой по кварталам. Они утверждаются руководителем организации и служат базой для контроля за этой группой расходов.
В процессе ЭА проверяется соблюдение смет, расходов по каждому произв. Подразд., а также соблюдение сметы общехоз. расходов.
Проверка исполнения смет осуществляется путем сравнения факт. затрат по каждой статье затрат по смете.
Все случаи превышения факт. затрат по сравнению со сметой д.б. тщательно проанализированы. Такой анализ возможен при условии, если БУ ведется в разрезе производственных подразделений.
47. ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ МАРЖИНАЛЬНОГО АНАЛИЗА СЕБЕСТОИМОСТИ П, Р, У.
Затраты подразделяются на условно-постоянные и условно-переменные.
Маржинальный доход представляет собой разницу между выручкой от продаж и условно-переменными затратами. За счет маржинального дохода фирма должна покрыть условно-постоянные расходы и получать прибыль от продаж.
Порог рентабельности- минимально допустимый объем продаж, достаточный для покрытия переменных и постоянных затрат, т.е. маржинальный доход равен сумме условно-постоянных затрат, а прибыль равна нулю.
Методика маржинального анализа может быть: 1 - на основе информации об общем объеме продаж и затратах в целом по предприятию, 2 - на основе показателей маржинального дохода в расчете на ед. продукции.
1. Если ф.2 дополнить сведениями об условно-переменных и условно-постоянных затратах, то можно провести маржинальный анализ себестоимости и прибыли от продаж:
1) Выручка от продаж;
2) Полная с/ст продаж;
3) Прибыль от продаж (1-2);
4) Условно-переменные затраты;
5) Условно-постоянные затраты;
6) Маржинальный доход (1-4) или (3+5)
7) Доля усл-пост. Затрат с/ст продаж в процентах ((5/2*100)
8) К-т маржинального дохода к выручке от продаж (6/1)
9) Порог рентабельности (5/ 8)
10) Запас финансовой прочности (1-9) (превышение над порогом рентабельности)
11) Запас фин. Прочности в % к выручке (10/1*100)
12) Сумма маржинального дохода = порог рентабельности продаж (необходимо реализовать продукции не менее данного показателя).
2. В (выручка от продажи) =С (себестоимость продаж) + П (прибыль от продаж)
Т.к. с/ст продаж состоит из перем. и постоянных затрат то в точке безубыточности объем продаж равен:
В = q (кол-во реализ. Продукции) * С переменные затраты + С постоянные затраты;
В= q * p (цена ед. продукции)
q*p=q*С перем. + С пост.
q Крит. = С пост./ (p – С пер.)= С пост. / марж. Доход на ед.продукции – данная формула показывает объем реализации продукции, при котором предприятие не получает ни прибыли ни убытков, так как выручка от продаж = полной себестоимости продукции. Это порог рентабельности.
Исходя из этой формулы можно определить критическую продажную цену продукции, на уровне которой прекращается покрытие полных затрат:
p критич. = С пост./ q Крит. + С перем.
Критическая выручка=С пост. / 1 – (С переем./ p)
Критический объем продаж = С пост/ (Марж.доход / факт. выручку от продаж )
Пройдя порог рентабельности организация имеет доп. сумму прибыли на каждую дополнительно реализованную единицу продукции, соответственно расчет прибыль от продаж.
Вопрос 48. ОБЪЕМЫ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ: ПОРЯДОК
ФОРМИРОВАНИЯ И ФАКТОРЫ, ВОЗДЕЙСТВУЮЩИЕ НА ИЗМЕНЕНИЯ.
Существует методика маржинального анализа на основе информации об общем объеме продаж и общих затратах в целом по предприятию. Вместе с тем такой анализ можно провести на основе показателей маржинального дохода в расчете на единицу продукции.
Взаимосвязь объема продаж, затрат и прибыли можно представить следующей формулой.
B = S+П, где (1)B – выручка от продаж,S – полная с/с продаж,П – прибыль от продаж.
Т.к. с/с продаж состоит из переменных и постоянных затрат, то в точке безубыточности объем продаж равен: B = q * С перем. + С пост. (2)
q - количество реализованной продукции в натуральных единицах,
С перем. – переменные затраты на ед. продукции в руб.
С пост. – постоянные затраты в целом по предприятию
Вместе с тем выручку от продаж можно выразить так: B = q *p –цена ед. в руб. (3)
Исходя из последних двух формул можно записать: q * p = q * C перем. + С пост. (4)
Получаем: q критич. = С пост./ p – Сперем.= С пост. / МД (марж-й д-д на ед. продукции) (5)
Формула (5) показывает объем реализации продукции, при кот-м предприятие не получает ни прибыли, ни убытка, т.к .выручка от продаж равна полной с/с продукции. Это порог рентабельности или критический объем продаж данного вида продукции. В этой точке величина МД равна сумме постоянных затрат.
Исходя из данных ф-лы.5, можно определить критич. Продажную цену продукции на уровне которой прекращается покрытие полных затрат.
