Вопрос 43. АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА РУБЛЬ ОБЪЕМА ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
ПО ЭЛЕМЕНТАМ.
В официальной бухгалтерской отчетности содержится недостаточно информации для факторного анализа с/с реализованной продукции. (ф№5, раздел 6 годового отчета).
Сравнение абсолютных сумм затрат за 2 года не дает ответа на вопрос о том, имеет ли место экономия затрат в отчетном году по сравнению с предыдущим, т.к. суммы затрат за 2 года различаются по многим причинам.
1.За каждый год затраты сложились на объем продаж, продукции, работ, услуг данного года.
2.За каждый год затраты сложились на конкретную структуру реализации продукции работ, услуг данного года.
3.Инфляционные процессы по-разному влияют на каждый элемент затрат:
- в большей степени на материалы и прочие затраты,
- в меньшей степени на зарплату.
На амортизацию влияет лишь в том случае, если имела место переоценка основных фондов.
При анализе необходимо использовать относительные показатели коэффициентов, с помощью которых устраняется влияние этих причин.
Коэффициенты затрат в копейках или % на 1руб. выручки-нетто от продаж можно рассчитать не только по итогу затрат, но и по каждому элементу затрат.
Сумма затрат по экономическому элементу,
Затраты на тыс. руб.
1 руб. прод-ции, = ____________________________________________ *100
коп., % Выручка – нетто от продаж, тыс. руб
Коэффициенты рассчитаны по каждому экономическому элементу и по итогу затрат имеют конкретные наименования, кот. Отражают их экономический смысл:
1.К-т капиталоемкости = Сумма выручки/затраты,
2.К-т отчислений на соц. нужды,
3.К-т удельной амортизации,
4.К-т прочих затрат
5.К-т полных затрат
Каждый из перечисленных к-тов можно детализировать. Например, материальные затраты:
- сырье и основные материалы,
- вспомогательные материалы,
- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,
- услуги сторонних организаций,
- топливо и энергия на технологические цели.
Такая детализация позволит выявить конкретные причины изменения общего к-та материалоемкости в отчетном периоде по сравнению с предыдущим.
| Элементы затрат | За предыд. период | За отчетный период | Изм-ия в коп. | ||
| å тыс руб. | В коп. | å тыс руб. | В коп. | ||
| 1.Материальн. . затраты. 2.Затраты на з/п 3.Отчисл. на соц. нужды 4.Амортизация Осн.фондов 5.Прочие затраты | |||||
| 6.Итого затрат | |||||
| 7.Выручка-нетто 8.Прибыль на 1р. выручки, коп. | Х | Х 100-п.6 | Х | Х 100-п.6 | Х Х |
Вопрос 44. АНАЛИЗ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАТРАТ В СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) ПО ДАННЫМ КАЛЬКУЛЯЦИИ.
Анализ влияния на с/с эффективности использования материальных ресурсов можно провести в двух направлениях:
1.Анализ материальных затрат как экономического элемента.
2.Анализ материальных затрат в с/с конкретных изделий, т.е. по данным калькуляции этих изделий.
При анализе по 1му направлению рассчитываются показатели материалоемкости в количестве на 1 руб. выручки от продаж.
Второе направление анализа – по данным калькуляции с/с конкретного изделия.
Как правило, второй раздел калькуляции называется Расшифровка материальных затрат.
В этом разделе приводится информация об основных видах потребляемых материалов, о количественном их расходе на калькуляционную единицу продукции, о заготовительной с/с единицы потребляемых материалов.
В калькуляции может содержаться блок нормативных, либо плановых данных, либо данных за предыдущий аналогичный период. Этот блок служит базой для сравнения фактических показателей.
Если такая информация имеется, то возможно провести анализ материальных затрат в с/с калькуляционной единицы продукции в разрезе важнейших видов потребляемых материалов.
При анализе определяется сумма экономии или перерасхода по каждому виду материалов и выявляется влияние двух основных факторов:
1.Изменение количественного расхода материалов на калькуляционную единицу продукции.
2.Изменение заготовительной с/с единицы потребляемых материалов.
Базовый вариант: МЗ 0=К 0*Ц 0
Отчетный вариант: МЗ 1=К 1*Ц 1
∆ МЗ = МЗ 1 – МЗ 0
МЗ – сумма материальных затрат по конкретному виду материалов,
К – количественный расход данного вида материала в натуральном выражении на калькуляционную единицу продукции,
Ц – заготовительная с/с единицы данного вида материала в денежном выражении.
В том числе:
1) ∆ МЗ(К) = ∆К * Ц 0= (К1-К0) * Ц 0
2) ∆ МЗ(Ц) = ∆Ц * К 1
Проверка: ∆ МЗ(К) + ∆ МЗ(Ц) = МЗ 1 – МЗ 0
При дальнейшем анализе можно выявить конкретные причины влияния каждого из двух основных факторов.
