Анализ затрат на производство (стр. 9 из 16)
Как видно, себестоимость продукции возросла на 37,5% (35685,9 / 25946,7 * 100); за счет повышения затрат по всем статьям калькуляции. Однако наибольшее влияние имело повышение цеховых расходов:
-80,5% (7835,2 / 9739,2 * 100) от общего увеличения себестоимости. Удельный вес цеховых расходов в полной себестоимости продукции возрос в 1,5 раза (41,74 / 27,2).
Увеличение удельного веса потерь от брака на 0,2% вызвало снижение объема производства на 44,9 тыс.руб. (22428,2 * 0,2%).
На себестоимость продукции оказывают влияние различные факторы, расчет степени влияния которых предтавлен в таблице 2.6.
Таблица 2.6.
Расчет влияния изменения различных факторов
на изменение полной себестоимости.
| Статьи затрат | Сумма затрат | Отклонение от 1998г. (+;-) | |||||||||||
| 1998г. | На объем пр-ва | Всего: | в т.ч. за счет изменения | ||||||||||
| в 1999г. | Vпр-ции | Структуры | У затрат на | ||||||||||
| 1998г. | 1999г. | продукции | изделие | ||||||||||
| A | 1 | 2 | 3 | 4=3-1 | 5 | 6=2-1-5 | 7=3-2 | ||||||
| Матер-лы (за минусом возв.отходов) | 8529,2 | 8964,2 | 9014,4 | 485,2 | -1876,4 | 2311,4 | 50,2 | ||||||
| Комплектующие | 1805,2 | 1897,9 | 2160,4 | 354,6 | -397,3 | 489,4 | 262,5 | ||||||
| Заработная плата | 1935,6 | 2034,3 | 1989,4 | 53,8 | -425,8 | 524,5 | -44,9 | ||||||
| Отчисления | 700,6 | 736,3 | 747,6 | 47,0 | -154,1 | 189,8 | 11,3 | ||||||
| Цеховые расходы | 7059,7 | 7419,7 | 14894,9 | 7835,20 | -1153,1 | 1513,1 | 7475,2 | ||||||
| Потери от брака | 129,7 | 136,3 | 245,1 | 115,4 | -28,5 | 35,1 | 108,8 | ||||||
| Общезаводские расходы | 5775,7 | 6070,30 | 6618,2 | 842,5 | -1270,7 | 1565,3 | 547,9 | ||||||
| Внепроизводственные расходы | 10,4 | 10,9 | 15,9 | 5,5 | -2,3 | 2,8 | 5 | ||||||
| Полная себестоимость | 25946,7 | 27269,9 | 35685,9 | 9739,2 | -5708,3 | 7031,5 | 8416 | ||||||
In = 100 –78 = 22% - невыполнение плана.
Уровень затрат на изделие снизился только по заработной плате, остальные же статьи затрат вызвали рост полной себестоимости.
2.4. Анализ себестоимости продукции.
Себестоимость всей продукции представляет собой слагаемое себестоимостей отдельных видов продукции. Путем сопоставления себестоимости единицы продукции каждого вида выявляются направления и темп изменения себестоимости, определяется неравномерность снижения по видам продукции.
Таблица 2.7.
Анализ себестоимости единицы отдельных
видов продукции.
| Вид продукции | Себестоимость | Измене | ние | |||
| единицы, руб. | себестоимости | |||||
| 1998 | 1999 | руб. | Темп роста (%) | |||
| Эл\двигатели | 9937 | 18394,2 | 8457 | 85,1 | ||
| Эл\чайники | 51,1 | 91,3 | 40,2 | 78,7 | ||
| Эл\кипятильники | 18,3 | 21,1 | 2,8 | 15,3 | ||
| Тэн | 42,6 | 34,6 | -8 | -18,8 | ||
| Ротор ЛВРЗ | 649,8 | 1367,8 | 718 | 210,5 | ||
| Предохранит. устр-ва | 59,5 | 113,6 | 54,1 | 90,9 | ||
Таким образом, повыщение общей себестоиости вызвао повышением себестоимтью единицы продукции, за исключением тынов. При этом объемы производства по большинству видов продукции снизились.
Повышение полной себестоимости единицы продукции определенного вида было вызвано повышением затрат по всем статьям калькуляции (приложение №1).
2.4.1. Организация учета затрат себестоимости по переменным расходам.
Формирование себестоимости на заводе "Электромашина" осуществляется на основе калькуляционного варианта, традиционного для отечественных предприятий.
В условиях рыночной экономики особую актуальность приобретает внедрение в отечественную практику система "директ-костинг".
При калькулировании себестоимости продукции по системе "директ-костинг" постоянные затраты не распределяются между носителями, то есть видами продукции. Прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и переменные общепроизводственные расходы (ОПР) являются основными элементами себестоимости, которые участвуют при расчете себестоимости продукции.
Калькуляция себестоимости по переменным расходам.
СебестоимостьЗатраты производства Непроизводственные расходы
 |  |
Материалы Трудозатраты Накладные расходы
Пер.нак.расходы Пост.нак.расходы 
Запасы НЗП Запасы готовой продукции Счет прибылей и убытковТакой вариант калькулирования без специальных дополнительных расчетов представляет нужную, в условиях рынка, информацию о тенденциях изменения затрат в условиях изменения объема.
Проблема учета косвенных затрат с позиций "директ-кистинг" рассматривается следующим образом:
косвенные расходы подразделяются на общехозяйственные расходы, носящие постоянный характер, и общепроизводственные, включающие в себя как постоянные расходы, так и переменные.
Такой подход вызывает необходимость ведения аналитического учета по счету 25.
При этом бы снизилась трудоемкость учетных работ, связанных с расчетами по распределению накладных расхоров.
Таким образом реализуется двухступенчатый принцип учета маржинального дохода. Схема двухступенчатого учета маржинального дохода выглядит следующим образом:
Выручка от реализации 33692,2 т.руб.
-
Переменные прямые производственные расходы 19691,4 т.руб.
=
Маржинальный доход (сумма покрытия I) 14000,8 т.руб.
-
Постоянные производственные нак.расходы подразделений 7745,3 т.руб.
=