P критич. = С пост. / q критич. + с перем. (6)
Величину критич. Выручки от продаж можно рассчитать по одной из следующих формул:
В критич. = С пост. / 1 – (С прем. /р) (7)
В критич. = С пост./ (мд / р) мд – марж. доход в расчете на ед. продукции (7)
На базе информации о всей реализации:
В критич. = С пост./ (МД /В факт.) (9) В факт – фактич. Выручка от продаж
Если предприятие ставит перед собой задачу получить определенную сумму прибыли от продаж, то можно рассчитать выручку при заданной величине прибыли по формуле:
В необх. = (С пост. + П) / 1- (С перем. / р) = (С пост – П) / (мд / р)
П – задаваемая нами прибыль от продаж
Пройдя порог рентабельности организация имеет дополнительную сумму прибыли на каждую дополнительно реализованную еджиницу товара. Соответственно растет и сумма общей прибыли от продаж.
Для расчета суммы дополнительной прибыли в этом случае используется следующая ф-ла:
П доп = q превыш. * МД / q общ.
П доп – дополнительная прибыль
q превыш – кол-во товароа, проданного после прохождения порога рентабельности.
Приведенные выше расчеты относятся к организациям, производящим и реализующим один вид продукции. Либо когда расчеты производится для одного инвестиционного проекта.
Методика анализа взаимосвязи объема продаж, с/с и прибыли для предприятий, производящих и реализующих несколько видов продукции, не достаточно разработаны.
49. МЕТОДИКА АНАЛИЗА ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ТРУДОВЫХ РЕСУРСОВ.
Анализ эффективности использования трудовых ресурсов на затраты комм. Организации проявляется в двух элементах:
1)Затраты на зарплату;
2) затраты на отчисления ЕСН.
В с/ст продукции затраты на оплату труда входят самостоятельной калькуляционной статьей: зарплата основная и доп. Произв. Рабочих. Кроме того зарплата входит в состав комплексных статей себестоимости.
Анализ затрат на оплату труда можно провести в 3х направлениях:
· Анализ затрат на оплату торуда как эк. Элемента, т.е. с применением коэффициента зарплатоемкости.
· Анализ использования фонда зарплаты в разрезе групп персонала.
· Анализ зарплаты в себестоимости конкретных изделий (по калькуляции).
При анализе по второму направлению по каждой группе персонала (осн. Рабочих, упр. Персонал, охрана и т.д.) фонд зарплаты можно представить в виде двухфакторной мультипликативной модели.
Базовый вариант: ФЗП 0 = P0 * З0
Отчетный вариант: ФЗП 1 = P0 * З 1, где Р – среднесписочная численность персонала данной группы,
З – средняя зарплата работника данной группы.
При анализе по каждой группе персонала с начала определяют изменение фонда зарплаты в отчетном году по сравнению с базисным:
ИзмФЗП = ФЗП 1 – ФЗП 0
Затем рассчитать влияние на это изменение 2х основных факторов:
1) изменение среднесписочной численности;
2) изменение средней зарплаты одного работника данной группы:
изм.ФЗП (Р) = изм.Р * З 0
изм. ФЗП (З) = изм. З * P 1.
Интегральный метод:
1) изм.ФЗП (Р) = (изм. Р * З 0 + изм.Р* изм. З)/2
2) изм. ФЗП (З) = (изм. З * Р 0 + изм. Р * изм. З)/2
При углублении анализа желательно выяснить конкретные причины изменения численности работников каждой группы и причины изменения средней зарплаты одного работника.
50. МЕТОДИКА АНАЛИЗА ЭФФЕКТИВНОСТИ ВЛИЯНИЯ ТРУДОВЫХ ФАКТОРОВ НА ОБЪЕМ П, Р, У.
При анализе зарплаты, относимой на отдельные изделия, необходимо учитывать, что изменение суммы зарплаты производственных рабочих зависит от двух основных факторов:
1) изменение трудоемкости изготовления единицы продукции;
2) изменение уровня средней оплаты за ед. продукции.
Если в калькуляции имеются сведения о затратах времени на ед. изделия и о среднечасовой зарплате, то можно определить влияние названных выше факторов на отклонение от плана суммы зарплаты производственных рабочих на одно изделие.
Показатели:
· Трудоемкость производства изд. А, чел-час ; Средняя оплата за 1 чел-час, руб; Сумма осн. Зарплаты произв. Рабочих на 1 изд. А, в руб.
(ТЕ 1 – ТЕ 0) * ср. з/п 0
изменение за счет трудоемкости
(ср. з/п 1 – ср. з/п 0) * ТЕ 1 За счет изменения среднего уровня оплаты труда.
Может быть увеличение суммы зарплаты в себестоимости за счет снижения трудоемкости и повышения средней зарплаты. Необходимо выяснить причины изменения трудоемкости, напр. Как результат совершенствования технологического процесса или отказа от каких либо технологических операций, что может привести к снижению качества продукции.