Так, например, изменение количественного расхода материалов на калькулируемую единицу может быть вызвано
1.совершенствованием технологии производства ,
2.централизацией заготовительных операций,
3.нарушением технологических режимов,
4.некондиционностью сырья,
5.недостатками материально-технического обеспечения,
6.вынужденной заменой материалов
Заготовительная с/с материалов включает:
1.фактурную стоимость
2.транспортные расходы,
3.сборы различного вида,
4.расходы по доставке с пристани до склада предприятия и погрузочно-разгрузочные расходы
Вопрос 45. АНАЛИЗ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА И ИХ ВЛИЯНИЕ НА
СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ.
Влияние эффективности использования трудовых ресурсов на затраты коммерческой организации проявляется в двух элементах:
- затраты на з/п,
- отчисления ЕСН.
В с/с продукции затраты на оплату труда входят самостоятельной калькуляционной статьей: з/п основных и дополнительных производственных рабочих. Кроме того, з/п входит в состав комплексных статей с/с. Например, в статью общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, расходы на подготовку и освоение производства.
Анализ затрат на оплату труда можно провести в трех направлениях:
1).Анализ затрат на оплату труда как экономического элемента, т.е. с применением коэффициента зарплатоемкости.
2).Анализ использования фонда з/п в разрезе групп персонала.
3).Анализ з/п в с/с конкретных изделий по калькуляции.
При анализе по второму направлению по каждой группе персонала (основн. рабочие, управл. персонал, охрана и т.д.) фонд з/п можно представить в виде двухфакторной мультипликативной модели:
Базовый вариант: ФЗП 0 = р 0 * з 0
Отчетный вариант: ФЗП 1 = р 1 * з 1
Р – среднесписочная численность персонала в данной группе (чел.),
З – среднесписочная з/п одного работника данной группы персонала.
Сначала определяется изменение фонда з/п в отчетном варианте по сравнению с базовым
∆ ФЗП = ФЗП 1 - ФЗП 0
Затем можно рассчитать влияние на это изменение двух основных факторов:
1.Изменение среднесписочного числа работников данной группы,
2.Изменение среднесписочной з/п одного работника данной группы
1) ∆ ФЗП(р) = ∆р * з 0
2) ∆ ФЗП(з) = ∆з * р 1
Проверка: ∆ ФЗП(р) + ∆ ФЗП(з) = ФЗП 1 - ФЗП 0
Интегральный метод.
1) ∆ ФЗП(р) = ∆р * з 0 + ∆р * ∆з/2
2) ∆ ФЗП(з) = ∆з * р 0 + ∆р * ∆з/2
Анализ з/п по третьему направлению осуществляется на основе данных калькуляции с/с отдельных изделий.
Как правило, в третьем разделе калькуляции должна быть представлена информация о трудоемкости изготовления изделий в разрезе технологических операций, а также о средней з/п на единицу трудоемкости.
При анализе з/п, относимой на отдельные изделия, необходимо учитывать, что изменение суммы з/п производственных рабочих зависит от двух основных факторов:
- изменение трудоемкости изготовления единицы продукции,
- изменение уровня средней оплаты за единицы трудоемкости.
Если в калькуляции имеются сведения о затратах времени на единицу изделия и о среднечасовой з/п, то можно определить влияние названных выше факторов на отклонение от плана суммы з/п производственных рабочих на одно изделие.
При дальнейшем анализе необходимо выяснить причины изменения трудоемкости (ТЁ) изготовления единицы изделия и средней оплаты труда. Например, снижение ТЁ может быть результатом совершенствования технологического процесса или отказа от каких-либо технологических операций, что может привести к снижению качества П,Р,У.
Повышение средней оплаты за 1 час работы может быть связано с изменением состава рабочих (увеличение удельного веса высокооплачиваемых рабочих), либо с повышением тарифных ставок, либо с повышением разного рода доплат.
46. АНАЛИЗ КОМПЛЕКСНЫХ СТАТЕЙ ЗАТРАТ В СОСТАВЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (Р,У)
В составе себестоимости продукции выделяются следующие группы комплексных расходов:
· Общепроизводственные;
· Общехозяйственные;
· Потери от брака;
· Прочие (коммерческие) расходы.
Первые 2 группы расходов объединяются в расходы по обслуживанию производства и управлению. Комплексный характер данных расходов означает, что каждая группа содержит несколько различных по экономическому содержанию элементов. Н/р в составе общехоз. Расходов м.б. – матер.затраты: з/п, амортиз.отчисления, арендная плата и др.
Одновременно названные группы расходов являются косвенными, т.к. распределяются между видами П, Р, У пропорционально какой-либо базе: пропорционально зарплате произв. Рабочих или пропрорционально прямым расходам и др.
Задачи анализа комплексных статей затрат: