Согласно ст.258 НК РФ амортизируемое имущество в соответствии со сроками его полезного использования распределяется по амортизационным группам; классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, устанавливается Правительством РФ. Перечень групп включает 10 позиций в зависимости от срока службы. Статьей 259 НК РФ установлено в целях налогообложения для основных средств со сроком полезного использования свыше 20 лет использовать линейный метод начисления амортизации, до 20 лет применять линейный или нелинейный метод. Линейный метод для целей налогообложения соответствует рассмотренному методу бухгалтерского учета основных средств. Для нелинейного метода расчета амортизационных отчислений в целях налогообложения норма амортизации определяется по следующей формуле:
К = [1/n] х 100%,
где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Руководствуясь вышеперечисленными доводами, рекомендуется разделить основные средства на две группы. Состав первой части определят основные средства, связанные непосредственно с реализацией продукции. Состав второй части сформирует остальные основные средства. Для налогообложения рекомендуется применять для всех основных средств линейный метод, так как он является определяющим на период до утверждения Правительством РФ экономически обоснованного перечня групп амортизационных отчислений, а также до внесения изменений в Положение о составе затрат. Для контроля за эффективностью производственной деятельности рекомендуется в целях бухгалтерского учета применять для первой группы основных средств метод начисления амортизации пропорционально объему производства. Это позволит в ОАО «Импульс» наиболее точно и эффективно отражать информацию о фактическом износе, что соответствует международным стандартам бухгалтерского учета.
В учетной политике ОАО «Импульс» в обязательном порядке отразить информацию об изменениях стоимости основных средств, связанных с реконструкцией, ликвидацией, достройкой и т.д.; о принятых предприятием сроках полезного использования основных средств; перечень объектов, по которым амортизация не начисляется; перечень основных средств, полученных по договору аренды.
Таким образом, рассматривая влияние различных методов начисления амортизации на прибыль, можно сделать вывод: в условиях нормального функционирования предприятия, его целью является получение прибыли, поэтому в этом случае необходимо было бы обратить внимание на выбор тех методов, которые снижают себестоимость. Но в настоящее время в период формирования законодательной базы по бухгалтерскому и налоговому учету предусмотренные методы начисления амортизации (п.18 ПБУ№6/01) не могут быть применены в целях налогообложения, что снижает их наглядную выгодность для предприятия.
Использование вексельной формы расчетов
В условиях рыночной экономики при расстройстве денежного обращения риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается. Наиболее гибкой, оперативной и одновременно обеспечивающей укрепление платежной дисциплины является вексельная форма расчетов.
Вексель - это безусловное письменное долговое обязательство строго установленной законом формы, дающее его владельцу бесспорное право по наступлению срока требовать от должника уплаты обозначенной суммы.
При использовании вексельного кредитования не происходит реального отвлечения денежных средств на период выдачи ссуды. Кроме того, находящиеся в обращении банковские векселя и как предмет высоко ликвидного обеспечения при предоставлении банком каких-либо кредитных продуктов – кредитов, гарантий, аккредитивов и т.п. Устанавливая достаточно низкие ставки по вексельным кредитам, банк дополнительно привлекает и новых клиентов. При определении процентной ставки по вексельному кредиту принимаются во внимание следующие факторы:
необходимость резервирования остатков по вексельным счетам в фонде обязательных резервов ЦБ РФ, что обуславливает дополнительное привлечение средств аналогичной срочности;
вероятность дополнительного привлечения денежных средств при разрыве сроков предоставления кредита и сроках обращения векселя (на разницу в сроках);
необходимость учета процентной ставки при определении риска, возникающего при операции кредитования.
Среди преимуществ, извлекаемых предприятиями при использовании вексельного кредита, можно назвать следующие:
преодоление необоснованного и неэффективного ограничения платежеспособного спроса и в целом ряде случаев добиться роста производственной активности;
банковская гарантия платежа путем предоставления векселя снимает необходимость для предприятий предоплаты в тех нередких случаях, когда она служит исключительно для защиты от риска неплатежей, тем самым появляется возможность ускорения материального оборота;
банковские векселя, предоставленные клиентам банка под депозиты, которые являются для банка гарантией оплаты векселей, как правило, по сумме в два раза и более, превосходят размер депозита и, таким образом величина, оборотных средств оперативного управления предприятия увеличивается;
в прямой экономии на налоговых выплатах, налог на доход, полученный по векселю для предприятия - 15 %, по сравнению с налогообложением аналогичного дохода на депозитном вкладе в банке, который составляет 35 %;
ликвидность вложений; бурно развивающийся вексельный рынок предоставляет возможность продать вексель или учесть его в банке.
Решение проблемы дефицита денег в экономике, безусловно, облегчит доступ предприятий к получению кредитных "живых" денег, однако не приведет к полному отказу от векселей в качестве получения источника дополнительных оборотных средств, поскольку вексельное законодательство и унифицировано, а стоимость "вексельных" денег всегда будет оставаться ниже стоимости "живых". И поскольку ситуация, сложившаяся в финансовой системе страны, такова, что только кредитование реального сектора (речь идет о возвратных кредитах) может служить мощным источником улучшения положения промышленных предприятий и обслуживающий их коммерческих банков, вексельное кредитование будет с успехом использоваться между банками и их клиентами.
Для повышения гарантированности оплаты по векселю предприятие может заключить договор с коммерческим банком на инкассовое обслуживание. Инкассирование векселя - это выполнение поручения векселедержателя по получению платежа по векселю в срок. Приняв вексель «на инкассо» банк обязан переслать его в банк по месту платежа и поставить в известность плательщика о поступлении векселя «на инкассо». При поступлении платежа банк зачисляет его на счет клиента и за эту операцию получает комиссионное вознаграждение в процентах от полученной суммы.
Данная система расчетов позволит предприятию снизить величину средств в расчетах и повысить их оборачиваемость.
Снижение дебиторской задолженности
Поскольку в структуре актива баланса присутствует дебиторская задолженность (хотя за анализируемый период ее величина и снижается), сумма которой достаточно велика, необходимым является предложение следующего мероприятия.
Это - предложение различных способов предотвращения и взимания просроченной дебиторской задолженности.
Наличие просроченной дебиторской задолженности – явление отрицательное, так как оно замедляет оборот капитала, ухудшает структуру баланса, увеличивает потребность в кредитах. Поэтому вполне очевидно, что наиболее предпочтительным можно признать действия кредитора, направленные, прежде всего, на предотвращение просроченной дебиторской задолженности.
В любых ситуациях, даже, когда у ОАО «Импульс» с покупателем имеются длительный контакт и устоявшиеся связи, целесообразно принимать все усилия для того, чтобы предприятие имело информацию о платежеспособности покупателя, об общем состоянии его дел и финансовых результатах. ОАО «Импульс» должно своими действиями демонстрировать настроенность на партнерство, сотрудничество и заинтересованность в благополучии покупателя. Тогда покупатель будет открыт для ОАО «Импульс», не будет опасаться информировать его о возможных трудностях в своевременной оплате поставляемых товаров. Поиск совместных решений по предотвращению нарушений условий контрактов в части платежей есть наиболее рациональный путь упреждения просроченной задолженности.
Чтобы избежать этого в дальнейшем, целесообразно действовать следующим образом:
1. Ситуация: оптовые поставки.
В этом случае должны использоваться только безналичные расчеты.
Если покупатель неизвестен и нет информации о его платежеспособности, целесообразно использовать аккредитивную форму расчетов, которая обеспечивает практически стопроцентную гарантию платежей. Аккредитивная форма расчетов предполагает оплату отгруженных товаров по месту нахождения продавца за счет средств, депонированных в обслуживающем покупателя банке, на условиях, предусмотренных в заявлении на выставление аккредитива. Однако если имеется информация о необязательности покупателя, то в качестве условия продажи товара могут быть выдвинуты предварительная оплата и авансовые платежи. Если информации о платежеспособности покупателя недостаточно и если покупатель не имеет возможности осуществить предоплату, авансовые платежи, выставить аккредитив, то можно использовать другие формы гарантированных платежей. В противном случае будут потеряны покупатели, рынки сбыта. В качестве гарантий выступают предоставление покупателем гарантийных обязательств погашения задолженности со стороны крупных, известных и надежных финансовых институтов; залог. Возможно оформление долга векселем, о чем уже говорилось выше.